2017注冊會計師考試《會計》強化試題及答案
強化試題一：
一、單項選擇題
1.A公司2012年末因管理不善毀損一臺B設備，殘料變價收入為500萬元，責任人賠償1萬元。該設備于2010年12月購買，購買價款 5000萬元，增值稅進項稅額850萬元，發生運雜費為640萬元，預計凈殘值為500萬元，預計使用年限為5年，采用雙倍余額遞減法計提折舊。B設備的 清理凈損益是( )。
A、-1529.4萬元
B、-2379.4萬元
C、5349萬元
D、-859萬元
【正確答案】A
【答案解析】本題考查的知識點是固定資產的處置。設備2011年計提的折舊額=5640×2/5=2256(萬元);
2012年計提的折舊額=(5640-2256)×2/5=1353.6(萬元);
設備報廢前的賬面價值=5640-2256-1353.6=2030.4(萬元);
B設備的清理凈損益=-2030.4+(500+1)=-1529.4(萬元)。
2.根據《企業會計準則第4號——固定資產》規定，下列會計處理方法不正確的是( )。
A、企業對經營租入的固定資產發生的改良支出，應通過“長期待攤費用”核算，在以后期間合理進行攤銷
B、固定資產發生的大修理支出，符合資本化條件的，應予以資本化計入固定資產的成本
C、對于融資租賃的固定資產，應當在租賃期與租賃資產尚可使用年限兩者中較短的期間內計提折舊
D、持有待售的固定資產在持有待售期間應停止計提折舊
【正確答案】C
【答案解析】本題考查的知識點是固定資產的計量。選項C，對于融資租賃的固定資產，如能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租賃資產所有權的，應當 在租賃資產尚可使用年限內計提折舊;如果無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產所有權的，應當在租賃期與租賃資產尚可使用年限兩者中較短的期間內計提 折舊。
3.2009年7月1日，安達公司以銀行存款666萬元購入一項無形資產，其預計使用年限為6年，采用直線法攤銷，2009年安達公司預計該無 形資產的可收回金額分別為550萬元，假定該公司于每年年末對無形資產計提減值準備，計提減值準備后，原預計的使用年限保持不變，不考慮其他因 素，2010年6月30日安達公司以460萬的價款將無形資產出售，價款已存入銀行。適用的營業稅稅率是5%，則該項無形資產的處置損益是( )。
A、-40萬元
B、-63萬元
C、-37.5萬元
D、-45萬元
【正確答案】B
【答案解析】本題考查的知識點為無形資產的處置。
2009年末無形資產計提減值損失前的賬面價值=666-666/6/2=610.5(萬元);計提減值損失后的賬面價值=550(萬元); 2010年6月30日無形資產的賬面價值=550-550/5.5/2==500(萬元)，無形資產的處置損失=460-500-460×5%=- 63(萬元)。
4.2011年4月16日A公司與B公司簽訂合同，A公司將一項專利權出售給B公司，合同約定出售價款為150萬元，出售專利權應交營業稅 7.5萬元。該專利權為2009年1月18日購入，實際支付的買價350萬元，另付相關費用10萬元。該專利權的攤銷年限為5年，采用直線法攤銷。 2011年6月30日辦理完畢相關手續。2011年6月30日，該無形資產的處置損益是( )。
A、-48萬元
B、0萬元
C、-55.5萬元
D、45萬元
【正確答案】B
【答案解析】本題考查的知識點是無形資產的處置。2011年4月16日，該無形資產應確認為持有待售的無形資產，其原賬面價值高于調整后預計凈殘值的差額，應計入資產減值損失。
2011年4月16日，該無形資產的賬面價值=360-162=198(萬元);
調整后的預計凈殘值=公允價值150-處置費用7.5=142.5(萬元);
2011年4月16日確認的資產減值損失==198-142.5==55.5(萬元);
2011年6月30日無形資產的處置損益=150-(198-55.5)-7.5=0
