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銷售與收款循環審計「中級審計師」
銷售與收款循環審計是中級審計師考試的考點之一。你知道什么是銷售與收款循環審計嗎?下面是yjbys小編為大家帶來的關于銷售與收款循環審計的知識，歡迎閱讀。
第一節 本業務循環的性質
一、業務循環綜述
銷售可以分為現銷和賒銷兩種基本方式。
在賒銷方式下，銷售與收款業務流程主要有：處理客戶訂單、批準賒銷信用、發送貨物、開具銷售發票、記錄銷售與收款業務、定期對賬和催收賬款、收取貨款、審批銷售退回與折讓、審批壞賬的注銷等。
二、業務循環中的主要文件(相關憑證)
財務審計主要是通過對會計賬目與有關記錄的審查以證實經濟活動的真實、完整與合法。典型的銷售與收款業務循環中所使用的重要憑證和記錄有以下幾種：
1.客戶訂貨單、2.銷貨單、3.銷貨合同、4.發運憑證、5.銷貨發票、6.貸項通知單、7.銷貨日記賬或明細賬、8.銷售退回及折讓日記賬或明細賬、9.匯款通知書、10.現金和銀行存款日記賬、11.壞賬審批表、12.應收賬款賬齡分析表、13.應收賬款明細賬、14.收款憑證、15.客戶對賬單、16.轉賬憑證
【例題1·多選題】銷售與收款業務循環所使用的憑證和記錄有( )。
A.客戶訂貨單
B.銷貨單
C.銷售合同
D.銷售發票
E.付款憑單
『正確答案』ABCD
『答案解析』客戶訂貨單，銷貨單，銷貨合同，發運單(發運憑證)，銷貨發票，貸項通知單，銷貨日記賬或明細賬，銷貨退回及折讓日記賬或明細賬，匯款通知書，現金和銀行存款日記賬，壞賬審批表，應收賬款明細賬，收款憑證，客戶對賬單。
【例題2·單選題】銷售與收款業務循環中，用來表示由于銷售退回或經批準折讓而引起的應收賬款減少的憑證是( )。
A.銷貨合同
B.銷貨單
C.貸項通知單
D.客戶訂貨單
『正確答案』C
『答案解析』銷售退回或經批準折讓而引起的應收賬款減少的憑證是貸項通知單。
三、業務循環中的內部控制(結合第七章)
控制活動要素——業務授權控制，職責分工控制，憑證與記錄控制，實物控制，獨立檢查
1.建立明確的職責分工
按各業務環節進行明確分工，處理客戶訂單、調查信用、批準信用、發送商品、結算開單、辦理銷售退回與折讓、收取貨款、會計記錄和核對賬目等工作，要分別由不同的職能部門與人員負責，相互制約，避免發生舞弊行為。
主要職責分工：(哪些需要分離，不分離的后果)
(1)批準賒銷信用與銷售相互獨立，防止銷售部門為增加業績而放寬信用標準，導致企業信用風險增大;
(2)批準賒銷信用與發貨開票相互獨立，防止向不符合信用標準的客戶進行賒銷，增加壞賬風險;
(3)發送貨物與開票相互獨立，防止發貨未經批準，銷售業務沒有被記錄或商品被盜竊;
(4)發送貨物與記賬相互獨立，防止商品被盜竊并通過篡改記錄加以掩飾;
(5)收取貨款與銷售收入、應收賬款記錄相互獨立，防止客戶所付款項被貪腐并篡改加以掩飾;
(6)批準銷售退回與折讓業務和記賬業務相互獨立，防止收到的貨款被貪腐;
(7)批準壞賬與收款業務、記賬業務相互獨立，防止不符合規定的壞賬被批準，收到的款項被貪腐;
(8)編制和寄送客戶對賬單與收款業務、記賬業務相互獨立，以檢查銷售收款業務中的錯弊;
(9)執行內部檢查與業務辦理、記錄相互獨立，保證內部檢查的獨立性和有效性等。
【例題3·單選題】在銷售與收款業務循環內部控制中，發送商品與記賬職責相互分離主要是為了防止( )。
A.盜竊商品并通過篡改記錄加以掩飾
B.貪腐客戶所付款項并通過篡改記錄加以掩飾
C.貪腐已做壞賬處理后又收回的應收賬款
D.放寬信用標準而導致企業信用風險增加
