小企業會計制度論文

小企業會計制度論文1

　　[摘要] 本文從適用范圍、會計科目設置、會計核算處理及相關事項披露等幾方面對《小企業會計制度》與《企業會計制度》的主要差別進行

　　[關鍵詞] 小企業會計制度企業會計制度差別比較

　　為建立健全國家統一的會計制度，規范小企業的會計核算，提高會計信息質量，財政部于20xx年4月27日頒發了《小企業會計制度》,并從20xx年1月1日起在小企業范圍內執行�！缎∑髽I會計制度》與《企業會計制度》在一些基本業務的處理規定上大致相同，但是由于小企業不對外籌資，經營規模較小，其會計業務處理相對更簡潔明了，本文下面就兩種會計制度的主要差別進行比較分析。

　　一、適用范圍

　　《小企業會計制度》（以下簡稱《小制度》）適用于在中華人民共和國境內設立的不對外籌集資金、經營規模較小的企業，即職工人數300人以下，銷售額3000萬元以下，資產總額4000萬元以下的企業，不包括以個人獨資及合伙形式設立的小企業。符合《小制度》規定的小企業，按照制度規定也可以選擇執行《企業會計制度》。但若執行了《小制度》，就不能同時選擇執行《企業會計制度》的有關規定，即不能同時選擇執行兩種會計制度的有關規定。

　　財政部20xx年12月29日頒布的《企業會計制度》（以下簡稱《制度》）中則規定，除不對外籌集資金、經營規模較小的企業，以及金融保險企業以外，在中華人民共和國境內設立的企業(含公司)，執行本制度。財政部自頒布《制度》后，先后下文明確股份有限公司和外商投資企業分別自20xx年1月1日和20xx年1月1日起執行《制度》。同時，要求國有企業從20xx年開始，用3年左右的時間（即到20xx年止）逐步推行《制度》。另外，按財政部“除小企業和金融企業以外，白20xx年1月1日起，新設立的企業應當按照《制度》的規定，進行會計核算并編制財務報告”。由此可見�！吨贫取放c《小制度》相比，適用范圍更廣。

　　二、會計科目設置

　　《小制度》的會計科目是以《制度》的會計科目為基礎調整而來的�！吨贫取芬幎ǖ囊患墪�計利目有85個，而《小制度》規定的一級會計利目只有60個，比《制度》少設了25個一級科目，其中取消了29個一級科目，增加了4個一級科目。取消的科目有“應收補貼款”、“分期收款發出商品”、“長期投資減值準備”、“固定資產減值準備”、“在建工程減值準備”、“無形資產減值準備”、“委托貸款”、“未確認融資費用”、“待處理財產損溢”、“預計負債”、“應付債券”、“專項應付款”、“遞延稅款”、“已歸還投資”、“補貼收入”、“以前年度損益調整”等。增加的4個一級科目是在原有會計科目的基礎上變化而來的，如把“應收股利”和“應收利息”兩個科目合并為“應收股息”科目，把“原材料”和“包裝物”兩個科目合并為“材料”科目，把“物資采購”科目改為“在途物資”科目，把“應收股利”科目改為“應收利潤”科目�！吨贫取愤�規定小企業可以根據實際情況自行增設或減少某些會計科目，增加了小企業在會計科目設置上的靈活性。

　　三、會計核算處理及相關事項披露

　　1.關于資產減值準備的提取�！缎≈贫取分粚α鲃淤Y產計提3項減值準備，即對應收款項計提的壞賬準備、對短期投資計提的短期投資跌價準備、對存貨計提的存貨跌價準備。而對長期資產不要求提取減值準備，即對固定資產、無形資產、長期投資、在建工程都不計提減值準備�！吨贫取穭t對流動資產和長期資產計提了8項減值準備。