5.2011年，大地實業將一棟寫字樓對外出租，采用成本模式進行后續計量。2013年2月1日，假設大地實業持有的投資性房地產滿足采用公允 價值模式條件，大地實業決定采用公允價值模式對該寫字樓進行后續計量。2013年2月1日，該寫字樓的原價為9000萬元，已計提折舊270萬元，賬面價 值為8730萬元，公允價值為9500萬元。大地實業按凈利潤的10%計提盈余公積。假定除上述對外出租的寫字樓外，大地實業無其他的投資性房地產，同時 不考慮其他相關因素。則因該項變更而影響的利潤分配的金額為( )。
A、693萬元
B、770萬元
C、1040萬元
D、無法確定
【正確答案】A
【答案解析】本題考查的知識點是投資性房地產后續計量模式的變更。轉換日的分錄為
甲企業的賬務處理如下：
借：投資性房地產—成本 90000000
—公允價值變動5000000
投資性房地產累計折舊 2700000
貸：投資性房地產 90000000
利潤分配—未分配利潤 6930000
盈余公積 770000
6.甲公司為房地產開發企業，2011年5月1日將一棟已到租賃期的辦公樓收回后計劃用于出售，甲公司對投資性房地產采用成本模式進行后續計 量，該辦公樓系甲公司于2002年11月末建造完成并開始出租，原價為1450萬元，預計使用年限為20年，預計凈殘值為50萬元，采用直線法計提折舊。 收回日辦公樓的公允價值為1600萬元，則辦公樓轉換后的入賬價值為( )。
A、1600萬元
B、855萬元
C、861萬元
D、1450萬元
【正確答案】B
【答案解析】本題考查的知識點是投資性房地產的轉換。轉換日的賬面價值即為作為存貨的入賬價值=1450-(1450-50)÷20×8.5=855(萬元)
7.下列對各類資產減值準備說法一定正確的是( )。
A、資產減值準備在資產存在減值跡象時計提
B、資產減值準備已經計提不得轉回
C、資產減值準備計提后可以轉回
D、資產減值準備的變化不影響應納稅所得額
【正確答案】D
【答案解析】本題考查的知識點減值準備的計提。在資產存在減值跡象時對資產進行減值測試，而資產是否計提減值還需要看減值測試的結果，選項A不 正確;符合條件的資產的減值準備可以轉回(例如存貨跌價準備)，不符合條件的不可以轉回(如固定資產減值準備)，所以選項B、C在特定條件下是正確的，但 不是一定正確。
8.關于商譽減值，下列說法有誤的是( )。
A、商譽應當結合與其相關的資產組或者資產組組合進行減值測試
B、因企業合并形成的商譽的賬面價值，應當自減值測試日起按照合理的方法分攤至相關的資產組
C、與商譽相關的資產組或者資產組組合存在減值跡象的，應當首先對不包含商譽的資產組或者資產組組合進行減值測試
D、與商譽相關的資產組或者資產組組合的可收回金額的低于其賬面價值確認減值損失的，減值損失金額應當首先抵減分攤至資產組或者資產組組合中的商譽的賬面價值
【正確答案】B
【答案解析】本題考查的知識點是商譽的減值測試。選項B，因企業合并形成的商譽的賬面價值，應當自購買日起按照合理的方法分攤至相關的資產組。
9.長江公司20×7年年初向東方租賃公司融資租入不需安裝的固定資產一套，租賃價款為800萬元，分5年于每年年末支付;另由東方租賃公司代 墊運雜費、途中保險費20萬元。租賃合同規定的年利率是5%。則20×7年計入“長期應付款-應付融資租賃款”的金額為( )萬元。[(已知： (P/A，5%，5)==4.329])
A、820
B、692.64
C、712.64
D、800
【正確答案】D
【答案解析】本題考查的知識點是長期應付款的核算。由出租公司代墊的運雜費、途中保險費應計入其他應付款，不能計入融資租賃價款。所以，計入“長期應付款-應付融資租賃款”的金額為租賃價款800萬元。
10.工業企業銷售不動產時，按規定應繳納的營業稅，借記的科目是( )。
A、其他業務成本
B、營業稅金及附加
C、固定資產清理
D、管理費用
【正確答案】 C
【答案解析】 本題考查的知識點是應交稅費的核算。企業銷售不動產按規定應繳的營業稅，借記“固定資產清理”科目，貸記“應交稅費—應交營業稅”科目。
11.某企業上年度發生經營虧損20萬元(稅法認可并規定可以用以后5個年度的稅前利潤來彌補該虧損)，本年度實現利潤總額200萬元，按10%提取盈余公積，該企業適用的所得稅稅率是25%，不考慮其他因素，則該企業本年提取的盈余公積金額為( )。
