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商品期貨交易會計處理例解
按照我國有關法規規定，期貨交易所實行會員制。在期貨交易所獲得會員資格的企業，其認購的會員資格費作為一種股權性質的投資，在“長期股權投資”科目中設置“期貨會員資格投資”明細科目進行核算。企業如申請退會，或被取消會員資格的，其會員資格費在年度終了后，按其原認繳數額予以退還；如企業轉讓會員資格，應按實際收到的轉讓款與期貨會員資格的賬面價值的差額，確認為期貨投資損益。企業在期貨交易所認購了會員資格后，成為期貨交易所的一名會員，并能取得一個基本交易席位，如果企業在取得基本席位后另外申請交易席位，期貨交易所要按一定標準向申請的會員一次性收取席位占用費，支付的席位占用費單獨設置“應收席位費”科目，核算企業為取得基本席位之外的席位而交納的席位占用費。企業取得的基本席位不可轉讓，但可以退還，并退還企業原交納的席位占用費。企業取得期貨交易所會員資格，成為期貨交易所會員，應當按規定向期貨交易所交納年會費。年會費按占用席位和期貨交易所理事會審議通過的標準向期貨交易所交納。企業交納的年會費，計入管理費用。
一、期貨保證金的核算
企業可以通過獲取期貨會員資格的形式，在期貨交易所取得基本交易席位后進行期貨交易，也可以通過期貨經紀機構代其進行期貨交易，無論是在期貨交易所取得會員資格自行進行的期貨交易，還是通過期貨經紀機構代其進行期貨交易，在進行交易之前都必須交納一定金額的保證金，以作為進行期貨交易的準備資金。這些保證金在交易尚未發生之前，屬于押金性質。在初次買賣時交納的保證金，稱為初始保證金；交易開始后，交易者按期貨交易所或期貨經紀機構通知補充的保證金，稱為追加保證金。在會計核算中，企業交納的保證金，單獨設置“期貨保證金”科目，核算企業向期貨交易所或期貨經紀機構劃出和追加的用于辦理期貨業務的保證金。期貨交易所或期貨經紀機構，在每個交易日結束時，通過結算部門計算會員或客戶的保證金賬戶是否有足夠的保證金，以維持持倉合約所需的保證金，如果會員或客戶的保證金賬戶不足持倉合約所需的保證金，會員或客戶必須追加保證金。“期貨保證金”科目除了用于核算企業劃出和追加的保證金外，還用于辦理企業與期貨交易所或期貨經紀機構的資金結算，即企業與期貨交易所或期貨經紀機構的一切往來均通過“期貨保證金”科目核算。
二、提交質押品
如果企業的期貨保證金賬戶資金不足，按期貨交易所或期貨經紀機構要求需要追加保證金，但企業的資金有困難，不能按期追加保證金時，可以用企業持有的倉單（即提貨單）或國債抵押，期貨交易所或期貨經紀公司收到會員或客戶提交的質押品后，按一定的比率折價（如按規定以國債抵押時，按市值折價的比率不得小于10%）后將資金劃入會員或客戶的保證金賬戶。企業根據期貨交易所或期貨經紀機構提供的有關憑據，按實際劃入保證金賬戶的資金進行賬務處理。企業提交質押品并收到期貨交易所或期貨經紀機構劃入的保證金資金后，待有資金時再收回質押品；如果企業不能及時追加資金并收回質押品，期貨交易所或期貨經紀機構可以處置質押品。處置質押品應當分別情況處理：
一是質押品為國債。期貨交易所或期貨經紀機構處置作為質押品的國債時，應將處置收入與原由期貨交易所或期貨經紀機構劃入的保證金的差額，記入“期貨保證金”科目；國債的賬面價值與處置收入的差額，作為投資收益處理。
[例1]甲企業由于期貨保證金賬戶余額不足，按期貨經紀機構的要求需要追加保證金，甲企業以5年期國債作為抵押，國債的賬面價值47萬元，期貨經紀機構劃入企業保證金賬戶的金額為42萬元。由于甲企業不能以貨幣資金追加保證金并收回作抵押的國債，期貨經紀機構按規定將國債出售，所得價款54萬元，期貨經紀機構已將處置國債的剩余款項劃入企業的保證金賬戶。根據上述資料，企業作如下會計處理：
（1）以國債抵押劃入保證金時
借：期貨保證金 420000
貸：其他應付款——質押保證金 420000
（2）處置質押品
借：其他應付款——質押保證金 420000
期貨保證金 120000
貸：長期債權投資 470000
投資收益 70000
二是質押品為倉單。企業如以倉單作為質押品，期貨交易所或期貨經紀機構處置作為質押品的倉單時，應作銷售處理。企業應按處置收入和增值稅額與原劃入保證金的差額，記入“期貨保證金”科目，按處置收入確認營業收入。