『正確答案』A
『答案解析』發送貨物與記賬相互獨立，防止商品被盜竊并通過篡改記錄加以掩飾。
2.信息傳遞程序控制
控制包括：授權程序、文件和記錄的使用、獨立檢查。
(1)授權程序
各環節要經過適當的授權批準。
向客戶提供信用前要進行調查并經授權批準，以控制信用風險;
發送貨物只有在授權批準后才能進行，以防止向虛構的客戶發貨;
銷售價格、銷售條件、運費、退貨和折讓要經過授權批準，以防止銷售價格、退貨和折讓背離企業經營管理政策;
由保管票據以外的主管人員批準應收票據承兌、違約票據沖銷。
(2)文件和記錄的使用(注意文件、記錄的名稱)
關鍵性的銷貨單、銷售發票、發運憑證等都應事前按順序編號使用，以防止遺漏開票或記錄銷售業務，防止重復開票或記賬。
收到訂貨單之后，立即編制一式幾聯的銷貨單，分別用于批準賒銷、批準發貨、記錄發貨數量、向客戶開具發票賬單;定期編制并向客戶寄送對賬單;對每個客戶建立應收賬款明細賬。
以應收票據結算時，需設置登記簿詳細記錄票據種類、編號、出票人、票面金額、利率、到期日等情況。
(3)獨立檢查
由內部審計師或其他獨立人員檢查銷貨單、銷售發票、發運憑證，確保其一致性和正確性;
核對匯款通知單、收款單和存款單等，保證每筆收到的貨款都進行了登記;
檢查已批準的銷售業務是否編制了銷貨單;
定期檢查銷售日記賬和總賬、應收賬款明細賬和總賬、現金及銀行存款日記賬和總賬的一致性。
3.實物控制
一方面，限制非授權人員接近存貨，貨物的發出必須有經批準的銷貨單;對于退貨也要加強實物控制，由收貨部門進行驗收并填寫驗收報告和入庫單。
另一方面，限制非授權人員接近各種記錄和文件，防止偽造和篡改記錄。
賒銷方式下，企業與客戶之間的貨款結算還包括應收票據，要加強對應收票據的實物控制，保管票據及經管現金與一般會計記錄職責要分離。
4.定期寄出對賬單
由出納、銷售及應收賬款記錄以外的人員按月向客戶寄發對賬單，督促客戶履行合約。
【例題4·多選題】下列控制措施中，屬于銷售與收款業務循環實物控制措施的有( )。
A.貨物的發出必須有經批準的銷貨單
B.銷售退回的貨物要進行驗收并填寫驗收報告和入庫單
C.限制非授權人員接近銷售發票等各種記錄和文件
D.由專人調查每個客戶的信用狀況
E.由專人保管應收票據
『正確答案』ABCE
『答案解析』銷售與收款業務循環實物控制措施：限制非授權人員接近存貨;貨物的發出必須有經批準的銷貨單;銷售退回的貨物要進行驗收并填寫驗收報告和入庫單;限制非授權人員接近銷售發票等各種記錄和文件;由專人保管應收票據。
第二節 業務循環內部控制測評和審計目標
一、業務循環內部控制測評
1.了解并描述該循環的內部控制
方法：調查表法、流程圖法、文字描述法
2.檢查不相容職責的劃分
【例題5·多選題】審計人員對被審計單位銷售與收款循環不相容職責的劃分情況進行檢查時，可實施的審計程序有( )。
A.觀察信用部門與應收賬款記賬部門是否相互獨立
B.詢問是否按期編制并向客戶寄出對賬單
C.審查有關憑證上內部檢查的標記，評價內部檢查的有效性
D.檢查壞賬準備的計提比例是否合理
E.驗證銷售退回是否由業務記錄以外人員批準
『正確答案』AE
『答案解析』檢查不相容職責的劃分：走訪、觀察信用部門與應收款項處理部門是否獨立，或分別由不同的人員負責;抽查銷售退回或折讓發票，審查其是否由業務記錄以外的人員批準;驗證壞賬沖銷是否經過收款業務、記賬業務以外的人員批準;了解應收款項賬簿記錄人員與出納員的職責分工。
3.測試制度執行情況
內部控制測試方法——檢查、詢問、觀察、重新操作
向有關人員調查、詢問、實地觀察、抽驗有關文件資料，測試檢查有關發票制度、發貨制度、結算制度的實際執行情況。