A、13.5萬元
B、18萬元
C、15萬元
D、11.5萬元
【正確答案】A
【答案解析】本題考查的知識點是利潤分配的順序。在提取盈余公積時，應按彌補以前年度的虧損后的余額計提，所以本題計提的盈余公積金額=(200-180×25%-20)×10%=13.5(萬元)。
12.甲公司是2011年6月25日由乙公司和丙公司共同出資設立的，注冊資本為200萬元，乙公司是以一臺設備進行的投資，該臺設備的原價為 84萬元，已計提折舊24.93萬元，投資雙方經協商確認的價值為65萬元，設備投資當日公允價值為60萬元。投資后，乙公司占甲公司注冊資本的20%。 假定不考慮其它相關稅費，則甲公司由于乙公司設備投資而應確認的實收資本為( )。
A、40萬元
B、84萬元
C、59.07萬元
D、60萬元
【正確答案】A
【答案解析】本題考查的知識點是實收資本的核算。甲公司接受投資的固定資產應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但本題合同或協議約定的價值不公允，所以按照公允價值入賬，賬務處理為：
借：固定資產60
貸：實收資本(200×20%)40
資本公積——資本溢價20
13.2011年10月15日甲公司將其一臺閑置的機器設備經營租賃給乙公司使用，租賃期開始日為11月1日，年租金為120萬元于每年末支 付，該設備的原價為160萬元，預計使用年限為20年，采用直線法計提折舊未發生減值，則甲公司因該機器設備而影響2011年損益的金額為( )。
A、14萬元
B、8萬元
C、20萬元
D、12萬元
【正確答案】D
【答案解析】本題考查的知識點是收入的計量。應確認的租金收入為120×2/12=20(萬元)，2011年固定資產的折舊額而影響的損益金額為160/20=8(萬元)，綜合對損益的影響額為20-8=12(萬元)。
14.建業公司2011年5月1日承接了乙公司的一項廠房建造工程，預計整個工期為2年，合同總價款為2000萬元，預計總成本為1500萬 元，采用完工百分比法確認收入，約定合同簽訂日支付合同價款的20%，2011年末支付合同價款的40%，剩余的40%在完工驗收時支付，2011年建業 公司共發生成本800萬元，預計完成合同尚需發生800萬元，則建業公司2011年因該項安裝業務而影響的損益金額為( )。
A、200萬元
B、266萬元
C、213萬元
D、0
【正確答案】A
【答案解析】本題考查的知識點是建造合同收入的計量。2011年完工進度為800/(800+800)=50%，應確認的收入為2000×50%=1000(萬元)，確認的成本為800萬元，影響損益的金額為200(1000-800)萬元。
15.甲公司20×9年與資產相關的資料如下：(1)支付銀行存款300萬元購入對C公司的長期股權投資，采用成本法核算，當年收到現金股利 20萬元;(2)處置本期購入的可供出售金融資產，持有期內收到現金股利10萬元，成本200萬元，收到銀行存款230萬元;(3)購入一批債券，劃分為 持有至到期投資，支付價款共計150萬元;(4)將100萬銀行存款打入信用證保證金賬戶;(5)支付在建工程員工工資30萬元。假設除上述事項外不考慮 其他因素，則上述業務對甲公司20×9年末現金流量表中投資活動現金流量的影響凈額為( )。
A、-390萬元
B、-420萬元
C、-520萬元
D、-490萬元
【正確答案】B
【答案解析】本題考查的知識點是投資活動現金流量的計算。上述業務對甲公司20×9年末現金流量表中投資活動現金流量的影響凈額為=(1)-300+20+(2)230-200+10-(3)150-(5)30=-420(萬元)。
16.A公司主要生產和銷售甲產品，按季度對外提供中期報告。2011年第一季度銷售甲產品5000臺每臺售價為0.4萬元。對購買其產品的消 費者，A公司作出如下承諾：甲產品售出后3年內如出現非意外事件造成的甲產品故障和質量問題，A公司免費負責保修(含零部件更換)。根據以往的經驗，發生 的保修費一般為銷售額的2%-3%之間。假定A公司2011年第一季度實際發生的維修費20萬元，同時假定2011年“預計負債—產品質量保證”科目年初 余額為100萬元。A公司所得稅稅率為25%，稅法規定產品保修費用于實際發生時允許稅前扣除。則下列說法中不正確的是( )。
