- 相關推薦
借款費用資本化例解
借款費用開始資本化具體條件的應用
在以下三個條件同時具備時，因專門借款而發生的利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額應當開始資本化：
1.資產支出已經發生。資產支出只包括為購建固定資產而以支付現金、轉移非現金資產或者承擔帶息債務形式發生的支出。
2.借款費用已經發生。這一條件是指已經發生了因購建固定資產而專門借入款項的利息、折價或溢價的攤銷、輔助費用或匯兌差額。
3.為使資產達到預計可使用狀態所必要的購建活動已經開始。為使資產達到預計可使用狀態所必要的購建活動，主要是指資產的實體建造活動。
例1：甲公司股東大會于1999年8月1日作出決議，決定建造廠房。為此，甲公司于8月19日從銀行專門借款4000萬元，年利率為6％，款項于當日劃入甲公司銀行存款賬戶；8月29日，甲公司從乙公司購入一塊建房用土地使用權，價款2000萬元，要求在9月底前支付；9月2日，廠房正式動工興建；9月4日，甲公司購入建房用原料一批，價款900萬元，當日用銀行存款支付。則甲公司專門借款利息應開始資本化的時間為哪一天？
解析：本例中涉及5個時點，即8月1日、8月19日、8月29日、9月2日、9月4日。在8月1日和8月19日這兩個時點上，上述三個條件均不具備；在8月29日只具備條件2，借款費用已經發生；至9月2日，已具備條件2和條件3；9月4日，借款費用資本化的三個條件才全部具備。所以，甲公司此項專門借款利息應開始資本化的時間為9月4日。
借款費用資本化金額的計算
借款費用包括利息、輔助費用和外幣借款匯兌差額，在此，我們主要探討利息資本化金額的計算。在應予資本化的每一會計期間，利息的資本化金額按如下公式計算：
每一會計期間利息的資本化金額=至當期末止購建固定資產累計支出加權平均數×資本化率
1、累計支出加權平均數的計算
累計支出加權平均數=∑（每筆資產支出金額×每筆資產支出實際占用的天數÷會計期間涵蓋的天數）
2、資本化率的計算
為購建固定資產只借入一筆專門借款，資本化率為該項借款的利率；為購建固定資產借入一筆以上的專門借款，資本化率為這些借款的加權平均利率。
加權平均利率=專門借款當期實際發生的利息之和÷專門借款本金加權平均數
其中：專門借款本金加權平均數=∑（每筆專門借款本金×每筆借款實際占用的天數÷會計期間涵蓋的天數）
如果專門借款存在溢價或折價，還應當將每期應攤銷的折價或溢價金額作為利息的調整額，對資本化率作相應調整
為購建固定資產專門折價或溢價發行一筆債券時，
資本化率=（債券當期實際發生的利息±當期應攤銷的折價或溢價）÷債券期初賬面價值
例2：承接例1，甲公司9月份發生的資產支出為：9月4日，甲公司購入建房用原料一批，價款900萬元，當日用銀行存款支付；9月9日支付建房用其他費用300萬元；9月20日，支付建房工資90萬元。請計算9月份資本化利息金額。
解析：首先計算9月份累計支出加權平均數如下：
900×26/30＋300×21/30＋90×10/30=780＋210＋30=1020（萬元）
9月份資本化利息金額為：
1020×6％÷12=5.1（萬元）
例3：承接前例，甲公司建造該廠房于10月1日發行3年期債券600萬元，票面年利率為5％，債券發行價格為630萬元，溢價30萬元（不考慮發行債券發生的輔助費用），假定計算得出的10月份累計支出加權平均數為1000萬元，債券溢價采用直線法攤銷，請計算10月份適用的資本化率及資本化利息金額。
解析：由于10月份有兩筆專門借款，適用的資本化率應為兩項借款的加權平均利率，加權平均利率計算如下：
每年應攤銷的溢價=30÷3=10（萬元）
加權平均利率=（4000×6％×1/12＋600×5％×1/12－10×1/12）÷（4000＋630）=（20＋2.5－0.83）÷4630=0.468％
10月份資本化利息金額為：1000×0.468％=4.68（萬元）
借款費用的賬務處理
借款費用中資本化的部分應記入“在建工程？？借款費用”科目，屬于債券溢價或折價攤銷的部分應記入相應“應付債券”科目，其他記入“財務費用”科目。
下一頁
【借款費用資本化例解】相關文章：
有關借款費用資本化的幾點思考03-20
關于借款費用資本化計算的探討03-22
借款費用資本化金額計算中應注意的幾個問題03-19
新會計準則下借款費用資本化探析03-21
企業專利資本化戰略12-07
借款費用準則的比較03-19
長期股權投資權益法核算例解03-22
析借款費用核算的意義03-23
個體戶營業稅核算例解03-24