　　2.關于材料的核算�！缎≈贫取分袑Σ牧习磳嶋H成本法核算，設置了“在途物資”科目核算小企業已支付貨款但尚未運抵驗收入庫的材料或商品的實際成本。而《制度》規定對材料的核算可以采用實際成本法也可采用計劃成本法，并設置了“物資采購”和“材料成本差異”科目進行核算。對于出租、出借包裝物的成本結轉，《小制度》規定在第一次領用時不論金額大小一次結轉，而《制度》規定可以根據金額大小一次結轉或分次結轉。對低值易耗品的攤銷，《小制度》規定可選擇一次攤銷法和分次攤銷法，而《制度》規定可采用一次攤銷法和分次攤銷法，還可以選擇五五攤銷法。

　　3.長期股權投資的核算。《小制度》對長期股權投資的核算比較簡單，而《制度》中對其核算則比較煩瑣。當采用成本法核算時，《小制度》對股權持有期間內被投資單位宣告發放現金股利或利潤時確認投資收益；《制度》雖然也確認投資收益，但確認的收益僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產生的累計凈利潤的分配額，超過部分應沖減投資的賬面價值。當對被投資單位有控制、共同控制或重大影響要采用權益法核算投資成本時，《小制度》不要求計算股權投資差額及其攤銷，而《制度》則要求對初始成本與其在被投資單位所有者權益中所占份額有差額的，要確認股權投資差額并進行攤銷。而且《小制度》也不要求根據被投資單位實現損益情況確認投資收益（或損失），不考慮被投資單位除凈損益外的其他所有者權益變化。

　　4.融資租入固定資產入賬價值的確定�！缎≈贫取穼Ψ�合融資租賃條件的固定資產，按租賃合同或協議確定價款、運費等加上融資租入固定資產達到預定可使用狀態前發生的必要費用作為其入賬價值，不要求比較租賃資產的原賬面價值與最低租賃付款額的現值。而《制度》中規定，融資租入的固定資產，按租賃開始日租賃資產的原賬面價值與最低租賃付款額的現值兩者中較低者作為入賬價值，如果融資租入固定資產占資產總額比例等于或小于30%，也可以按最低租賃付款額確定固定資產成本。

　　5.專門借款費用的核算。為構建固定資產而發生的專門借款費用的核算，《小制度》僅確定資本化的起止時點，不要求與資產支出數掛鉤，資本化期間內的所有專門借款費用均可資本化計入固定資產成本。而《制度》中規定，專門借款費用的資本化，不僅要同時滿足資本化的三個條件，而且利息資本化金額的確定應與購建固定資產累計支出加權平均數掛鉤。

　　6.資產負債表日后事項。《小制度》中資產負債表日后事項只有一個調整事項，僅要求調整資產負債表日后事項期間發生的報告年度或以前年度的銷售退回，其他具有重要性的事項為非調整事項，僅在會計報表附注中披露，可增設“以前年度損益調整”科目進行核算�！吨贫取分辛信e了包括銷售退回在內的4個調整事項：已證實資產發生了減損、銷售退回、已確定獲得或支付的賠償、資產負債表日后制定的利潤分配方案，和４個非調整事項：股票和債券的發行、對一個企業的巨額投資、自然災害導致的資產損失、外匯匯率發生較大變動。

　　7.關于或有事項�！缎≈贫取穼�或有事項在損失實際發生前不需要確認，對于或有事項應在會計報表附注中披露，損失實際發生時，按實際發生金額確認。《制度》規定，按或有事項準則的要求，根據資產負債表日的情況，預計可能發生的損失進行披露。

　　8.會計報表體系�！缎≈贫取穬H要求提供資產負債表和利潤表兩張基本報表和應交增值稅明細表一張附表，可按需要選擇編制現金流量表。而《制度》不僅要求提供資產負債表、利潤表和現金流量表三張基本報表，還要求提供資產減值準備明細表、股東權益增減變動表、應交增值稅明細表、利潤分配表和分部報表等附表。