A、第一季度實際發生的維修費20萬元應沖減“預計負債—產品質量保證”
B、第一季度確認銷售費用50萬元
C、第一季度末“預計負債—產品質量保證”科目余額為30萬元
D、第一季度末“遞延所得稅資產”科目余額為32.5萬元
【正確答案】C
【答案解析】本題考查的知識點是預計負債的確認。
C選項，第一季度末“預計負債—產品質量保證”科目余額=100-20+5000×0.4×(2%+3%)/2=130(萬元)。
17.2009年5月31日甲公司發生如下借款擔保業務：A公司從銀行借款500萬元，期限3年，甲公司全額擔保;B公司從銀行借款300萬 元，期限為5年，甲公司為其提供70%的擔保;C公司從銀行借款700萬元，期限4年，甲公司提供全額擔保。截至2012年12月31日上述公司還款情況 如下：A公司在2012年5月31日到期時已經全額還款;B公司的的借款尚未到期，B公司能夠按期歸還利息，預期不存在不能還款的可能;C公司近期經營狀 況嚴重惡化，很可能不能償還到期債務，則甲公司因上述擔保業務而確認的預計負債金額為( )。
A、700萬元
B、1 000萬元
C、1 500萬元
D、0
【正確答案】A
【答案解析】本題考查的知識點是預計負債的計量。A公司的債務已經不存在了不需要予以確認;B公司的債務為5年期還不到期，同時也不存在不能還 款的可能，故不需要考慮;C公司的債務將在一年內到期同時很可能不能償還，所以甲公司要確認連帶責任，確認預計負債700萬元。
二、多項選擇題
1.下列各項中，應計入營業外支出的有 ( )。
A、固定資產日常維護保養支出
B、一次性結轉的“固定資產裝修”明細科目的余額
C、以經營租賃方式租入的固定資產發生的改良支出
D、經營期內對外出售不需用固定資產發生的凈損失
E、建設期間正常原因造成的單項工程報廢凈損失
【正確答案】BD
【答案解析】本題考查的知識點是固定資產的核算。選項A，應計入當期損益，選項C，應記入“長期待攤費用”;選項E，記入“在建工程”。
2.下列有關固定資產的核算，說法正確的有( )。
A、高危行業企業按照國家規定提取的安全生產費，應當計入相關產品的成本或當期損益，同時記入“專項儲備”科目
B、企業使用提取的安全生產費時，屬于費用性支出的，直接沖減專項儲備
C、建設期間發生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失，借記“在建工程”科目，貸記“工程物資”科目，盤盈的工程物資或處置凈收益，作相反的會計分錄
D、企業對固定資產進行定期檢查發生的大修理費用，有確鑿證據表明符合固定資產確認條件的部分，可以計入固定資產成本
E、在建工程進行負荷聯合試車形成的產品或副產品對外銷售或轉為庫存商品的，借記“銀行存款”、“庫存商品”等科目，貸記“在建工程”科目
【正確答案】ABCDE
【答案解析】本題考查的知識點是固定資產的計量。以上選項的處理均是正確的。
3.甲公司和乙公司同為A集團的子公司，2009年5月1日，甲公司以無形資產和固定資產作為合并對價取得乙公司80%的表決權資本。無形資產 原值為1000萬元，已計提攤銷額為200萬元，公允價值為2000萬元;固定資產原值為300萬元，已計提折舊額為100萬元，公允價值為200萬元 (不考慮增值稅)。合并日乙公司所有者權益的賬面價值為2000萬元，公允價值為3000萬元。發生直接相關費用10萬元。則甲公司有關同一控制下企業合 并中，正確的會計處理有( )。
A、長期股權投資的初始投資成本為1600萬元
B、產生的資本公積——股本溢價為600萬元
C、無形資產和固定資產的處置損益為1200萬元
D、發生直接相關費用10萬元計入管理費用
【正確答案】ABD
【答案解析】本題考查的知識點是無形資產的處置。同一控制下的企業合并，不確認無形資產和固定資產的處置損益。會計分錄為：
借：長期股權投資—乙公司1600(2000×80%)
累計攤銷200
貸：無形資產1000
固定資產清理200
資本公積—股本溢價600
借：管理費用10
貸：銀行存款10
4.下列各項中關于投資性房地產的處置的表述中不正確的有( )。
