資產減值準備現狀及相關建議和對策的探討

關于資產減值準備現狀及相關建議和對策的探討

摘要：當社會環境發生變化和內部的各種原因，常常引起資產減值，導致資產的可收回價值低于賬面價值，以成本計量的資產價值不再具有決策相關性。文章對我國現行資產減值準備存在的現狀及問題進行了詳細的分析，并提出了一些相關的建議和對策。
　　關鍵詞：資產減值準備；可收回金額；建議及對策
　　
　　2006年2月15日，國家財政部借鑒國際準則的做法，單獨制定并頒布了《企業會計準則第8號——資產減值》，專門的準則規范體系使資產減值準備會計更趨規范，可操作性更強。然而在實際操作中，有些企業只是將資產減值作為利潤操縱的工具，資產的會計信息質量并沒有得到顯著提高，我國企業普遍存在資產價值不實的情況，在一定程度上影響了企業財務報告的真實性與可靠性。
　　一、我國現行資產減值準備存在的現狀及問題
　　第一，資產減值準備的確認與計量難度大。計提資產減值準備的關鍵是確定資產預期的未來經濟利益，然而，要合理確認各項資產的可收回金額有較大的難度。一是我國目前資產信息、價格市場機制尚不健全，使資產減值準備的計提缺乏依據；二是固定資產、無形資產入賬后，由于技術更新、市價下跌等原因，會發生價值貶值，對其確認和計量遠遠超出會計人員的專業能力，需多個部門協同認定，甚至需要企業外部的專業評估機構才能認定。
　　第二，可變現凈值、可收回金額的復雜性。存貨可變現凈值、固定資產可收回金額等資料是企業確認和計量資產減值準備的基礎。其中可變現凈值、可收回金額在一定程度上依賴于會計人員的主觀判斷，存在較大的主觀性，其結果會因人而異。可收回金額中預計未來現金流量現值的確定需要預計未來一定期間現金流入量和貼現率，而貼現率是一個十分不穩定的因素，導致資產減值準備計提彈性過大。
　　第三，資產減值披露的內容過于簡單。在資產負債表中，按其賬面價值扣除減值準備后的凈額來反映有關資產，在利潤表中，則計提資產減值準備時確認的損失并沒有得到足夠明晰的反映�？梢�，新準則對有關資產減值的信息披露方面的規定，與國際會計準則的要求相比過于簡單，其差距較大。如有些上市公司雖然按照新準則的要求對資產減值進行了披露，但其內容十分簡單，起不到實質性的作用，難以達到充分披露的要求。
　　第四，資產減值準備提取在實務操作中面臨的困境。要想恰當地計量資產減值準備，首先需要解決的是計量標準的選擇，這會直接影響資產減值會計的合理性和可操作性，這兩者并非是相統一的，如果選擇應同時考慮理論和實務的需要。但理論上的合理性并不代表實際上的可操作性，因為正確地估計和計算未來現金流量的現值往往是困難的。所以，在實務中還需要采用其他標準，如未來現金流量的計量標準、公允價值、銷售凈值、可變現凈值和可收回金額等。
　　二、關于資產減值的相關建議和對策
　　資產減值準備計提中存在的最大問題就是減值準備會計確認和計量的主觀隨意性，而造成目前這種情況的原因是多方面的，針對這些原因，本文提出以下解決對策：
　　第一，評估減值時應考慮重要性原則。財務會計信息是否值得提供受成本效益原則和重要性原則的共同制約。根據我國基本準則的規定，企業對交易或事項應當區別其重要程度進行會計處理。對資產、負債、損益等有較大影響，從而影響使用者作出合理判斷的重要會計事項，應當按照規定的會計方法和程序進行處理；對于次要的會計事項，應當按照規定的會計方法和不誤導使用者做出正確判斷的前提下，適當簡化處理。因此，在進行資產減值測試時，還應考慮重要性原則。
　　第二，統一計量標準，減少人為的判斷和估計。由于公司治理結構、會計準則的不完善以及會計信息市場的不完備，會計政策選擇權具有一定的多樣性。賦予企業一定的會計彈性，便于企業通過專業判斷和會計選擇向市場傳遞公司的特有信息，也是我國最初設立資產減值準備的目的之一。因此，應該對資產減值的試用范圍作較詳細的規定，盡可能縮小會計人員人為估計和判斷的范圍，避免企業執行會計政策的主觀隨意性，統一和規范資產減值準備的計提方法和計提比例，盡可能減少同類業務處理方法的多樣性和選擇權。
　　第三，進一步健全和信息市場和價格市場。由于我國的信息市場和價格市場尚不完善，無論是、中介服務機構還是證券管理機構都很難獲得公司各種投資、存貨當前合理的市場價格，導致計提工作不僅缺乏衡量標準，而且缺乏制約手段。因此，只有完善信息價格市場和資產評估體系，企業各項資產的公允價值和市價才能得到公正合理的反映，讓企業資產減值準備的計提有章可循，體現核算的公允性和客觀性。
　　第四，建立完善的企業效績考評體系。企業運用各種手段進行會計報表粉飾的內在動因主要來自于外界對其經營業績的考評要求。為此，有必要建立一套合理的企業效績考評體系，把財務指標和非財務指標的考核結合起來，改變以往只重視結果，而不重視考察形成結果的程序和過程的做法。只有這樣，才能從根本上緩解目前利潤操縱的嚴重問題，并有助于引導和促進企業的健康發展。
　　總之，通過對資產減值的研究可以看出，資產減值會計的運用，能夠提高我國企業的資產質量，降低企業運作的潛在風險，充分體現了會計的穩健原則。只要堅持不斷地加強對會計信息質量的管理，并及時對會計人員進行素質培訓，一定能創造一個健全、完善、優良的市場環境。
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　　1、李潤成.淺談新資產減值準則理論與實務[J].財會研究,2006(3).
　　2、王學怡.關于計提資產減值準備的幾點反思[J].財會通訊,2005(8).
　　3、楊東.新會計準則的內容特點及對會計實務的影響[J].審計與,2006(6).

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