4.審查銷售合同
形式的合法性、合同內容的完整性、合同中有關雙方權利和義務條款的明確性以及合同的履行情況等。
5.觀察對賬單是否按期寄出
6.審查有關憑證上內部核查的標記
審查銷售業務記錄的會計憑證及明細賬，評價內部核查的有效性。
7.抽查賬齡分析表
應追查有無信用調查報告與批準文件，是否由獨立部門或人員進行。
8.審查銷貨折扣與收款的合理性
揭露不符合折扣政策的項目。
9.審核壞賬損失的賬簿記錄及相應的手續
必要時，對已注銷的應收款項可采取函證方式加以證實。
1O.評價銷售與收款循環內部控制
審計人員確定對內部控制的信賴程度，指出存在的薄弱環節與失控點，評價控制風險，明確實質性審查的范圍與重點，必要時調整或修訂審計計劃。
【例題6·多選題】審計人員對銷售與收款循環進行內部控制測試的內容有( )。
A.發函詢證應收賬款
B.檢查是否按期編制應收賬款賬齡分析表
C.實地觀察不相容職務劃分情況
D.審查銷售發票是否經過授權批準
E.抽查驗證營業收入賬務處理的正確性
『正確答案』BCD
『答案解析』發函詢證應收賬款和抽查驗證營業收入賬務處理的正確性屬于實質性程序。
二、審計目標
1.營業收入的審計目標
(1)證實營業收入的真實性。(2)證實營業收入計價與分類的正確性。(3)證實營業收入的完整性。
2.應收款項的審計目標
(1)證實應收款項的真實性。(2)證實應收款項計價與分類的正確性。(3)證實銷售退回、折讓與折扣的合法性。(4)證實應收款項記錄截止期的正確性。(5)確認壞賬損失的真實性。(6)證實應收款項過賬和匯總的正確性。
歸納：
結合各交易循環，考慮：目標→審計程序→審計證據
第三節 主營業務收入審計
重要賬戶重要的實質性審查程序：
(1)審計目標采取的審計程序;
(2)重要賬戶特色的審計程序。
重要審查程序----分析程序、函證、截止測試和賬務處理的正確性等。
一、運用分析方法及監盤方法檢查主營業務收入的完整性
1.比率分析
將企業年度內各期主營業務收入的實際數與計劃數進行比較、分析，了解完成計劃情況;
比較本期各月主營業務收入的波動情況，了解有無異常;
將行業平均毛利和以前年度平均值進行比較;
分析年末最后一個月銷售額占總銷售額的比例;
銷售折扣占賒銷收入的比例;
銷售退回及折讓占銷售的比例等。
2.趨勢分析
將被審計單位的營業收入趨勢與經濟狀況、行業趨勢相比較;
毛利率是否高于行業平均毛利率;與上年同期的實際數相比較，了解變動趨勢;
計算本期重要產品和重要客戶的銷售額和毛利率，分析本期與上期有無明顯變化;
月銷售分析與以前年度及同期預算相比;
是否存在季度末或年末銷售激增的現象;
是否超出經驗及行業平均趨勢給予客戶折扣等。
3.合理性測試
審計人員通過審查賬戶與某些因素的相關關系，收集關于這一賬戶的相關信息。
4.監盤法
如果被審計單位利潤表中有凈利潤，但經營活動現金流量卻是負值，審計人員應查找應收賬款和存貨虛增的可能性。
通過監盤原材料、在產品、產成品等存貨，對收入記錄的完整性進行分析。
【例題7·多選題】在運用分析方法檢查營業收入的完整性時，審計人員可以實施的程序有( )。
A.計算本期主要產品的銷售額和毛利率，并與上期比較
B.比較本期各月營業收入的波動情況
C.比較本期各月營業收入的實際數與計劃數
D.計算本期存貨周轉率，并與上期比較
E.計算本期流動比率，并與上期比較
『正確答案』ABC
『答案解析』選項D屬于存貨分析程序;選項E屬于負債分析程序。
二、驗證主營業務收入入賬正確性
1.索取產品出庫存根、銷售發票副本和各種收入明細賬，相互核對，檢查有無混淆主營業務收入與其他業務收、營業外收入的界限的現象。(證到賬，分類正確)