A、處置時應結轉其賬面價值到“其他業務成本”科目
B、處置價款記入“其他業務收入”科目
C、結轉的以前期間的公允價值變動影響處置損益
D、轉換日原計入資本公積的金額在處置日要轉到投資收益
【正確答案】CD
【答案解析】本題考查的知識點是投資性房地產的處置。選項C，結轉的以前期間的公允價值變動金額轉到“其他業務成本”科目，不影響處置損益;選項D，轉換日原計入資本公積的金額在處置日結轉到“其他業務成本”科目。
5.華夏公司為房地產開發企業，2012年3與31日收回一項已到期的用于經營租賃的辦公樓當即改為自用，該辦公樓的原價為1200萬元，累計 的公允價值變動收益為100萬元，系2006年12月自建完成并開始出租的，預計使用年限為30年，預計凈殘值為0，采用直線法計提折舊，未計提減值準 備，華夏公司對投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量，轉換當日的公允價值為1500萬元，轉換日對其使用年限、折舊方法及凈殘值的估計不變，則下列 說法中正確的有( )。
A、轉換當日的固定資產的入賬價值為1500萬元
B、轉換當日影響當期損益的金額為200萬元
C、轉換當日的固定資產的入賬價值為990萬元
D、轉換當日影響當期損益的金額為510萬元
【正確答案】AB
【答案解析】本題考查的知識點是投資性房地產的轉換。
因為采用公允價值模式計量，故轉換當日應以公允價值入賬，也就是1500萬元，同時與其賬面價值的差額1500-(1200+100)=200(萬元)計入公允價值變動損益。
6.下列說法正確的有( )。
A、在建工程不計提折舊也不計提減值準備
B、因建造合同計提的存貨跌價準備在合同完工時應該結轉計入成本中
C、生產性生物資產計提的減值準備不可以轉回
D、長期股權投資計提的減值準備不可以轉回
【正確答案】BCD
【答案解析】本題考查的知識點是減值準備計提。選項A，在建工程不計提折舊但是計提減值準備。
7.下列各項中，應通過“長期應付款”科目核算的經濟業務有( )。
A、以分期付款方式購買固定資產發生的應付款項
B、以分期付款方式購買無形資產的購買價款現值
C、企業從金融機構借入的期限在1年以上的借款
D、應付融資租入固定資產的租賃費
E、承租人融資租入固定資產發生的或有租金
【正確答案】 AD
【答案解析】 本題考查的知識點是長期應付款的核算。選項B，記入“無形資產”科目，作為無形資產的入賬價值;選項C，記入“長期借款”科目;選項E，記入“其他應付款”科目。
8.關于長期借款的核算，下列說法正確的有( )。
A、長期借款應設置“本金”、“利息調整”及“應計利息”等進行明細核算
B、長期借款期末貸方余額反映企業尚未償還的長期借款的攤余成本
C、長期借款期末貸方余額反映企業尚未償還的長期借款的公允價值
D、應該根據借款本金和合同票面利率計算應付未付的利息
E、應該根據借款攤余成本和實際利率計算利息費用
【正確答案】ABDE
【答案解析】本題考查的知識點是長期借款的核算。選項C，長期借款期末貸方余額反映企業尚未償還的長期借款的攤余成本。
9.下列各項中，會引起留存收益總額發生增減變動的有( )。
A、外商投資企業提取儲備基金
B、盈余公積彌補虧損
C、外商投資企業提取職工獎勵及福利基金
D、發放股票股利
E、注銷庫存股
【正確答案】CDE
【答案解析】本題考查的知識點是留存收益的核算。選項A，借記“利潤分配——提取儲備基金”科目，貸記“盈余公積——儲備基金”科目;選項B，借記“盈余公積”科目，貸記“利潤分配——盈余公積補虧”;均屬于留存收益內部變化，不影響其總額。
10.下列經濟業務或事項，符合《企業會計準則第14號—收入》規定的有( )。
A、銷售材料取得的價款
B、出租無形資產收到的租金
C、商品售后按照回購日的公允價值回購
D、處置可供出售金融資產取得收益
E、取得交易性金融資產的利息收入
【正確答案】ABCE
【答案解析】本題考查的知識點是收入的范疇。選項D，處置可供出售金融資產取得收益，計入投資收益，不屬于收入范疇;選項E，取得交易性金融資產的利息收入，計入投資收益，屬于收入范疇。
11.屬于金融工具風險信息披露要求中的數量信息的有( )