　　9.會計報表附注披露。《小制度》會計報表附注披露內容較企業會計制度大為簡化，主要披露主要會計政策和會計估計及其變更的說明及應收票據貼現、或有負債、本期購買或處置的長期股權投資情況、本期內與主要投資者往來事項等其他重要交易或事項。而《制度》中規定了13項應在會計報表附注中披露的事項。

　　四、其他存在差異的事項

　　1.短期投資跌價準備的計提。《小制度》按投資總體計提短期投資跌價準備，而《制度》規定可按投資總體、投資類別或單項投資計提跌價準備。

　　2.資產盤盈、盤虧的處理。《小制度》中資產發生盤盈、盤虧時直接記入當期損益，不設置“待處理財產損溢”科目，而《制度》中規定先轉入“待處理財產損溢”科目，待批準后再行處理。

　　3.所得稅的處理�！缎≈贫取泛喕�了所得稅核算中時間性差異的核算，要求小企業采用應付稅款法核算所得稅，而《制度》規定企業可以按照應付稅款法或納稅影響會計法核算所得稅。

　　通過以上對比可以看出，《小企業會計制度》充分考慮了小企業自身及會計信息使用者的特點和需求，減少了財務人員的職業判斷，增強了會計制度的可理解性與可操作性，將有效促進我國小企業的健康、持續和穩定發展。

　　參考文獻:

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　　[2]中華人民共和國財政部.企業會計制度.北京:經濟科學出版社. 20xx

　　[3]劉紅芬:《小企業會計制度》與《企業會計制度》的差異分析. 會計之友.20xx(4)

小企業會計制度論文2

　　【摘 要】本文對小企業會計問題的原因進行了闡述，在此基礎上，提出了相應的對策。

　　【關鍵詞】小企業 會計制度 問題原因 問題對策

　　改革開放以來，我國的小企業在工業、農業、建筑業、交通運輸業、商業、飲食服務業等各個領域全面擴展，構成了目前中國企業規模結構中最龐大的一支，它們在促進國民經濟發展、解決勞動力就業、改善人民生活、增加地方財政收入、推動技術創新、擴大國際貿易等方面都發揮著巨大作用。

　　一、小企業會計問題產生的原因

　　小企業在國民經濟中占有重要地位，從而使得小企業會計問題的研究很有必要。但更重要的是小企業的特殊性使得小企業會計與大企業或上市公司的會計之間有著較大的區別，這些特殊性，也正是小企業會計問題產生的根源。

　�。ㄒ唬┬∑髽I內部組織結構的特殊性――內部組織結構簡單，有些企業會計機構的設置不規范

　　小企業種類繁多、行業門類齊全、所有制多樣化，但由于其經營規模不大，從而內部組織機構較簡單，沒有太多的管理層次。小企業缺乏相應的決策機構，或者決策機構未能發揮應有的作用。業主(經理)可能支配所有的經營管理活動，企業經營管理的水平在很大程度上取決于業主的知識和能力。小規模企業通常有少數員工負責日常行政事務、會計處理和資產保管等，不相容職責分離有限。由于業主(經理)直接管理企業，通常缺乏正式的業務報告制度。小規模企業即使存在制度與授權程序，也經常是非正式的，且隨意性較大。

　�。ǘ�）小企業會計人員的特殊性――會計人員素質較低

　　小企業會計人員的素質直接影響國民經濟全局。小企業會計人員的素質與大企業的會計人員相比，業務素質普遍偏低。小企業的會計人員出現了向一老一少兩極發展的現象。前者年齡己大，知識更新緩慢；后者多為剛剛離開學校，由于就業市場緊張而不得不進入小企業的缺少實踐鍛煉的學生，他們若碰上新的會計制度變化，還要學習，更主要的是他們在實踐中沒有人指導，從而使得他們的會計技能提高慢�？偠�言之，小企業會計人員的素質由于主客觀原因存在許多問題，不能適應企業內部管理和經濟發展的需要。