取得或編制主營業務收入項目明細表，復核其正確性，并與明細賬、總賬、報表數核對相符。
2.審閱一定數量的產品發運單、銷售發票副本、各種結算單據、有關明細賬以及大型產品的生產進度表，核實企業是否遵循了權責發生制原則，并根據生產經營與結算方式的不同特點，真實完整地計入營業收入、結轉營業成本。
結合會計知識：(1)審查企業銷售商品收入是否滿足確認條件。(2)審查企業提供勞務獲得的收入，是否滿足確認條件。(3)審查企業按完工進度確認收入方法的合理性。(4)審查企業收入確認和成本結轉的正確性。(5)對于售后回購、售后租回、以舊換新銷售，是否按照收到貨款記入收入，從而虛增收入和利潤的問題。
三、核查主營業務收入真實性和賬務處理正確性
1.發票和銷貨合同的審查
(1)審查發票的真偽、發票簿的連續編號是否完整無缺，作廢發票是否加蓋“作廢”章等。
(2)抽查一部分發票，審查其購貨單位、商品名稱、銷售單價、數量、金額與銷貨合同的一致性。
(3)售給關聯方或關系密切的客戶產品計價是否合理，有無以高價或低價結算轉移利潤的問題。
(4)重點審查分期收款銷售、以舊換新、委托代銷、售后回購、出口銷貨合同及其履行情況。
2.主營業務收入計賬正確性的審查
(1)實施審查時可采用時間抽樣;(2)可按結算方式的不同選用不同的方法與相關賬戶進行對比、核查。
(3)由于主營業務收入發生數取決于銷售數量和銷售單價兩個因素，應進一步審查銷售數量與發貨數量一致性，查明有無退貨;審查銷售單價是否符合有關規定。
取得產品價格目錄，抽查銷售價格是否符合價格政策，并且注意售給關聯單位的產品價格是否合理，有無高價或低價結算以轉移利潤的問題。
注意：
(1)只計算主產品的營業收入，不計算聯產品、副產品的營業收入;
(2)只計算合格產品營業收入，不計算殘次品營業收入;
(3)只計算基準價部分收入，不計算附加價部分收入;
(4)將營業收入列入往來賬戶長期掛賬，不通過“營業收入”賬戶核算;
(5)違背配比原則，只記收入、不轉成本(高估利潤);或少記、不記收入，只轉成本(低估利潤)。
3.核實主營業務收入交易的截止期
方法：檢查決算日前后一周或十天的有關收入記錄，核對、比較有關的發票、運單以及收據，確認收入的截止期是否正確。
審計中注意關鍵日期：發票開具日期、記賬日期、發貨日期(服務業則是提供勞務的日期)，這三個日期在同一會計期間則表明記錄是正確的。
(1)如果發貨運單顯示貨物是在本報告期發運的，而相應的收入是在下一報告期計入的，就屬于低估收入;
(2)如果已計入本期的收入是“應收賬款”賬戶的日期，而相應的產品出庫單存根與運單或提貨單日期在下一會計期間，表明是高估了收入。
審查時可從明細賬為起點追查決算日前后會計憑證，也可以從結算日前后銷售發票為起點追查發運單和明細賬，或者從發運單為起點追查銷售發票和明細賬。
【例題8·單選題】審計人員審查年度資產負債表日前后的營業收入記錄，并核對相關銷售發票、運單等原始憑證，其主要目的是( )。
A.證實營業收入的合理性
B.證實營業收入的完整性
C.證實營業收入的合法性
D.證實營業收入的截止期
『正確答案』D
『答案解析』對營業收入截止期審查：審查時可從明細賬為起點追查決算日前后會計憑證。
四、審查銷售退回、折讓及折扣
許多案例中，企業在第四季度記錄大量銷售，但年度結束后，接踵而來的是大量銷售退回。如果企業把退回的商品重新作為新商品銷售，表明存在舞弊可能。
1.銷貨退回的審查
(1)審查銷售退回原因的合理性
(2)審查銷售退回賬務處理的正確性
