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論加強企業(yè)財務預算治理
【摘要】隨著我國加進WTO時各項承諾的兌現(xiàn)，我國企業(yè)既面臨著國外企業(yè)激烈的競爭，又面臨著走出國門的大好機遇。財務預算治理作為現(xiàn)代企業(yè)的重要治理工具之一發(fā)揮著越來越重要的作用。本文從財務預算治理的重要作用出發(fā)，通過分析目前企業(yè)財務預算治理中存在的題目，提出了企業(yè)加強財務預算治理的幾點看法�！ 娟P鍵詞】財務預算治理 控制 考核企業(yè)財務預算是在猜測和決策的基礎上，圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標，對一定時期內(nèi)企業(yè)資金的取得和投放、各項收進和支出、企業(yè)經(jīng)營成果及其分配等資金運動所做出的具體安排。企業(yè)財務預算與其業(yè)務預算、資本預算、籌資預算等共同構成企業(yè)的全面預算。由于財務預算能從價值量方面總括地反映經(jīng)營期內(nèi)決策預算與業(yè)務預算的結果，因此也被稱為總預算，其余預算則相應稱為輔助預算或分預算。我國加進WTO后，隨著時間的推移，我國企業(yè)既面臨著國外企業(yè)激烈的競爭，又面臨著走出國門的大好機遇。財務預算治理作為現(xiàn)代企業(yè)的重要治理工具之一發(fā)揮著越來越重要的作用。本文從財務預算治理的重要作用出發(fā)，通過分析目前企業(yè)財務預算治理中存在的題目，提出了建立有效的財務預算治理的幾點看法。
一、財務預算在企業(yè)治理和經(jīng)營中的作用
1、財務預算是現(xiàn)代企業(yè)的重要治理工具。企業(yè)治理以財務治理為中心，財務治理又以資金治理為中心。因此，財務預算治理內(nèi)容表現(xiàn)為資金及其流轉，又可直接表現(xiàn)為現(xiàn)金及其流轉。現(xiàn)金流量信息可以用來評估和猜測企業(yè)的償債能力、變現(xiàn)能力、收益質量和財務彈性。這四個方面對企業(yè)的生存和發(fā)展顯然是極其重要的。
2、財務預算具有幫助決策的作用。財務預算將企業(yè)的現(xiàn)有資源與企業(yè)未來發(fā)展目標聯(lián)系起來，在預算體系中，知識和信息被重新分類總結，并通過向擁有決策權的治理職員傳遞這些知識和信息的方式來協(xié)助決策的制定。
3、財務預算具有控制的作用。企業(yè)的日常經(jīng)營活動都要圍繞預算目標展開，在企業(yè)預算治理的全過程中，控制始終貫串于其中。預算目標一經(jīng)確定，即成為企業(yè)、部分以及員工的行動目標，執(zhí)行過程必須以預算為標準實行嚴格的控制。
4、財務預算具有激勵的作用。企業(yè)通過預算治理，可將預算目標分層次、分部分地分解到企業(yè)各個職能部分，并進而細化到每個員工。每個部分將本部分的預算指標作為在預算期間的奮斗目標。而預算目標又與經(jīng)濟鼓勵掛鉤，經(jīng)濟鼓勵也在預算體系中體現(xiàn)出來，使企業(yè)每個部分、每個員工都了解本部分的經(jīng)濟活動與企業(yè)整個預算目標之間的關系，激勵每個部分、每個員工努力為實現(xiàn)預算目標而工作。由于企業(yè)預算須經(jīng)過自上而下、自下而上的編制過程，企業(yè)預算所要達到的意圖以及為之應采取的方法、激勵措施在編制過程中得到充分討論，因此，預算目標是可以經(jīng)過一定的努力而達到的，具有一定的激勵作用。
二、我國企業(yè)財務預算中存在的題目
