銷售與收款循環審計流程與要點

銷售與收款循環審計流程與要點

　　在現代商業中，一般可以分為現銷和賒銷兩種方式。其中賒銷就是利用信譽作為抵押，推后付款。下面是yjbys小編為大家帶來的銷售與收款循環審計流程與要點的知識，歡迎閱讀。

　　一、銷售與收款的一般流程與重要票據

　　在現代商業中，一般可以分為現銷和賒銷兩種方式。其中賒銷就是利用信譽作為抵押，推后付款。銷售與收款的一般流程主要包括以下幾個環節及審計中因注意的相關原始憑證：1.處理客戶訂貨，審計中對應的是銷貨單。2.批準賒銷，賒銷必須有合法人員經過審查客戶信譽后批準的賒銷額，涉及到批準賒銷的負責人和相關單據。3.發運商品，審計中對應的是發運憑證。4.對客戶開出賬單并登記銷貨業務，應具有的原始憑證為銷貨日記賬和應收賬款明細賬。5.定期對賬并催帳，向客戶發送的應收賬款對賬單，還包括所有款項、折扣、折讓的詳細信息、應收款帳齡分析表、催帳單等。6.收款入賬，審計中對應是現金收入日記賬、應收賬款明細賬。7.背提壞賬，依照穩健的會計原則、提取壞賬準備。8.審批銷售退回及折扣，退貨時應具有退貨驗收單和入庫單，折扣時應有折讓業務憑證。9.注銷壞賬，確認無法收回后，經批準后將其注銷，應在應收款總帳和明細賬中有體現。

　　二、符合性測試

　　1.了解該企業銷售與收款循環內部控制，2.查閱制度、檢測職責劃分，主要觀察其各部門是否獨立。抽檢退回或折讓發票或壞賬沖銷記錄，審查簽字人員是否具有相關資格。3.測試內部控制的執行情況，抽檢各項原始憑證看相關制度的執行情況。4.審查銷售合同，核查其完整性、合法性，并檢查其履行情況5.審查對賬單，看對賬單是否完整、是否寄出寄到等，以評價執行力6.審查有關憑證上內部核查的標記7.審查折扣與收款的合理性，主要核對其合理性，對相關折扣要由負責人解釋清楚折扣的依據和合理性。8.壞賬手續是否合理，對較大金額的壞賬要驗證，詢問批準壞賬原因，依據等。

　　三、實質性測試分析

　　實質性測試分析是建立在符合性測試通過的基礎上，即已經證明被審計公司在銷售與收款循環相關業務的內部制度健全并有效。

　　1.主營業務收入實質性測試

　　主要確認銷售收入記錄是否完整、相關手續是否經過批準、發生額是否正確并確定該交易是否屬于該會計年。在此環節中審計工作者應該注意登記入賬銷售交易是否真實，一般此類問題包括：是否存在未曾發貨卻已將銷售交易登記入賬;是否銷售交易重復入賬;是否向虛構的顧客發貨，并作為銷售交易登記入賬。

　　2.主營業務稅金及附加實質性測試

　　在此項工作中主要審查銷售稅金及附加的記錄完整性、其計算方式是否正確、確定其在會計報表上的披露是否恰當。此環節的核心是核對明細表與有關賬戶數、核查加計正確并證實賬賬、賬表之間是否相對應。

　　3.營業費用實質性測試

　　營業費用是指營業過程中發生的各種費用的總和(如運輸費、保險費、廣告費、包裝費、損耗等等)由于其種類繁多，存在著無意或有意的漏記、多記、歸類不當等問題。即是易出錯的部分、又是做假賬偷稅漏稅等違規行為易出現的地方。審計中重點審查其記錄的完整性、計算是否正確、披露的數據是否恰當等。審查其營業費用明細賬與總賬余額是否一致、賬表、賬賬是否相符合。

　　4.其他業務利潤實質性測試

　　與主營業務收入實質性測試相似，但要注意區分主營業務和其他業務中是否存在稅率區別(有可能存在將稅率高的營業品種劃入較低稅率的品種，以逃稅的問題)，主營業務與其他業務是否存在有意或無意的混淆等。

　　5.應收票據實質性測試

　　應收票據代表的是一種債權，因此是一種債權憑證，其真實性和合法性要得到相應債務人的確認。重點檢測應收票據是否齊全、是否有效，是否手續齊全、其年末余額是否正確、票據貼現是否足額入賬、拒付的票據是否及時轉賬等。

　　6.應收款項實質性測試

　　除了確定其是否存在、有效、手續齊全外還應注意應收賬款是否可收回、壞賬計提是否合理等、同時還要確定應收賬款的年末余額是否合理，是否劃入適當的會計年。

　　7.壞賬準備實質性測試

　　主要審查壞賬準備的計提比率是否合理、增減變動是否記錄完整、年末余額是否正確，重點嚴格審查壞賬的注銷的正確性，特別是大金額的注銷，其手續是否完整、注銷是否符合規定。對于存在超過計提比例的部分要重點審核。

　　8.其他應收款實質性測試

　　除確定其是否存在、有效、手續齊全外，還應注意分析其是否能夠收回，對于長期未能收回的其他應收賬款，審計時要查明前因后果，驗證其是否已經形成壞賬損失。

　　9.預收賬款實質性測試

　　此方面的主要工作是咨詢若干大金額預收賬款的支付方，函證其金額是否正確一致。

　　10.未交稅金實質性測試

　　核查稅收的征收范圍、稅目、稅率，并注意器納稅時間，注重其稅率計算，并審查企業是否存在漏計、少計甚至重記稅金的問題。測試其營業稅的計算有無問題，是否存在將高稅率營業收入劃入低稅率營業收入、或費用、損耗、壞賬等逃稅行為。

　　11.其他未交款實質性測試

　　主要涉及稅收之外的其余應交款項如住房公積金、教育附加費等。并結合業務稅金及附加項目支出，審計教育附加費等計算是否合理，賬務處理是否列入適當會計科目。

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