發生并確認銷售退回時，不論屬于本年度還是屬于以前年度銷售的，都應沖減本期營業收入，同時沖減營業成本，增加庫存產成品，發生的銷售退回費用，應作為期間費用處理。
通過“營業收入明細賬”與退貨憑證、退貨入庫憑證的核對。(1)如果存在退貨憑證，而在“營業收入明細賬”中未予以記錄，說明有可能存在虛增營業收入，調高利潤水平的問題;(2)如果在“營業收入明細賬”中有銷售退回的記錄，而無相關退貨的原始憑證，則說明有可能存在隱匿營業收入、虛減利潤、偷漏稅金的問題。
還應當注意審查期末及下期期初發生的銷售退回業務的真實性。有的企業為追求本期銷售計劃的完成，往往采用期末虛構銷售，開出“空頭發票”，下期期初再沖回的不當手法弄虛作假。結合應收賬款函證程序，檢查是否存在未經認可的大額銷售。
2.銷售折讓與折扣的審查
(1)銷售折讓、折扣業務的真實性。(手續)
(2)折讓、折扣比例的合理性。
(3)折讓、折扣業務賬務處理的及時性和正確性。按有關規定，發生銷售折讓、折扣應作為營業收入的抵減項目處理。審計人員應審查“營業收入明細賬”和有關記賬憑證，以查明會計處理的正確性。
【例題9·案例分析題】資料3.審計人員在審查主營業務收入明細賬時，發現有多筆銷售退回業務，追查至記賬憑證，未發現相關退貨的原始憑證。審計人員進一步查實，相關銷售業務實際并未發生。
針對“資料3”，審計人員認為可能存在的問題有( )。
A.隱匿營業收入 B.虛增利潤
C.偷逃稅金 D.虛增營業收入
『正確答案』AC
『答案解析』根據資料，發現存在多筆虛假的銷售退回業務，可能的目的就是通過隱匿營業收入來偷逃稅金。
第四節 應收款項和其他相關賬戶審計
一、應收賬款的審查
1.取得應收賬款明細表
明細表上應包括客戶名稱、欠款金額、拖欠時期等內容。由于該明細表是由企業內部自行編制的，因此對其獨立性、可信性要加以證實。審計人員應對明細表總數進行驗算，與應收賬款總賬和報表進行比較。
2.運用分析方法進行審查
(1)分析應收賬款周轉率或應收賬款周轉天數、每個主要客戶的平均余額、應收賬款占流動資產的百分比、應收賬款賬齡、壞賬準備占應收賬款的百分比、壞賬費用占賒銷凈額的百分比;
(2)將本期應收賬款的余額與上年度相比，了解其變動趨勢;
(3)將本期期末應收賬款占本期銷售額的比例，與上年該比率比較;
(4)將本期賒銷收入凈額占平均應收賬款金額的比率與上年比較。
3.函證應收賬款
(1)函證目的
函證是對客戶是否存在，以致資產是否存在的最好證實。
(2)函證的范圍和對象
金額較大，拖欠時間較長的應收賬款要作為必須函證的項目。
如果內部控制有缺陷，以前函證發現重大差異或采用否定式函證，則增大函證范圍和數量。
(3)函證方式
�、倏隙ㄊ交蚍Q積極式函證
向債務單位發函后，請債務單位必須向審計人員回函，答復詢證函上所列示的金額是否正確。
�、诜穸ㄊ交蚍Q消極式函證
向債務單位發函后，請債務單位僅在結欠金額有錯誤的情況下回函審計人員。
在審計工作中，兩種方式可以結合使用。
(4)未收到回函的處理
在采用肯定式函證方法時，如未能收到對方的回函，則應繼續發函或派專人前往調查，如果債務單位的復函與賬列欠款額有重大差異的，也應作進一步調查。
當審計人員收到所有調查回函后，應編制應收賬款調查匯總表。將表中數字與應收賬款明細賬、總賬核對，以查明應收賬款余額的真實性和正確性。
【例題10·多選題】審計人員通過直接向應收賬款債務人進行肯定式函證，可以證實的內容有( )。
A.應收賬款債務人是否存在
B.應收賬款業務內部控制是否健全
C.應收賬款余額是否正確
D.應收賬款在財務報表附注中的披露是否恰當
E.應收賬款收賬政策是否合理
『正確答案』AC
『答案解析』函證是對客戶是否存在，以致資產是否存在的最好證實。
