論現代治理方法對本錢核算的影響

論現代治理方法對本錢核算的影響

摘　要：現代制造方法的發展催生和促進了現代治理方法的發展，現代治理方法對本錢核算和控制提出了又高的要求。通過適時制、全面質量治理、戰略治理三種治理方法對傳統本錢法的影響分析，論述了現代治理方法對本錢核算的影響。
　　關鍵詞：本錢控制；適時制；全面質量治理；戰略治理
　　
　　本錢是產品定價的基礎，也是企業競爭上風的來源，在現代社會，價格是由社會均勻生產能力所決定的，企業只有以低于社會均勻價格的本錢生產出同質的產品，才能生存。企業在正確核算出所生產的產品的本錢后，才能夠考慮是否接受定單，從而保證企業能夠獲利。同時，只有明確本錢發生的原因，才能有效降低產品的本錢。
　　
　　1　現代制造方法推動了治理方法的進步
　　
　　20世紀70年代以來，市場競爭日趨激烈，新技術，新工藝不斷涌現，廣泛應用于生產領域，企業規模進一步擴大，大型企業轉向多角化、多樣化生產，企業由原來的大批量生產轉向小批量生產。特別是電腦的運用，大大進步了生產治理的水平。通過使用電腦輔助系統，可明顯減少人工本錢、節省時間并進步工作效率。電子技術革命產生了很多新的制造系統，如彈性制造系統(PMS)、電腦輔助設計(CAD)、電腦輔助工程(CAE)及電腦輔助制造(CAM)系統，不僅拓展了電腦的功能，而且為廠商提供了更為寬廣的發展空間。在先進制造環境下，很多人工已被機器取代，因此直接人工本錢比例大大下降，固定制造用度大比例上升。1970年以前的間接用度僅為直接人工本錢的50％～60％，而今天大多數公司的間接用度為直接人工本錢的400％～500％；以往直接人工本錢占產品本錢的40％～50％，而今天不到10％，甚至僅占產品本錢的3％～5％。產品本錢結構如此重大的變化，使得傳統的制造用度以人工工時或機器小時為基礎的本錢分攤方法已不能正確反映產品的消耗。由于，近年來企業的間接用度中盡大部分用度同直接工時多少不發生因果關系，如質量檢驗、材料處理、設備調整預備及有關的用度等。直接工時耗用多的產品，不一定耗用更多的間接用度；而工藝復雜，間接用度耗用多的產品不一定耗用更多的直接工時。因此繼續采用直接工時或機器小時來分配間接用度，會使產量大而工藝簡單的產品本錢偏高，產量小而工藝復雜的產品本錢偏低，從而不能正確核算企業本錢，不能為企業決策提供正確有用的會計信息，其終極后果會帶來企業總體獲利水平的下降。
　　因此，必須看到新的制造方法帶來的治理觀念和治理技術的巨大變革。高度自動化的先進制造企業，能夠及時滿足客戶多樣化，小批量的商品需求，快速地、高質量地生產出多品種少批量的產品。在這種嶄新的制造環境下，企業傳統制造過程將發生深刻的變化。而隨著生產的現代化，治理也要加速現代化，要把現代自然科學和社會科學的一系列成就結合起來，綜合運用到企業治理上，才能迎合現代化大生產的客觀要求。新的治理理論與方法層出不窮，比較重要的如全面質量治理、適時制、戰略本錢治理等。
　　
　　2　現代治理方法對本錢核算的影響
　　
　　2．1　適時制對本錢核算的影響
　　適時制(Just-In-Time System，JIT)是一種新的生產經營理念，興起于20世紀80年代，90年代得到廣泛傳播，目前仍方興未艾。按照適時制的原理，企業應該以顧客的具體需要作為生產經營的出發點，然后逐漸向前推移，統籌安排生產經營活動，即前道工序只能嚴格地按照后道工序對產品(服務)或半成品的數目、質量和交貨時間的要求來組織生產，前道工序生產什么、生產多少、質量水平如何，何時交貨等，完全取決于后道工序的要求。不問可知，適時制條件下的生產經營活動幾乎是“零存貨”(甚至可以說，你不得不零存貨，由于你不接到定單就無法知道顧客需要什么)。但與“零存貨制度”相比，適時制具有“以顧客為中心”的新內涵。期末存貨量也變得很小，使得傳統的分批或分步本錢法具體記錄各類存貨的必要性受到懷疑。由本錢一效益原則，對少量的存貨做詳盡精確的追溯，無疑得不償失。這既是物流或存貨活動，也是生產經營過程的最基本的牽引力，也是評價物流組織過程的全新標準，從而將企業內部的物流治理與戰略結合起來。