　　（三）小企業會計信息使用者的特殊性

　　從會計的重要性原則來看，某項會計信息在會計報表中是被詳盡、充分的披露還是被簡要、粗略的列示主要是看其是否滿足信息使用者的需要，是否有利于人們做出滿意的決策。由于國家目前退出對小企業的所有權的控制，以及小企業的所有權與經營權的重合使得小企業所有者與經營者之間的信息不對稱問題基本上不存在，再由于融資方式的獨特性，從而使得小企業會計信息的使用者與大企業或上市公司的會計信息使用者有著很大的差別。

　�。ㄋ模┬∑髽I的經營活動及所面臨風險的特殊性

　　小企業多集中在分散型產業，這種產業所需要的固定資產投資小，不需投入大量人力，物力，產業的進入和退出障礙都很小。一方面，小企業具有靈活應變、迅速轉產的能力，另一方面，小企業具有一定的投機性，缺乏長期戰略規劃。而且小企業大多是新興企業，技術力量薄弱，從而使得他們的業務一般比較單一，經營規模較小，經營區域有限，經營活動的復雜程度低于大中型企業，從而小規模企業的會計賬目就相應簡單。

　　二、小企業會計問題對策

　　(一)小企業會計計量的改進

　　會計信息的主要質量特征有相關性和可靠性，對于小企業來講，考慮到其使用者主要依賴過去的信息進行決策，可靠性應處于優先地位，也就是真實的反映小企業過去的交易和事項，討論小企業會計計量時應注意考慮這一點。

　　1．計量屬性的選擇。由于小企業的會計信息的主要使用者是稅務機關，納稅是小企業的責任，同時在對小企業進行稅收征管時要考慮到其支付能力，因而我們在考慮小企業的確認時應結合稅務會計來考慮，即對小企業來講主要按稅法的要求進行確認。因此小企業會計應主要按稅法的要求進行。由于稅務會計堅持歷史成本原則，考慮到小企業會計人員的素質，對于小企業會計來講我們也應堅持歷史成本原則，對于財務會計上經常用到的公允價值、市場價格、未來現金流量貼現值等計量屬性不予考慮。

　　2．計量單位的選擇。由于小企業的外部信息使用者主要關心的是小企業的現金支付能力，因而，小企業的財務報告應主要反映貨幣性信息。同時，由于小企業由于其面臨的風險較大企業多，在小企業的財務報告中對小企業所面臨風險的狀況有所反映，也就是在報告中也應反映一些有助于銀行等會計信息使用者進行決策的非貨幣性信息。

　　此外，對于小企業的確認、計量、披露政策方面的選擇，我們認為應以簡單為原則，及盡量減少選擇的空間。小企業的會計人員素質較低，其專業判斷能力低下，若給予小企業會計太多的判斷空間，則可能會使得小企業的會計人員無所適從。因而，小企業的會計政策選擇越簡單越好。

　　(二)小企業財務報告的改進

　　1．編制報告、公布信息上的特殊處理。小企業業務簡單、生產單一、資源有限(人力、資產、技術各方面)，若與大型企業一視同仁地嚴格按照一般會計準則編制報告，披露信息，則存在以下兩大問題：

　　首先，不利于小企業在市場上的公開競爭。上市公司信息披露的嚴格標準將導致小企業暴露其商業機密和實力底細。這在一定程度上遏止了公平競爭，威脅了小企業的生存發展。

　　其次，根據成本―效益原則，小企業也不應該嚴格遵守適用上市公司的會計規范，即使想按照適用于上市公司的會計規范來，也可能由于會計人員的素質等原因心有余而力不足。

　　2．對資產負債表和損益表的特殊考慮。小企業財務報表的主要功能之一是滿足納稅需要，小企業的經營業務較為簡單，而且小企業會計信息的有些使用者并不完全依賴企業的財務報表。因而，本著簡化的原則，要求企業提供簡單的資產負債表。