(5)不宜函證----采取替代程序
對于有些債務單位，由于其單位性質、地點或其他原因不宜發函詢證的，也可以采取其他驗證方式。如審查合同、訂貨單、貨運單據、銷貨發票以及其他單據，以證實應收賬款確因實際銷貨而發生。
(6)函證過程的控制
向債務單位的函證過程均由審計人員控制。
【例題11·單選題】在審查應收賬款過程中，控制函證過程的人員應是( )。
A.財務主管 B.出納人員
C.審計人員 D.銷售人員
『正確答案』C
『答案解析』向債務單位的函證過程均由審計人員控制。
4.分析詢證函及應收賬款余額
分析不同函證結果并做相應處理：(三種情況)
(1)函證回函認可函證金額
(2)函證回函認可的金額與函證金額有差異
函證回函認可的金額與函證金額有差異的，審計人員應對此進行分析，并查明產生差異的原因。
產生差異的原因：
�、儆捎谫忎N雙方登記入賬的時間不同。
一是詢證函發出時，債務人已經付款，而被審計單位尚未收到貨款;
二是詢證函發出時，被審計單位的貨物已發出并已作銷售記錄，但貨物仍在途中，債務人尚未收到貨物;
三是債務人由于某種原因將貨物退回，而被審計單位尚未收到;
四是債務人對收到貨物的數量、質量及價格等有異議而全部或部分拒付貨款。
�、谝环交螂p方記賬錯誤。
�、鄞嬖谂撟骷倩蛭璞仔袨�。
審計人員應核實銷貨合同、發票和發貨單位等并加以證實。
【例題12·多選題】應收賬款函證回函確認的金額與函證的金額有差異，可能存在的原因有( )。
A.購銷雙方登記入賬的時間不同
B.一方或雙方記賬錯誤
C.被審計單位弄虛作假
D.函證方式不恰當
E.購銷雙方存在爭議
『正確答案』ABCE
『答案解析』產生差異的原因可能有三種情況：①由于購銷雙方登記入賬的時間不同。②一方或雙方記賬錯誤。③存在弄虛作假或舞弊行為。
(3)肯定式詢證函若未能在規定時期內回復，應再寄出第二次詢證函。但得不到回復的情況：
�、儋~款已還，不愿再回復。審計人員要核查決算日后一至兩個月的現金日記賬與銀行存款日記賬，注意賬款是否收回;
�、趬馁~損失發生。報經批準后沖減壞賬準備，調整有關賬戶;
�、鄹静淮嬖谠擃櫩汀徲嬋藛T要予以揭露，并調整賬戶;
�、茉冏C函郵寄丟失。審計人員可以不再補寄詢證函，而是查閱年終有關銷貨合同、銷貨發票、發貨單和訂單等，驗證應收賬款的真實性。
詢證函多次發出后均未收到回復時——采取替代程序。
【例題13·單選題】對某應收賬款賬戶進行函證，肯定式詢證函多次發出后均未收到回復時，審計人員應該( )。
A.審查相關合同、訂單、銷貨發票等文件
B.認定該賬戶對應的客戶不存在
C.放棄對該賬戶余額的審查
D.認定該賬戶余額全額為壞賬
『正確答案』A
『答案解析』審計人員應該審查合同、訂單、銷貨發票副本、發運單、現金收入，以及客戶與其顧客之間的書信往來，證實應收賬款真實性。
【例題14·多選題】下列對函證結果的處理方法中，正確的有( )。
A.對由于寄送地址不詳導致函證退回的應收賬款，全額確認為壞賬
B.對函證回函認可的金額予以確認
C.肯定式函證若未能在規定時期內答復，則放棄函證
D.函證回函認可的金額與賬面金額有差異的，應查明產生差異的原因
E.肯定式函證若未能在規定時期內答復，應進行第二次函證
『正確答案』BDE
『答案解析』二次函證的情況有：①賬款已還，不愿再回復;②壞賬損失發生;③根本不存在該顧客;④詢證函郵寄丟失。函證回函認可函證金額說明原賬面記錄的應收賬款期末余額是真實、準確的。函證回函認可的金額與函證金額有差異的，審計人員應對此進行分析，并查明差異的原因。
5.取得或編制應收賬款賬齡分析表，確定應收賬款的可實現價值
