巧簽經(jīng)濟合同促降稅收成本的7個案例
引導語：企業(yè)在采購和銷售環(huán)節(jié)最重要的一步就是簽訂經(jīng)濟合同，合同一旦簽訂，就必須按照上面的條款進行相關(guān)的經(jīng)濟活動。下面是yjbys小編為你帶來的巧簽經(jīng)濟合同促降稅收成本的7個案例，希望對你有所幫助。
(一)在合同中要明確有關(guān)的價格是否含稅以及稅收成本的直接承擔者
1、在合同價格條款中應明確價格是含稅還是不含稅。
許多不懂得稅務(wù)管理與籌劃的采購人員只注意合同中寫明價錢的高低，卻沒有看清楚合同里面的價格是不是含增值稅。因為含稅與不含稅的價格將直接影響企業(yè)繳納稅額或抵扣額的大小。因此，簽訂經(jīng)濟合同時，要明確價格里面是否包含增值稅。
「案例分析1」
一生產(chǎn)型企業(yè)作為買家，按100元的含稅價格購買，支出100元，可以抵扣14.53元的進項稅，實際成本是85.47元;按100元的不含稅價格購買， 直接支出117元，可以抵扣17元的進項稅，實際成本100元，顯然對買家來講，含稅價更有利。所以采購時一定要注意分清賣方提供的價格是含稅價還是不含 稅價。
其實，通過對以上的案例進一步分析，可以得出結(jié)論：同樣的價格條件下，價格含稅對買家有利，對賣家不利;價格不含稅對賣家有利，對買家不利。
2、在合同中要明確有關(guān)稅費的實際承擔者。
在采購原材料特別是采購固定資產(chǎn)時，涉及金額大，在簽訂合同時一定要十分謹慎，當合同中已經(jīng)明確了供應商承擔有關(guān)的稅費負擔，但供應商沒有繳納稅費的情況 下，除非在當?shù)囟悇?wù)局進行了備案手續(xù)，否則，有關(guān)稅費的實際承擔人還是購買方，因為有關(guān)稅收的約定與稅法相沖突時，要以稅法為準。
「案例分析2」
甲企業(yè)為銷售建材而購買了一間臨街旺鋪，價值150萬元，開發(fā)商承諾買商鋪送契稅和手續(xù)費。在簽訂合同時也約定，鋪面的契稅、印花稅及買賣手續(xù)費均由開發(fā) 商承擔。按合同規(guī)定，企業(yè)付清了所有房款。但不久后，企業(yè)去辦理房產(chǎn)證時，稅務(wù)機關(guān)要求企業(yè)補繳契稅6萬元，印花稅0.45萬元，滯納金5000多元。企 業(yè)以合同中約定由開發(fā)商包稅為由拒絕繳納稅款。但最后企業(yè)被從銀行強行劃繳了稅款和滯納金，并被稅務(wù)機關(guān)罰款。
稅法與合同法是各自獨立的法律，稅務(wù)機關(guān)在征收稅款時是按照稅法來執(zhí)行的。在我國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個人為契稅的納稅人。在本案例中， 甲企業(yè)就是契稅和印花稅的納稅人，是繳納這些稅款的法律主體，而甲企業(yè)與開發(fā)商所簽訂的包稅合同并不能轉(zhuǎn)移甲企業(yè)的法律責任。因為開發(fā)商承諾的契稅等稅 費，意思只是由開發(fā)商代企業(yè)繳納，在法律上是允許的。但當開發(fā)商沒有幫企業(yè)繳納稅款的時候，稅務(wù)機關(guān)要找的是買房的甲企業(yè)而不是開發(fā)商。所以在簽訂經(jīng)濟合 同時，不要以為對方包了稅款就同時也包了法律責任，對方不繳稅，延期繳納稅款和漏稅的責任要由買方甲企業(yè)進行承擔。
要規(guī)避甲企業(yè)承擔開發(fā)商沒有支付在經(jīng)濟合同中承諾的鋪面的契稅、印花稅及買賣手續(xù)費，必須在簽定經(jīng)濟合同時，拿著該份經(jīng)濟買賣合同到鋪面所在地的主管稅務(wù) 局去進行備案，同時要及時督促開發(fā)商把其在經(jīng)濟合同中承諾的鋪面的契稅、印花稅及買賣手續(xù)費繳納完畢后，才付清鋪面的購買價款�；蛘咴诮�(jīng)濟合同中修改條款 “鋪面的.契稅、印花稅及買賣手續(xù)費均由開發(fā)商承擔，但是由甲企業(yè)代收代繳。”這樣簽定的合同，甲企業(yè)可以在支付開發(fā)商的購買價款時就可以把由開發(fā)商承擔的 鋪面的契稅、印花稅及買賣手續(xù)費進行扣除，然后，甲企業(yè)去當?shù)囟悇?wù)局繳納鋪面的契稅、印花稅及買賣手續(xù)費，憑有關(guān)的完稅憑證到當?shù)胤抗芫秩マk理過戶產(chǎn)權(quán)登 記手續(xù)。
(二)在合同中明確銷售產(chǎn)品的銷售方式(結(jié)算方式)，實現(xiàn)增值稅的延期納稅。
納稅期的遞延也稱延期納稅，即允許企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)，分期或延遲繳納稅款。稅款遞延的途徑是很多的。企業(yè)在生產(chǎn)和流通過程中，可根據(jù)國家稅法的有關(guān)規(guī)定，作出一些合理的稅收籌劃，盡量地延緩納稅，從而獲得節(jié)稅利益。