　　對于損益表，為了滿足納稅的需要，企業的損益表中可以將應稅收入和非應稅收入分開列示，將納稅時準予列支的費用和不能在稅前列支的費用分開列示。

　　3．對現金流量表的特殊考慮。財政部于1998年3月28日頒布的《企業會計準則―現金流量表》要求我國所有的企業從1998年1月1日起以現金流量表替代財務狀況變動表。這種采用“一刀切”的做法值得商榷。小企業提供會計信息的對外目標主要是納稅需要，從而使得這張報表的用處相對降低。勉強要求編制此表，只能使得小企業的會計人員疲于應付填報各種沒有意義的復雜報表而苦不堪言，即使有些企業編了現金流量表也是拼湊的結果。因而建議小企業免予編制現金流量表。

　　參考文獻：

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小企業會計制度論文3

　　自20世紀70年代以來，由于新技術革命的蓬勃發展，企業結構出現了專業化、分散化和小型化的趨勢，中小企業異軍突起，在經濟發展和社會穩定中發揮著越來越重要的作用。小企業是我國國民經濟不可或缺的組成部分，改革開放以來小企業得到了充分發展，據統計，我國中小企業已占全國企業數量的99%以上，實現利稅和出口總額分別占全國的60%及40%左右，中小企業還為城鄉提供了約75%的就業機會，為解決城鎮就業及安置農村剩余勞動力起到了不可替代的作用。促進中小企業發展，已成為當前經濟生活的一項重要議題。全國人大最近制定發布了《中小企業促進法》，為我國中小企業的進一步發展提供了政策上的支持和法律上的保障。

　　從小企業的會計制度建設來講，在改革開放初期，配合國家對小企業的稅收政策及有關法律要求，我們曾制定發布了《個體工商戶會計制度》、《農村集體經濟組織會計制度》等來規范小企業的會計行為，在一定程度上促進了小企業內部制度建設，也為國家對小企業進行宏觀管理提供了基礎性條件。隨著我國市場經濟的發展，新業務、新情況不斷涌現，特別是加入世貿組織后，市場競爭更為激烈，為中小企業創造公平競爭的外部環境，是國家義不容辭的責任，制定小企業會計制度可以規范其內部管理和會計核算，有利于提高小企業的綜合素質和競爭力，促進小企業的健康發展。

　　一、小企業的特點

　　小企業由于規模上的限制，其生產經營較為簡單。與其他企業相比，有以下特點：

　　1.在企業規模、組織結構及資金來源等方面與大企業存在著顯著的差異。小企業的所有者和經營者通常是集于一身的，企業的所有權和經營權并未完全分離，因此通常由所有者或者擁有部分所有權的所有者以人格化的方式直接管理，而不是通過管理機構作為間接方來管理。

　　2.受本身規模的局限，小企業一般很難公開對外發行股票籌集資金。因此，從會計目標來講，小企業就沒有了向投資者或所有者對外提供財務會計信息的基礎，與其他企業將為投資者和債權人作為會計信息主要提供對象的情況不同，小企業的財務狀況不直接影響公眾利益。但由于其逃避納稅、逃廢債務的愿望比大型企業更為強烈，會計制度的設計應充分考慮到企業申報納稅和國家稅收征管的需要，為稅務部門提供更準確的征管方面的信息應作為小企業會計信息提供的一個重要目標。

　　3.小企業通常具有自有資金有限、自身積累速度慢和市場風險高的特點，影響了其對外籌資能力。資金不足是小企業的先天缺陷，融資難也就成了制約小企業發展的首要問題。雖然小企業可以通過商業信用、政府支持和風險投資等途徑融通資金，但相對大企業而言，其籌措資金能力較弱，銀行貸款仍是小企業最主要的對外融資方式。