1、預算應該與企業(yè)的戰(zhàn)略相結合，企業(yè)進行預算的目的就是要努力實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標。企業(yè)編制預算的目的就是為了防范風險，更好地實現(xiàn)公司的經(jīng)營目標�？墒乾F(xiàn)實中很多企業(yè)卻沒有明確的戰(zhàn)略指導，企業(yè)的預算往往與企業(yè)的長期發(fā)展目標不一致。企業(yè)編制預算沒有與企業(yè)團體的發(fā)展目標相一致，就輕易導致預算的“近視”，重視眼前的利益而使公司的長期利益受損。公司的經(jīng)營者為了自己的利益，如在效益與個人掛鉤的企業(yè)中，經(jīng)營者為了在當年得到更多的收進而寅吃卯糧將以后年度的收進提前到當年確認，將相關的用度推遲到以后年度確認；忽視對科研的投進，使公司的技術得不到進步，使公司的發(fā)展?jié)摿κ艿綋p害；忽視對員工的培訓，不提拔和選聘新員工，使員工對公司的發(fā)展漠不關心，直至跳槽。
2、預算的編制寬余，使預算輕松地實現(xiàn)，從而使預算失往它應有的激勵作用。預算的執(zhí)行者利用信息不對稱或參與權力，蓄意將預算的標準放松。在有些公司中，董事還兼職子公司的董事長或總經(jīng)理，這樣在編制預算時就會將自己公司的指標定得低一點。有的公司銷售職員故意將銷售額低估，以便獲得更多的提成收進；在國有企業(yè)中，預算的松弛現(xiàn)象很普遍，預算成了“數(shù)字游戲”。預算的寬余使員工的積極性受到壓抑，由于較少的努力便可獲得較多的收進，也直接損害了公司的利益，員工的積極性得不到發(fā)揮。使得公司的短期目標脫離了長期目標，將短期目標扭曲，進而影響企業(yè)的長期發(fā)展。而且預算的寬余也會扭曲公司內(nèi)部的資源配置，使資源向預算寬余的部分活動；預算的寬余還會影響公司的業(yè)績評價，不公道的預算指標使得考核缺乏客觀性和公正性。
3、預算的執(zhí)行過程中缺少監(jiān)視，用度預算的超支時有發(fā)生，使預算的嚴厲性受到損害。我國企業(yè)大部分都實行領導人的一支筆。領導人的一支筆應該是在預算范圍內(nèi)支出的一支筆，對于超出預算的部分應該有公司領導集體討論決定如何處理，而不再是主要領導一人說了算。而且領導缺乏一種帶頭執(zhí)行的意識，沒有樹立向預算要效益，通過預算加強企業(yè)治理的意識。企業(yè)在預算的執(zhí)行過程中公司各部分之間缺少協(xié)調(diào)，大部分人都以為預算只是財務部分的事情，缺乏一種主人翁的思想。有的部分還有可能在年底預算寬裕的情況下，突擊花錢，使預算失往它控制用度的作用。
4、預算的反饋不及時，很多企業(yè)只是定期報送預算的執(zhí)行分析。由于企業(yè)在編制預算時不可能猜測到所有可能發(fā)生的事情，當市場狀況發(fā)生重大變化或其他原因使得預算不能實現(xiàn)時還不及時做出調(diào)整，就會使預算脫離實際，變成空洞的數(shù)據(jù)游戲，而且預算編制的越細越全面，實際執(zhí)行中要求調(diào)整的地方就越多。
5、財務預算不和考核掛鉤，或者預算的考核流于形式。對預算執(zhí)行結果的考核缺乏應有的措施，如考核指標不具體，考核標準不公示賞罰措施不落實，使得預算成為軟約束，失往了權威性和嚴厲性，影響了預算治理的激勵機制作用的發(fā)揮。
三、加強公司財務預算治理的對策
1、公司領導要高度重視。對員工進行廣泛宣傳，使企業(yè)上下都明白實施預算治理的重要性和意義，營造一個有利于開展預算治理的環(huán)境。全面預算設計企業(yè)治理和生產(chǎn)經(jīng)營的各個方面、各個環(huán)節(jié)，而這些環(huán)節(jié)都是由企業(yè)的不同部分和員工分擔執(zhí)行的，因此需要全體員工直接或間接參與預算治理的過程，員工對于他們所要負擔的部分的實際情況是最了解最有發(fā)言權的。在編制所級財務預算過程中，財務部分通過積極協(xié)調(diào)、控制、配合各部分做好財務預算的編制、審查、匯總、上報、反饋、分析等具體工作，保證企業(yè)全面財務預算的實現(xiàn)。企業(yè)領導應帶頭遵守預算治理制度，在對預算外項目審批時要嚴格履行預算審批程序，不能因預算具有不確定性而隨意增減預算外開支項目，給預算指標的完成制造障礙。