審計人員應向財會部門索取或自己編制應收賬款賬齡分析表。除了查明應收賬款占用資金數額以外，還要審查應收賬款可能有收回和不能收回的情況。
【例題15·單選題】為確定應收賬款的可實現價值，審計人員應實施的審計程序是( )。
A.將應收賬款明細表與應收賬款總賬、明細賬進行核對
B.將應收賬款總賬余額與財務報表中應收賬款余額進行核對
C.取得或編制應收賬款賬齡分析表
D.抽取應收賬款明細賬個別記錄，追查至有關原始憑證
『正確答案』C
『答案解析』取得或編制應收賬款賬齡分析表，確定應收賬款的可實現價值。
6.審查壞賬準備的提取與使用
驗證企業壞賬準備計提方法和計提比例的恰當性，計算的金額是否正確;其次應嚴格審查壞賬的注銷。檢查壞賬準備提取方法是否符合一致性原則。
【例題16·單選題】對被審計單位注銷應收某客戶95萬元賬款，審計人員應重點審查的內容是( )。
A.注銷壞賬的審批文件
B.賒銷政策
C.全年銷售計劃
D.壞賬準備的計提政策
『正確答案』A
『答案解析』對被審計單位注銷應收某客戶95萬元賬款，審計人員應重點審查的內容是注銷壞賬的審批文件。
7.審查應收賬款賬務處理的正確性(略)
8.審查應收賬款在財務報表上披露的正確性
應收賬款是否按減去已計提壞賬準備的凈額列示。
壞賬準備的會計政策和應收關聯方賬款是否已在財務報表附注中予以披露。
二、應收票據的審查
商業匯票包括銀行承兌匯票與商業承兌匯票兩種。它們與貨幣資金一樣，具有流動性強，風險性大的特點，是審計中的重要內容。
2.監盤庫存應收票據
庫存應收票據的清點工作與庫存現金的監盤工作基本相同，應同時進行。對于存放在其他處所的應收票據，如作為抵押、提交銀行貼現、交由律師代收的也應查實。
3.函證應收票據
4.對應收票據發生和收回的審查
根據內部控制的要求，企業應設立“應收票據備查簿”，由出納員以外的專人負責登記。
5.對票據貼現的審查
審計人員在審查時注意：
(1)票據貼現的款項是否及時足額入賬。(2)票據貼現的計算是否正確。(3)票據拒付是否及時轉賬。
三、應交稅費的審查
通過審查確定應計稅金和已繳納稅金記錄的完整性，確定期末余額正確性、確定在財務報表上反映的正確性。
3.增值稅的審查
(1)進項稅額的審查。審查因貨物改變用途、發生非常損失應計的進項稅額轉出數是否正確，如購進貨物用于在建工程的增值稅是否錯誤計入進項稅額;審查出口貨物退稅的計算、記錄是否正確。
(2)銷項稅額的審查。審查存貨銷售、存貨對外投資、捐贈他人、分配給投資者應計的銷項稅額，以及將自產、委托加工的產品用于非應稅項目的銷項稅額計算、記錄是否正確，如將自產的貨物用于集體福利卻未視同銷售計提銷項稅，以及視同銷售處理卻以產品成本為基數計算銷項稅額的問題。
(3)應納稅額的審查。計算是否正確。
四、其他相關賬戶的審查
1.預收賬款的審查
(4)函證預收賬款
選擇金額較大或賬齡較長的項目、主要往來客戶、關聯單位等，進行函證。
對于回函中出現的不符情況，需查明原因并在審計工作底稿中加以記錄，建議做出調整;
對于沒有回函，需再次函證或檢查決算日后已沖銷預收賬款是否與發運憑證、銷售發票相一致，檢查其是否真實、正確。
(5)檢查長期掛賬的預收賬款
查明原因，加以記錄。必要時，提請被審計單位進行調整。查明應當納稅的預收賬款是否及時、足額計繳相關稅金。
(6)審查預收賬款在財務報表上反映的正確性
對于預收賬款存在的借方余額，在財務報表上作為資產列報;其貸方余額作為負債列報。查明預收賬款的反映是否符合會計準則的規定。
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