2016年稅務師考試《財務與會計》考試試題及答案
1正保股份有限公司(以下簡稱“正保公司”)20X0年1月1日與另-投資者共同組建東大有限責任公司(以下簡稱“東大公司”)。正保公司擁有東大公司75%的股份，從20×0年開始將東大公司納人合并范圍編制合并財務報表。
(1)正保公司20X 0年7月20日從東大公司購人-項專利技術用于產品生產，價款984.6萬元以銀行存款支付。該專利技術出售時在東大公司的賬面價值為864萬元。
正保公司對該專利技術采用直線法攤銷，預計尚可使用年限為4年，預計凈殘值為零。
(2)正保公司20×2年9月5日出售該專利技術，收到價款480萬元。出售該專利技術時支付營業稅66萬元。
要求：根據上述資料，回答1-2問題。
在正保公司20X 1年12月31日合并資產負債表中，專利技術作為無形資產應當列報的金額是( )。
A.615.37萬元
B.75.37萬元
C.540萬元
D.660.6萬元
參考答案: C
答案解析:
在正保公司20×1年12月31日合并資產負債表中，專利技術作為無形資產應當列報的金額=864-864/4×6/12-864/4=540(萬元)。
2 正保公司在20×2年度合并利潤表中因出售專利技術確認的利得是( )。
A.-36.97萬元
B.338.63萬元
C.-102.6萬元
D.18萬元
參考答案: D
答案解析:
正保公司在20X 2年度合并利潤表中因出售專利技術確認的利得=480—66-(864-864/4×6/12-864/4-864/4X 8/12)=18(萬元)
3 2010年1月1日，長江公司將其持有的一項商標權出租給乙企業，租期5年，每年末收取租金30萬元。該商標權是長江公司2007年7月1日購入的，初始入賬價值為100萬元，預計使用期限為10年，預計凈殘值為零，長江公司采用直線法攤銷。長江公司因該項出租業務每年需要交營業稅1.5萬元。假定不考慮除營業稅以外的其他相關稅費。長江公司2010年因該業務影響營業利潤的金額為( )。
A.30萬元
B.18.5萬元
C.10萬元
D.-8.5萬元
參考答案: B
答案解析:
影響長江公司2010年營業利潤的金額=30-100/10—1.5=18.5(萬元)
4 2014年1月1日甲公司取得乙公司30%的股權，當日完成了股權轉讓手續。甲公司以-項投資性房地產作為對價，投資性房地產的賬面價值為1000萬元(其中成本800萬元，公允價值變動200萬元)，該項投資性房地產在取得投資當日的公允價值為1500萬元。取得投資當日乙公司所有者權益賬面價值為5500萬元，公允價值為6000萬元，差額由-批存貨產生，該批存貨在2014年對外出售40%。甲、乙公司在投資前不存在關聯方關系，適用的增值稅稅率均為17%。乙公司2014年實現凈利潤500萬元，發放現金股利100萬元。不考慮所得稅等因素的影響，則甲公司2014年由于該項投資計人當期損益的金額為( )。
A.560萬元
B.590萬元
C.760萬元
D.890萬元
參考答案: D
答案解析:
甲公司取得投資時影響損益金額=1500—1000+6000×30% 一1500=800(萬元)，期末甲公司因乙公司實現凈利潤確認投資收益=(500—500×40%)×30%=90(萬元)。則甲公司2014年由于該項投資計入當期損益的金額=800+90=890(萬元)。
5 下列有關存貨清查的處理，不正確的是( )。
A.由于管理不善造成的存貨凈損失計入管理費用
B.因自然災害等非正常原因造成的存貨凈損失計人營業外支出
C.因收發計量差錯造成的存貨凈損失應計入存貨成本
D.存貨發生盤盈盤虧時，在批準處理前應先通過“待處理財產損溢”科目核算
參考答案: C
答案解析:
因收發計量差錯造成的存貨凈損失應計人管理費用。
6 某股份有限公司專門從事新能源與高效節能技術的開發業務，20×2年1月1日被認定為高新企業，所得稅稅率變更為15%(非預期稅率)，在20×2年以前適用的所得稅稅率為25%。該公司20×2年度實現利潤總額2500萬元，各項資產減值準備年初余額為810萬元，本年度共計提有關資產減值準備275萬元，沖銷某項資產減值準備30萬元。按稅法規定，計提的各項資產減值準備均不得在當期應納稅所得額中扣除，在發生實質性損失時可以進行稅前扣除;20×2年度除計提的各項資產減值準備產生的暫時性差異外，無其他納稅調整事項;可抵扣暫時性差異轉回時有足夠的應納稅所得額。則該公司20×2年度發生的所得稅費用為( )。
A.456萬元
B.560.2萬元
C.679.2萬元
D.625萬元
參考答案: A
答案解析:
當期所得稅=應交所得稅=(2500+275-30)×15%=411.75(萬元)。20×1年末遞延所得稅資產余額=810×25%=202.5(萬元)，20×2年末遞延所得稅資產余額=(810+275-30)×1 5%=158.25(萬元)。所以20×2年遞延所得稅資產發生額=158.25-202.5=-44.25(萬元)，因此，20×2年度發生的所得稅費用=411.75+44.25=456(萬元)。
7 下列項目中，屬于會計估計變更的是( )。
A.股份支付中權益工具的公允價值確定方法的變更
B.企業外購的房屋建筑物不再-律確定為固定資產，而是對支付的價款按照合理的方法在土地和地上建筑物之間進行分配.分別確定無形資產和固定資產
C.壞賬損失的核算方法由直接轉銷法改為備抵法
D.對閑置固定資產由不提折舊改為計提折1日并計入當期損益
參考答案: A
答案解析:
選項B、C、D屬于會計政策變更。
8 筑業公司記賬本位幣為人民幣，A公司為筑業公司在境外注冊的全資子公司，記賬本位幣為美元。2013年末筑業公司在對A公司報表進行折算時，A公司盈余公積期初數為200萬美元，本期計提盈余公積80萬美元。已知2012年的平均匯率為1美元=6.31元人民幣，2013年的平均匯率為1美元=6.29元人民幣，2013年1月1日的即期匯率為1美元=6.32元人民幣，12月31日即期匯率為1美元=6.24元人民幣。則2013年末A公司資產負債表中盈余公積期末數為人民幣( )。
A.1765.2萬元
B.1761.2萬元
C.1766.8萬元
D.1762.8萬元
參考答案: A
答案解析:
2013年末A公司資產負債表中盈余公積期末數為=200×6.31+80×6.29=1765.2(萬元)
9 甲公司融資租人-臺設備，租期為3年，每年年末支付租金50萬元，預計租賃期滿的資產余值為20萬元，甲公司擔保的資產余值為10萬元，擔保公司擔保余值為5萬元，租賃合同規定的年利率為7%，租賃資產在租賃開始日的公允價值為130萬元，甲公司另支付運雜費等3萬元，甲公司在租賃期開始日確認的租賃資產入賬價值為( )。[(P/A，7%，3)=2.6243;(P/F，7%.3)=0.8163]
A.130萬元
B.133萬元
C.139.38萬元
D.142.38萬元
參考答案: B
答案解析:
最低租賃付款額的現值=50×2.6243+10×0.8163=139.38(萬元)大于固定資產公允價值130萬元，按較小者入賬，所以人賬價值=130+3=133(萬元)
10 A公司持有B公司20%的股權，該長期股權投資取得時產生商譽20萬元，截至2014年1月1日長期股權投資賬面價值為1500萬元(明細科目為成本1000萬元，損益調整400萬元，其他權益變動100萬元)。當日A公司又以2800萬元為對價取得B公司35%的股權，款項以銀行存款支付，當日B公司可辨認凈資產公允價值總額為13500萬元，取得該部分股權后，A公司能夠對B公司實施控制，因此A公司將對B公司的股權投資轉為成本法核算。A公司2014年初新增投資業務對其留存收益的影響金額為( )。
A.-600萬元
B.-500萬元
C.0
D.-540萬元
參考答案: C
答案解析:
通過多次交換交易，A公司分步取得B公司股權形成企業合并，應當以原權益法核算下長期股權投資的賬面價值與購買日新增投資成本之和，作為該項投資的初始投資成本，不需要進行追溯調整。所以該業務對2014年初留存收益的影響金額為零。
11 某企業2013年10月10日用-批庫存商品換入-臺設備，并收到對方支付的銀行存款40.5萬元。該批庫存商品的賬面價值為120萬元，公允價值為150萬元，適用的增值稅稅率為17%;換入設備的原賬面價值為160萬元，公允價值為135萬元，不考慮與設備相關的增值稅，雙方交易具有商業實質。該企業因該項非貨幣性資產交換影響損益的金額為( )。
A.140萬元
B.150萬元
C.120萬元
D.30萬元
參考答案: D
答案解析:
該企業影響損益的金額=150-120=30(萬元)
12 長江公司與黃河公司無關聯方關系，長江公司20×7年1月1日投資500萬元購人黃河公司100%股權，黃河公司可辨認凈資產公允價值為500萬元，賬面價值為400萬元，其差額由-項采用直線法、按5年攤銷的無形資產形成。20×7年黃河公司實現凈利潤100萬元，20×8年黃河公司分配現金股利60萬元，20×8年黃河公司又實現凈利潤120萬元，黃河公司按10%提取法定盈余公積。所有者權益其他項目不變，在20×8年末長江公司編制合并報表時，長期股權投資按權益法調整后的余額為( )。
A.600萬元
B.720萬元
C.660萬元
D.620萬元
參考答案: D
答案解析:
20×8年末長期股權投資按權益法調整后的余額=500+100+120-60-(500—400)/5X 2=620(萬元)
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