《中華人民共和國增值稅暫行條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第538號)第二十三條規(guī)定：“增值稅的納稅期限分別為1 日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定;不能按照固定期限納稅 的，可以按次納稅。納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅;以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自 期滿之日起5日內(nèi)預繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應納稅款。”同時第二十四條規(guī)定：“納稅人進口貨 物，應當自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進口增值稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。”基于此規(guī)定，增值稅納稅期限最長只有一個月，并且必須在次月十五日內(nèi)繳清稅款。因 此，在納稅期限上籌劃余地很小。只有在推遲納稅義務(wù)發(fā)生時間上進行籌劃，才能達到延期納稅的目的。要推遲納稅義務(wù)的發(fā)生，關(guān)鍵是在簽定經(jīng)濟合同時，在合同 中明確采取何種結(jié)算方式。
1、企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中，在應收貨款一時無法收回或部分無法收回的情況下，可選擇賒銷或分期收款結(jié)算方式，并在合同中一定要約定貨款的收款日期。
《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(財政部國家稅務(wù)總局第50號令)第三十八條第(三)項規(guī)定：“采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約 定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天;”基于此規(guī)定，企業(yè)在簽定經(jīng)濟銷售合同時，可選擇賒銷或分期收款結(jié) 算方式，并在合同中一定要約定貨款的收款日期。
[案例分析3]
某家具廠為增值稅一般納稅人，當月發(fā)生銷售家具業(yè)務(wù)5筆，共計應收貨款1800萬元(含稅價)。其中，3筆共計1000萬元，貨款兩清;一筆300萬元，兩年后一次付清;另一筆一年后付250萬元，一年半后付150萬元，余款100萬元兩年后結(jié)清。
《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(財政部國家稅務(wù)總局第50號令)第三十八條第(一)項規(guī)定：“采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出， 均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天;”根據(jù)此規(guī)定，企業(yè)若全部采取直接收款方式，則應在當月全部計算銷售，在增值稅銷項稅額為261.54萬元 [1800÷(1+17%)×17%];若對未收到款項的業(yè)務(wù)不記賬，則違反了稅法規(guī)定，少計了銷項稅額116.24萬元[800÷ (1+17)×17%]，屬于延期繳納稅款行為;若對未收到的800萬元應收賬款分別在經(jīng)濟銷售合同中約定貨款結(jié)算為采用賒銷和分期收款結(jié)算方式，就可以 起到延緩繳納增值稅，并收到免費使用稅款資金的功效。具體銷項稅額及天數(shù)為(假設(shè)以月底發(fā)貨計算)：(300+100)÷(1+17%)×17%=58.12(萬元)，天數(shù)為730天
150÷(1+17%)×17%=21.79(萬元)，天數(shù)為548天
250÷(1+17%)×17%=36.32(萬元)，天數(shù)為365天
毫無疑問，采用賒銷和分期收款方式，可以為企業(yè)節(jié)約大量的流動資金，節(jié)約銀行利息支出。
2、如果企業(yè)的產(chǎn)品銷售對象是商業(yè)企業(yè)，且有一定的賒欠期限的情況下，在銷售合同中可約定采用委托代銷結(jié)算方式處理銷售業(yè)務(wù)，根據(jù)實際收到的貨款分期計算銷項稅額，從而延緩納稅。
《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(財政部國家稅務(wù)總局第50號令)第三十八條第(五)項規(guī)定：“委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷 清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天;”基于次規(guī)定，委托代銷商品是指委托方將商品交付給受托 方，受托方根據(jù)合同要求，將商品出售后，開具銷貨清單，交給委托方，這時委托方才確認銷售收入的實現(xiàn)。
[案例分析4]
某造紙廠2010年5月向外地某紙張供應站銷售白版紙117萬元，貨款結(jié)算采用銷售后付款的形式。10月份匯來貨款30萬元。該企業(yè)應如何進行籌劃呢?