　　4.由于組織結構簡單，員工人數少，出于成本、效益方面的考慮，有些小企業不單設會計機構和會計人員。另外，由于管理人員少，有時各項工作無法分工，因此不能過多地依靠內部控制制度來保證會計信息的真實性。考慮到這一情況，對不具備條件的小企業，應允許其委托社會中介機構進行代理記賬。

　　5.由于其產權結構的影響，小企業的利益與所有者個人的利益高度相關甚至完全一致，管理者對如何提高企業效益十分關心，對涉及加強企業內部成本管理及有關利潤分配的內容在很大程度上并不需要由國家作出規范，而是應由企業自行決定。

　　二、小企業會計制度應重點解決的問題

　　1.小企業會計制度應適應國家關于對小企業加強稅收征管的需要，充分考慮稅法要求強化小企業的會計核算。稅務部門對小企業的稅收征管有查賬征收和核定征收兩種。核定征收是對不設賬簿或雖設賬簿但賬目混亂，無法提供真實、完整的納稅資料的企業而采用的征管方式，征稅效率和準確性相對較差，而且在應納稅所得額的核定方面容易引發稅務部門和納稅人之間的矛盾。制定并嚴格實施小企業會計制度有利于稅務部門擴大對小企業查賬征收的范圍，對于正確確定應納稅所得額，提高納稅效率具有重要意義。

　　2.充分考慮國家政策扶持小企業發展的需要。資金不足是小企業的先天缺陷，解決小企業籌資難問題將是國家在今后一段時期內對小企業扶持的重點。制定并嚴格實施小企業會計制度，提供反映小企業生產經營情況的最基本會計信息，有利于正確判斷小企業的財務狀況和盈利能力，降低貸款風險，也有助于提高銀行等金融部門對小企業貸款的積極性。另外，對小企業的財政補貼，落實對小企業的稅收優惠政策都離不開科學的小企業會計制度。

　　3.注重加強小企業自身管理。由于規模小，競爭能力不強，行業競爭無序及人員素質總體不高等原因，部分小企業自身管理不很規范。雖然國家制定小企業會計制度主要是為納稅等宏觀管理服務，但在一定程度上也應考慮到小企業進行內部管理的要求，以增強其管理水平和競爭力。如果小企業能夠把會計制度中的有關規定與加強企業內部管理結合起來，對于小企業自身的發展及向中、大型企業的過渡都是極為有利的。

　　4.力求與國際上對小企業會計核算進行規范的標準相協調。對小企業會計核算的規范，目前也是國際會計界的熱點問題。聯合國國際會計和報告標準政府間專家工作組在去年10月舉辦的會議上專門討論了小企業的會計規范問題。國際會計準則理事會也已將中小企業會計核算準則的制定列入了議事日程。鑒于小企業的發展對世界經濟的推動作用，各國都已逐步認識到規范小企業的會計核算對自身經濟發展的重要性并已采取措施著手進行相關會計準則的制定工作，不少國家如英國、加拿大等已制定發布了自己的小企業會計準則。因此，在制定小企業會計制度的過程中，在考慮我國特定的經濟環境的前提下，也要充分關注國際上對小企業會計標準的發展趨勢。

　　三、制定小企業會計制度中面臨的主要問題

　　1.關于小企業的劃分標準。目前我們在小企業會計制度的起草過程中，面臨的主要問題是對小企業的標準應如何界定。剛剛發布的《中小企業促進法》對劃分中小企業的標準作了一些定性規定，但具體標準還有待于進一步明確。由于不同類型的小企業，組織形式不同，設立時所依據的法律不同，計稅辦法也存在很大的差異，因此在缺乏對小企業進行嚴格界定的情況下，很難準確制定相應的會計核算辦法。如何定義小企業也是世界各國普遍感到比較困難的問題，而且對企業按大小進行分類歷來是一個充滿爭議的問題。