2、財務預算的數(shù)據(jù)要切合實際。編制財務預算，一般應遵循“統(tǒng)籌兼顧、量進為出”的原則。財務預算需要各部分對其在預算期內(nèi)的各項經(jīng)濟活動做出全面的預計，并進行盡可能正確的測算；同時要克服猜測過程中的片面性，避免個別部分為了擴大資金使用的自由度而不負責任地夸大，造成財務數(shù)據(jù)失真，導致資金浪費，使財務預算成為空中樓閣；同時防止財務預算治理失往控制，把財務預算變成一組過期的表格數(shù)據(jù)。
3、要嚴格界定企業(yè)的基本支出與項目支出。公道調(diào)整基本支出定額核定方法，使預算資金的分配更加公正、公平、透明。在對項目支出進行適當分類、排序和嚴格審核的同時，切實增強項目預算編制的計劃性和前瞻性，實現(xiàn)項目預算安排與部分事業(yè)發(fā)展規(guī)劃的緊密結合。各業(yè)務回口治理部分應負責組織編制并執(zhí)行本部分相關預算，在預算內(nèi)業(yè)務事項發(fā)生時負責審批，對預算執(zhí)行情況進行動態(tài)監(jiān)控并及時反饋、評價；對業(yè)務預算的執(zhí)行偏差進行分析，并以此為基礎實施日常治理控制。例如，控制工程研究所把運輸費、資料費、辦公用品、會議費、招待費列為各部分的基本支出預算來考核，而把各部分的專項業(yè)務費和作為全所整體回口部分的各項用度作為專項業(yè)務預算來考核。
4、經(jīng)批準的財務預算不能隨意調(diào)整、修改。隨意調(diào)整、修改預算便失往了預算的意義和初衷。只有各部分嚴格執(zhí)行財務預算，財務部分依據(jù)預算指標嚴格履行經(jīng)費開支審批手續(xù)；對各類業(yè)務事項切實做到全過程控制，盡量杜盡預算外開支，使企業(yè)的各項經(jīng)濟活動向預算目標靠近，終極才能達到財務預算對本單位全部經(jīng)濟活動進行控制的作用。預算并非決算，并非不能修改，但不能隨意修改，只有在編制預算時所考慮的市場、業(yè)務、內(nèi)部資源、外部環(huán)境等因素發(fā)生重大變動時，才可根據(jù)實際調(diào)整或修改財務預算。調(diào)整和修改預算指標必須按規(guī)定程序申請、審議、審批，否則，財務預算的有效性和嚴厲性就成為一句空話。
5、及時反饋預算執(zhí)行信息。財務部分應及時向預算執(zhí)行部分反饋預算執(zhí)行信息，以便各部分領導及時了解本部分的財務開支狀況，發(fā)現(xiàn)題目，分析原因及時解決，從而確保其經(jīng)濟活動不偏離本部分的財務預算目標。
6、企業(yè)應不斷完善財務預算考核體系。在財務預算期末，對各部分預算執(zhí)行情況進行考核。為此，應成立一個具有權威性的考核組，研究并建立一組適于本企業(yè)實際的、易操縱的考核指標，并制定一個可操縱的考核賞罰辦法�？己速p罰的指導思想是：有助于鼓勵各部分在積極、主動、優(yōu)質完成所承擔任務的過程中精打細算、增收節(jié)支，防止弄虛作假、浪費資源�？己说脑瓌t是：以預算為基礎，從嚴從細、量化到人�？己藘�(nèi)容不僅包括即定質量、數(shù)目條件下的收進、本錢、利潤和安全等因素,還要注重原料及產(chǎn)品結構的考核、市場供求是否協(xié)調(diào)的考核，由于結構的改變和市場的需求能對效益產(chǎn)生較大的影響。至于業(yè)績考核的評價標準應以先進的預算為標準，將實際發(fā)生數(shù)與預算數(shù)進行比較，對于實際發(fā)生額與預算數(shù)之間的各種差異，不論是對實現(xiàn)目標利潤有利還是不利都必須進行認真的分析，找出原因，以便于改進。假如差異是由于預算的正確性不足造成的則應該努力進步預算的編制能力；假如差異是由于預算執(zhí)行方面引起的，則應該尋求改進執(zhí)行的途徑。在確定考核賞罰時，為了避免編制先進預算的單位完不成預算受懲罰，編制守舊預算單位完成預算受獎勵的現(xiàn)象，可以在考慮實績與預算的差異方向及大小的同時，根據(jù)各部分預算的先進性決定獎勵方案的系數(shù)。對于預算難度大的部分獎勵系數(shù)大一些，對于預算難度小的部分獎勵系數(shù)小一些，以此鼓勵員工盡可能編制科學正確的預算方案。
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