由于購貨企業(yè)是商業(yè)企業(yè)，并且貨款結(jié)算采用了銷售后付款的結(jié)算方式。因此可選擇委托代銷貨物的形式，按委托代銷結(jié)算方式進行稅務(wù)處理。
如按委托代銷處理，5月份可不計算銷項稅額，10月份按規(guī)定向代銷單位索取銷貨清單并計算銷項稅額：30÷(1+17%)×17%=4.36(萬元)，對尚未收到銷貨清單的貨款可暫緩計算、申報銷項稅額。
如不按委托代銷處理，則應計銷項稅額：117÷(1+17%)×17%=17(萬元)。如不進行會計處理申報納稅，則違反稅收規(guī)定。因此，此類銷售業(yè)務(wù)選擇委托代銷結(jié)算方式對企業(yè)最有利。
(三)分解合同中的銷售額或營業(yè)額可以降低稅收負擔。
1、營業(yè)稅納稅人有時可以在合同中把營業(yè)額進行分解，達到降低稅負的目的。
[案例分析5]
2012年4月份，某展覽公司在市展覽館舉辦產(chǎn)品推銷會，參展的客戶共有400家，共取得營業(yè)收入3500萬元。該展覽公司取得收入后，要支付給展覽館租金等費用1500萬元。請問應怎樣進行納稅籌劃使稅負更輕?
(1)納稅籌劃前的稅負分析：
由于該展覽公司取得的收入屬于中介服務(wù)收入，應按“服務(wù)業(yè)”稅目計算繳納營業(yè)稅，其應繳納營業(yè)稅=3500×5%=175(萬元)。
(2)納稅籌劃方案：
該展覽公司在發(fā)出辦展通知時，可以規(guī)定參展的客戶分別交費，其中2000萬元服務(wù)收入?yún)R到展覽公司，由展覽公司給客戶開具發(fā)票。另外1500萬元直接匯給展覽館，由展覽館給客戶開具發(fā)票。但是，改變收款模式可能會給展覽館增加收款工作，雙方可以洽談回報方式。
(3)納稅籌劃后的稅負分析：
經(jīng)過納稅籌劃后，1500萬元營業(yè)額經(jīng)過形式上的轉(zhuǎn)換則不需要繳納營業(yè)稅，該展覽公司只需就取得的提供服務(wù)的收入2000萬元繳稅，其應繳納營業(yè) 稅：2000×5%=100(萬元)。在保證雙方收入不變、客戶和展覽館的稅負不變的前提條件下，該展覽公司可少繳納營業(yè)稅75(即175-100)萬 元。
由此可知，對某些要支付租金的營業(yè)活動，可以通過分解應稅營業(yè)額�；蛘邷p少納稅環(huán)節(jié)，達到合法節(jié)約稅收之效。
2、增值稅納稅人在發(fā)生銷售行為時，也可以在簽定銷售合同時，把銷售額進行分解，達到降低稅負的目的。
[案例分析6]
某工廠將其閑置廠房及設(shè)備整體出租，租金分別為每年120萬元和10萬元。適用稅種(為簡化計算，假設(shè)不考慮城市維護建設(shè)稅和所得稅)是房產(chǎn)稅和營業(yè)稅，稅率分別為12%和5%.請問應如何進行稅收籌劃?
(1)籌劃前的納稅分析：
因為采用整體出租形式，訂立一份租賃合同，則設(shè)備與廠房建筑物不分，被視為房屋整體的一部分，因此設(shè)備租金也并入房產(chǎn)稅計稅基數(shù)。
房產(chǎn)稅=(120+10)×12%=15.6(萬元)
營業(yè)稅=(120+10)×5%=6.5(萬元)
合計納稅=15.6+6.5=22.1(萬元)
(2)籌劃方案：
采取合同分立方式，即分別簽訂廠房和設(shè)備出租兩項合同，或者在一份租賃合同中分別注明廠房租金120萬元，設(shè)備租金10萬元，則設(shè)備不作為房屋建筑的組成部分，也就不需計入房產(chǎn)稅計算基數(shù)，從而可節(jié)約房產(chǎn)稅支出，總體稅負也因此得以降低。
(3)籌劃后的納稅分析：
房產(chǎn)稅=120×12%=14.萬元)
營業(yè)稅=(120+10)×5%=6.5(萬元)
合計納稅=14.4+6.5=20.9(萬元)
通過合同分立，或分解銷售額，使企業(yè)節(jié)稅22.1-20.9=1.2(萬元)
[案例分析7]
甲公司主要從事長途客運業(yè)務(wù)，2012年6月份，企業(yè)根據(jù)經(jīng)營需要擬將2008年度購進的豪華客車4輛以及隨車客運線路經(jīng)營權(quán)出售給乙公司，豪華客車原值 850萬元，累計折舊350萬元，線路經(jīng)營權(quán)原值150萬元，累計攤銷48萬元。目前，豪華客車市場價格550萬元，線路經(jīng)營權(quán)市場價格250萬元。甲公 司將豪華客車和客運線路經(jīng)營權(quán)一并作價以800萬元的價格出售給乙公司，請幫甲公司進行納稅籌劃，使其稅收成本最低?