[例2]承例1，甲企業若是以倉單作為質押品，上述處置收入不含增值稅并作其他業務處置。甲企業增值稅稅率為17%，企業應作如下會計處理：
（1）以倉單抵押劃入保證金時
借：期貨保證金 420000
貸：其他應付款——質押保證金 420000
（2）處置質押品
借：其他應付款——質押保證金 420000
期貨保證金 211800
貸：其他業務收入 540000
應交稅金——應產增值稅（銷項稅額）91800
借：其他業務支出 470000
貸：物資采購 470000
三、開新倉、對沖平倉和實物交割
一是開新倉和沖平倉。開新倉是企業首次買入或賣出某一期貨合約的行為。由于企業在進行期貨交易前必須交納一定數額的保證金，作為進行期貨交易的準備資金，企業如開新倉，可不作會計處理。對沖平倉，是企業在同一期貨交易所內，通過買進（或賣出）相同月份的期貨合約，對沖在手的原賣出（或買進）的合約，以解除原持有合約所需承擔的到期交割義務。對沖平倉的期貨合約必須是相同的商品期貨及相同的合約張數。企業通過賣出或買入以前持有的買入或賣出的合約以了結交易，發生的平倉盈虧增減“期貨保證金”。平倉盈虧是指按合約的初始成交價與平倉成交價計算的已實現盈虧。企業對于平倉實現的盈虧，單獨設置“期貨損益”科目，核算企業在輸期貨業務過程中所發生的手續費、平倉盈虧和會員資格變動損益。期貨合約平倉了結時，企業就根據期貨交易所或期貨經紀機構的結算單據列明的盈虧金額入賬，對實現的平倉盈虧，記入“期貨損益”科目。
[例3]乙企業5月1日在某期貨交易所買入30手綠豆期貨合約（假如每手10噸），每噸價格2500元；該企業7月3日賣出5月1日買入的30手綠豆期貨合約，每噸價格2650元。該企業的平倉盈利及會計處理如下：
（1）平倉盈利=（2650-2500）×10×30=45000（元）
（2）借：期貨保證金 45000
貸：期貨損益 45000
在交易過程中，如屬于期貨交易所因會員或客戶違規而強制平倉，其實現的平倉盈利不再劃歸會員或客戶；如因國家政策變化及連續漲、跌停板而強制平倉，其平倉盈利劃歸會員或客戶時，其會計處理與對沖平倉盈利相同。由會員或客戶承擔的強制平倉所發生的虧損，其會計處理與對沖平倉虧損處理相同。
二是實物交割。在期貨交易中，了結合約的方式主要有平倉和實物交割兩種。當企業買入或賣出的期貨合約到期未對沖平倉，買賣雙方需要通過實物交割來了結合約。在會計核算中，進入實物交割的期貨合約首先應當進行對沖平倉，即企業應根據期貨交易所或期貨經紀機構資金結算有有關單據，按平倉進行賬務處理。在實物交割時，企業被確認為買方的，根據收到的增值稅專用發票，按發票上記載的應計入采購成本的金額，借記“物資采購”科目，按專用發票上注明的增值稅額，借記“應交稅金——應交增值稅（進項稅）”科目，按交割貨款的金額，貸記“期貨保證金”科目。在實物交割時，企業被確認為賣方的，按期貨交易所單據列明的交割貨款金額，借記“期貨保證金”科目，按實現的銷售收入，貸記“主營業務收入”等科目，按應收取的增值稅額，貸記“應交稅金——應交增值稅（銷項稅）”科目。在實物交割過程中，因出現質量、數量等方面的違約行為而收取的違約罰款收入，借記“期貨保證金”科目，貸記“營業外收入”科目；如為本企業責任，應支付的違約罰款支出，借記“營業外支出”科目，貸記“期貨保證金”科目。
四、支付交易手續費
企業在期貨交易所或通過期貨經紀機構進行期貨交易時，期貨交易所或期貨經紀機構應按規定向會員收取交易手續費，交易手續費包括開倉手續費、平倉手續費和交割手續費。企業交納的交易手續費，計入期貨損益，借記“期貨損益”科目，貸記“期貨保證金”科目。
參考文獻:
[1]劉昊：《商品期貨業務會計處理的中美比較》，《上海會計》2003年第1期。
[2]杜靜然：《淺析期貨交易對會計理論的影響》，《四川會計》2002年第1期。
[3]王月欣：《關于期貨業務會計處理有關規定的改進建議》，《四川會計》2002年第1期。
[4]劉峰、李少波：《會計理論研究對我國會計準則制訂的影響》，《當代財經》2000年第6期。
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