　　適時制一直被以為是對傳統本錢核算影響較大的一種現代治理方法，它是一組活動的組合，其目的是實現原材料，在制品及產成品保持最小庫存的情況下，依照任何工序在需要時才生產必要制品的邏輯進行的批量生產。適時制的核心思想就是消除一切無效勞動與浪費，進而優化生產過程。這種思想對傳統的本錢核算產生了一定的影響，降低了庫存本錢，改變了生產本錢的結構，擴展了直接人工的本錢的內容。適時制對傳統本錢分配方法提出了挑戰，適時制下的本錢倒流進步了本錢核算的工作效率。
　　2．2　全面質量法對本錢核算的影響
　　在傳統的本錢會計核算中，產品本錢被作為唯一的有形本錢對象進行核算，并沒有對其他的本錢對象進行核算，包括質量本錢。傳統的會計標準是以滿足外部使用者(稅務、股市等)為目的來設計的，而不是為企業內部治理者來設計的。因此質量治理用度被埋躲在生產制造本錢和用度里面，企業內部治理者不能從財務報表中清楚地看出各項質量治理用度的具體變化。生產制造本錢里的質量用度被分配到產品上往，一方面，把屬于質量本錢的用度張冠李戴地分配給產品本錢；另一方面，把質量本錢這個屬于企業治理不善的本錢加到產品上往，進而終極轉嫁到顧客的身上，這就違反了企業治理是以顧客滿足為目的的宗旨。在熟悉到這點后，質量治理理論產生了。
　　由于全面質量治理是以實現“零缺陷”作為質量治理的出發點的，全面質量治理成為適時生產系統賴以順利實施的一個必要條件，并且成為系統本錢治理模式中的重要一環。20世紀80年代后期以來，全面質量治理得到了進一步的擴展和深化，其含義遠遠超出了一般意義上的質量治理的領域，而成為一種綜合的、全面的經營治理方式和理念。
　　2．3　戰略治理對本錢核算的影響
　　戰略是對全局的發展目標和發展趨向所作的謀劃，是指導全局的計劃和策略。企業戰賂的重點是確定企業的競爭上風。邁克爾·波特所提出的通用競爭戰略——本錢領先戰略、差異化戰略和目標聚集戰略已經成為競爭戰略的經典理論。戰略對本錢核算的影響主要體現在戰略本錢治理的提出。戰略本錢治理包括兩個層面的內容：一是從本錢角度分析、選擇和優化企業戰略；二是對本錢實施控制的戰略。前者是企業戰略中的本錢側面，后者是在前者的基礎上為了進步本錢治理的有效性而對本錢治理制度、方法和措施等所進行的謀劃。
　　從戰略角度，將本錢治理目標過分集中于本錢降低方面不能夠滿足治理的實際需要。確定本錢治理目標，尤其是確定本錢治理戰略目標，需要將本錢治理放在與企業經營活動、治理措施及戰略選擇的相互關系中考察。本錢不是孤立的，它不僅本身的發生受到企業各種因素的影響，它還影響企業的其他方面，同時它又是企業做出各種治理措施與戰略選擇的核心因素之一。
　　本錢題目始終是企業戰略制定、選擇和實施過程中需要考慮的重點題目。如何利用本錢戰略為企業贏得本錢上風和競爭上風，是企業戰略治理的重要內容，也是本錢治理的重要內容。
　　綜上所述，電子技術的應用產生了新的制造方法，傳統的本錢方法已不能滿足本錢正確核算的要求，因而對本錢核算提出了新的更高的要求。同時新的制造方法帶來了先進的治理理論，這些理論要求先進的核算方法與之相適應，新的核算方法又要求有先進的本錢治理方法。這一系列的原因對本錢核算形成很大影響，促進了現代本錢理論的形成與發展。
　　
　　參考文獻
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