A、資產負債表日風險敞口總括數據
B、信用風險、流動性風險、市場風險等方面的數量信息
C、資產負債表日風險集中信息
D、風險敞口及其形成原因
【正確答案】ABC
【答案解析】本題考查的知識點是金融工具風險信息披露。選項D屬于金融工具風險信息披露要求中的描述性信息，所以不選D。
12.下列各項中屬于營業外支出的有( )。
A、支付的合同違約金
B、非貨幣性資產交換損失
C、交易性金融資產處置損失
D、公益性捐贈支出
【正確答案】ABD
【答案解析】本題考查的知識點是營業外收支的核算。選項C，交易性金融資產處置損失計入投資收益。
13.甲公司20×6年提供第一季度的財務報表時，應當同時提供的比較財務報表有( )
A、20×5年12月31日的資產負債表
B、20×6年1月1日至20×6年3月31日的利潤表
C、20×5年1月1日至20×5年3月31日的現金流量表
D、20×6年1月1日至20×6年3月31日的所有者權益變動表
【正確答案】ABC
【答案解析】本題考查的知識點是比較財務報表的編制。甲公司20×6年提供第一季度的財務報表時，應當同時提供的比較財務報表有：20×5年 12月31日的資產負債表、20×6年3月31日的資產負債表、20×6年1月1日至20×6年3月31日的利潤表、20×5年1月1日至20×5年3月 31日的利潤表、20×6年1月1日至20×6年3月31日的現金流量表、20×5年1月1日至20×5年3月31日的現金流量表。
14.下列各項中屬于與重組有關的直接支出的有( )。
A、員工的自愿遣散費
B、強制遣散費
C、不再使用的廠房的租賃撤銷費
D、特定不動產、設備的資產減值損失
【正確答案】 ABC
【答案解析】 本題考查的知識點為重組義務。選項D，特定不動產、設備的資產減值損失為間接支出。
強化試題二：
1.多選題
下列關于反向購買的表述中，不正確的有( )。
A、反向購買是同一控制下企業合并
B、企業實現反向購買后，應該將法律上子公司的資產、負債按照公允價值納入合并報表
C、企業實現反向購買后對外提供比較合并財務報表的，其比較前期合并財務報表中的基本每股收益與法律上母公司個別報表的基本每股收益相同
D、企業實現反向購買后，不會產生新的資產或負債
【正確答案】ABCD
【答案解析】本題考查知識點：反向購買的處理;
選項A，反向購買屬于非同一控制下企業合并;選項B，企業實現反向購買后，應將法律上子公司的資產、負債按照原賬面價值確認和計量;選項C，企業實現反向購買后對外提供比較合并財務報表的，其比較前期合并財務報表中的基本每股收益，應以法律上子公司在每一比較報表期間歸屬于普通股股東的凈損益除以在反向購買中法律上母公司向法律上子公司股東發行的普通股股數計算確定;選項D，企業實現反向購買后，會產生新的資產或負債。
2.多選題
合并財務報表的編制除在遵循財務報表編制的一般原則和要求外，還應當遵循的原則和要求包括( )。
A、以個別財務報表為基礎編制
B、一體性原則
C、重要性原則
D、統一母子公司的會計政策
【正確答案】ABC
【答案解析】本題考查知識點：合并財務報表的編制原則。
選項D，屬于合并財務報表編制的前期準備事項。
合并財務報表的編制除在遵循財務報表編制的一般原則和要求外，還應當遵循以下原則和要求：
(1)以個別財務報表為基礎編制。
(2)一體性原則。在編制合并財務報表時，對于母公司與子公司、子公司相互之間發生的經濟業務，應當視同同一會計主體內部業務處理，視同同一會計主體之下的不同核算單位的內部業務。
(3)重要性原則。母公司與子公司、子公司相互之間發生的經濟業務，對整個企業集團財務狀況和經營成果影響不大時，為簡化合并手續應根據重要性原則進行取舍，可以不編制抵銷分錄而直接編制合并財務報表。
3.單選題
甲公司系乙公司的母公司，2012年甲公司出售一批存貨給乙公司，成本為350萬元，售價為400萬元，乙公司取得后作為存貨核算，當年乙公司出售了40%，期末的可變現凈值為215萬元，乙公司對此確認了跌價準備，甲公司合并報表中調整抵消分錄對這批存貨的存貨跌價準備的影響是( )。
A、-25萬元
B、25萬元
C、5萬元
D、-5萬元
【正確答案】A
【答案解析】本題考查知識點：存貨跌價準備的合并處理;