(1)籌劃前的納稅分析：
《中華人民共和國增值稅暫行條例》第六條規(guī)定：“增值稅應稅銷售額為納稅人銷售貨物或者應稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用。”《增值稅暫行條例實 施細則》第十二條規(guī)定：“條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付 款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。”基于此規(guī)定，甲公司將豪華客車和客 運線路經(jīng)營權(quán)一并作價以800萬元的價格出售給乙公司，是銷售客車的同時出讓線路經(jīng)營權(quán)的一項銷售行為。甲公司在銷售客車的同時一并向乙公司收取的線路經(jīng) 營權(quán)價款，符合《增值稅暫行條例實施細則》對價外費用征收增值稅的規(guī)定。因此，甲公司該項業(yè)務(wù)的銷售額為800萬元并就此繳納增值稅。
另外，根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》(財稅[2009]9號)文件的規(guī)定，小規(guī)模納稅人銷售 自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。同時，根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知》(國稅函[2009]90號)文 件的規(guī)定，小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，按下列公式確定銷售額和應納稅額：銷售額=含稅銷售額÷(1+3%)
應納稅額=銷售額×2%
因此，甲公司銷售自己使用過客車銷售額=800萬元÷(1+3%)=776.70萬元。
應納增值稅=776.70萬元×2%=15.53萬元
(2)籌劃方案：
甲公司在銷售合同中把豪華客車和客運線路經(jīng)營權(quán)一并作價800萬元轉(zhuǎn)讓給乙公司的銷售額分解為豪華客車550萬元和線路經(jīng)營權(quán)250萬元。
(3)籌劃后的納稅分析：
根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，銷售客車應繳納增值稅，線路經(jīng)營權(quán)是一種行政許可，是政府主管部門根據(jù)行政法規(guī)和規(guī)章，特許企業(yè)在一定期限內(nèi)進入某一運營市場，按主管 部門授權(quán)的線路、站點、班次進行運營的一種權(quán)利，這種權(quán)利不具有實物形態(tài)，它是無形的不屬于貨物范疇，不繳納增值稅。那么，轉(zhuǎn)讓特許線路經(jīng)營權(quán)如何繳納流 轉(zhuǎn)稅?能否依據(jù)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)繳納營業(yè)稅呢?《企業(yè)會計準則第六號——無形資產(chǎn)》第三條規(guī)定：“無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣 性資產(chǎn)。”第四條規(guī)定：“無形資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認：(一)與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);(二)該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠 地計量。”
《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第一條規(guī)定：“在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人，應當依照本條例繳納營業(yè)稅。”根據(jù)《營業(yè)稅稅目注釋(試行稿)》(國稅發(fā)[1993]149號)文件的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為。無形資產(chǎn)，是指不具實物形態(tài)、但能帶來經(jīng)濟利益的資產(chǎn)。本稅目的征收范圍包括：轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓商標權(quán)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、轉(zhuǎn)讓商譽。
基于以上政策法規(guī)規(guī)定，線路經(jīng)營權(quán)是企業(yè)控制的并能為其帶來經(jīng)濟利益的資源的非貨幣性資產(chǎn)，成本能夠可靠地計量。特許的線路經(jīng)營權(quán)符合會計準則確認無形資 產(chǎn)的條件，在會計核算中應該確認為無形資產(chǎn)，并依據(jù)準則對無形資產(chǎn)的要求對此進行會計核算。營業(yè)稅法對無形資產(chǎn)的征稅范圍采取的是正列舉法，國稅發(fā)[1993]149號文件對無形資產(chǎn)征稅范圍六種類型的規(guī)定中沒有包括特許經(jīng)營權(quán)，根據(jù)稅收法定主義原則，沒有法律依據(jù)不得征稅。因此，甲公司的線路經(jīng)營權(quán)不屬于營業(yè)稅法中規(guī)定的無形資產(chǎn)，該轉(zhuǎn)讓線路經(jīng)營權(quán)行為也就不符合稅法規(guī)定的征稅條件，不繳納營業(yè)稅。
因此，甲公司銷售自己使用過客車銷售額=550萬元÷(1+3%)=533.98萬元
應納增值稅=533.98萬元×2%=10.68萬元
顯然，通過籌劃，方案二比方案一節(jié)省15.53萬元-10.68萬元=4.89萬元。
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