期末，子公司個別報表中存貨的成本=300×60%=240(萬元)，可變現凈值為215萬元，個別報表中計提了25萬元的資產減值損失;合并報表中，存貨的成本=350×60%=210(萬元)，可變現凈值為215萬元，從集團的角度看，合并報表中是沒有發生減值的;所以，需要將子公司個別報表中計提的25萬元的資產減值損失沖掉。因此，要沖回存貨跌價準備25萬元。相關分錄為：
借：營業收入 400
貸：營業成本 400
借：營業成本 30
貸：存貨 30
借：存貨——存貨跌價準備 25
貸：資產減值損失 25
4.單選題
2014年甲公司向乙公司出售一批存貨，其成本為300萬元，售價為500萬元，當年乙公司對外出售了50%，期末該存貨的可變現凈值為100萬元。甲公司是乙公司的母公司。假設不考慮所得稅因素的影響。甲公司合并報表中對該項業務的調整抵消對合并損益的影響是( )。
A、0
B、100萬元
C、-100萬元
D、50萬元
【正確答案】A
【答案解析】本題考查知識點：內部商品交易的抵銷處理;
從個別報表的角度考慮，剩余存貨的成本=500×50%=250(萬元)，可變現凈值=100(萬元)，所以，應計提的存貨跌價準備的金額=250-100=150(萬元)。
從合并報表的角度考慮，剩余存貨的成本=300×50%=150(萬元)，可變現凈值=100(萬元)，所以，合并角度應計提的存貨跌價準備的金額=150-100=50(萬元)。
從合并報表角度考慮，只承認50萬元的存貨跌價準備，所以需要將個別報表中確認的150萬元的存貨跌價準備的金額轉回100萬元。合并報表抵消分錄為：
借：營業收入 500
貸：營業成本 400
存貨 100
借：存貨——存貨跌價準備 100
貸：資產減值損失 100
因此，編制調整抵消分錄對合并損益的影響=-500+400+100=0。
5.單選題
甲公司壞賬準備計提比例為應收賬款余額的6%。上年末甲公司對其子公司的應收賬款的余額為8 000萬元，本年末對其子公司的應收賬款的余額為12 000萬元。不考慮所得稅等因素，甲公司因該內部債權債務的抵消對本年合并營業利潤的影響為( )。
A、360萬元
B、120萬元
C、100萬元
D、240萬元
【正確答案】D
【答案解析】本題考查知識點：內部債權債務的抵銷處理;
本年甲公司對子公司的應收賬款余額增加4 000萬元(12 000-8 000)，甲公司在其個別報表中計提了壞賬準備240萬元(4 000×6%)，合并報表中應將甲公司計提的該壞賬準備抵消，抵消分錄：
借：應收賬款——壞賬準備480
貸：未分配利潤——年初 480
借：應收賬款——壞賬準備240
貸：資產減值損失240
因此，增加當年合并營業利潤240萬元。
6.單選題
以下關于母公司投資收益和子公司利潤分配的抵銷中相關數據的計算，表述不正確的是( )。
A、抵銷母公司投資收益按照調整后的凈利潤份額計算，計算少數股東損益的凈利潤不需調整
B、抵銷母公司投資收益和少數股東損益均按照調整后的凈利潤份額計算
C、抵銷期末未分配利潤按照期初和調整后的凈利潤減去實際分配后的余額計算
D、抵銷子公司利潤分配有關項目按照子公司實際提取和分配數計算
【正確答案】A
【答案解析】本題考查知識點：同一控制下長期股權投資與所有者權益的合并處理;
選項A，抵銷母公司投資收益時借方的少數股東損益也是按照子公司調整后的凈利潤乘以少數股權比例來計算的。
7.單選題
甲乙公司沒有關聯關系，均按照凈利潤的10%提取盈余公積。2009年1月1日甲公司投資500萬元購入乙公司100%股權。乙公司可辨認凈資產公允價值為500萬元，賬面價值400萬元，其差額由應按5年攤銷的無形資產引起，其預計凈殘值為0。2009年1月1日，甲公司在合并報表中應確認的商譽金額為( )。
A、100萬元
B、200萬元
C、50萬元
D、0
【正確答案】D
【答案解析】本題考查知識點：非同一控制下長期股權投資與所有者權益的合并處理;
企業合并商譽=企業合并成本-被合并方可辨認凈資產公允價值×持股比例，因此合并中確認的商譽=500-500×100%=0。
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