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信息化與企業內部會計制度設計
[摘要]微觀層次的企業內部會計制度設計是國家宏觀會計制度的執行機制之一，在會計信息化影響下面臨變革。信息化成為企業內部會計制度設計的一個基本原則，它影響著企業內會計組織結構的設計，重構了企業內部會計核算基礎制度的設計，還形成了會計信息化專題制度的設計。 [關鍵詞]信息化； 企業內部會計制度；設計一、概念界定與問題提出
根據制度經濟學的解釋，制度是為決定人們的相互關系而人為設定的一些規則，其主要作用是通過建立一個人們相互作用的穩定結構來減少不確定性�？梢�，廣義的會計制度就是用來規范會計事項的規則，包括會計法、會計準則和《企業會計制度》等，同時也應該包括企事業內部的會計規范。于是廣義的“會計制度設計”可以區分成兩層含義：宏觀層次的會計制度設計與微觀層次的會計制度設計。宏觀層次的會計制度設計，集中體現為具體會計準則和《企業會計制度》頒布實施，更一般的稱謂是“會計準則建設”或“統一會計制度建設”；微觀層次的會計制度設計，是指基層單位內部的會計制度設計，集中體現在會計本科教學“會計制度設計”課程中，為了與國家《企業會計制度》相區別，有學者采用“企業內部會計制度設計”來描述微觀層次會計制度設計。本文所研究的就是企業內部會計制度設計問題。
企業內部會計制度一般包括會計組織結構、會計核算基礎制度（如會計資料、會計核算程序和會計政策選擇等）和若干專題會計制度（如成本核算制度、會計內部控制制度、會計電算化制度和管理會計制度等）。企業內部會計制度設計必須符合宏觀會計制度，構成了宏觀會計制度的執行機制之一，同時它也是企業經營者履行宏觀會計制度所賦予的剩余會計規則制訂權的體現。隨著宏觀會計制度改革和現代企業制度建立，企業內部會計制度設計的重要性也不斷提高，其內容也處于不斷變動和擴展之中。
信息技術的迅猛發展沖擊著會計理論和實踐，企業信息化也成為現代企業發展的重要戰略，于是，企業會計工作也發生了變化，由會計電算化逐步向會計信息化轉型。在該轉型過程中，要求企業會計與業務緊密整合，關注流程再造和價值創造，以管理與決策支持為工作重心。企業內部會計制度的設計要適應、促進這種轉型工作，使設計出的企業內部會計制度不僅有助于有效地收集、加工、傳遞和報告會計信息，更能夠配合和促進企業會計信息化乃至企業整體信息化的進程，這構成了企業內部會計制度設計的一個基本原則。會計學者已經開始重視信息化對企業內部會計制度設計帶來的沖擊，認為有必要設計一個專題會計制度會計電算化制度，對企業實行電算化以后的內部控制問題進行規范。但是本文認為會計信息化對企業內部會計制度設計的影響是全方位的，會計組織結構、會計核算基礎制度到專題會計信息化制度都面臨著變革。
二、信息化影響企業內部會計組織機構設計
信息技術的應用改變著企業組織結構，由關注職能劃分的金字塔層級結構向關注流程的扁平化、網絡化結構發展。企業內部會計組織結構也不例外，組織結構精簡與財務管理集中是比較明顯的趨勢。由于會計與業務的整合使原先集中的會計工作分散到業務處理過程，實現網絡化、實時化和智能化，這就要求會計組織結構進行重新配置和精簡，一個廣為引用的案例是福特汽車北美貨款支付處，通過信息化和流程再造，把原先由應付賬款會計人員承擔的核對職能在網絡上重新配置，并借助電腦進行自動化采購結算和支票開具，從而實現把原先處理應付賬款的500名員工精簡為125名。另一方面，利用信息技術和網絡也能夠實現財務管理的集中統一，這一點在企業集團財務管理中發揮著更大的作用，借助網絡環境實現集團財務統一核算制度、統一報告制度、統一管理制度和集中監控，達到企業集團成員間資源共享、合作共贏，這種模式已經成為目前跨國企業集團普遍采用的財務管理模式。
按照信息系統組織模式改革會計組織結構，必然帶來會計崗位劃分的改變。會計信息系統主管、維護、審查、二次開發等新崗位應運而生，負責會計信息系統的運行、安全和升級維護；數據操作、數據審核和數據分析崗位取代了原先按會計職能劃分的傳統崗位，取消了記賬對賬等崗位，弱化了編制憑證崗位，強化了數據的審核、分析和利用崗位。這些崗位的變革也要求會計人員的素質發生轉變，更多地需求復合型人才、網絡會計人才和軟件開發服務人才。
三、信息化重構了會計核算基礎制度設計
傳統的會計核算基礎制度按照會計職能和會計循環來設計，包括會計資料設計、會計核算程序設計和主要會計政策選擇設計等內容。信息化改變了關注職能劃分的會計循環模式，形成了關注流程的設計視角，企業內部會計核算基礎制度應該更多地從信息系統“輸入——轉換——輸出”流程角度設計。在信息化條件下，關注流程的業務事件驅動會計程序可以用圖1表示。
信息化下會計程序的特點是與業務過程整合、實時、動態和無紙化。會計信息處理程序的起點將分布在企業重組優化后的業務流程中，即業務事件觸發會計信息事件。根據REAL模型，業務事件發生，計算機信息系統應該采集基礎經濟事件的多方面信息，包括資源、事件、參與者和地點的多方面信息，然后不需要經過傳統會計信息系統中的會計科目表、借貸記賬法、日記賬和分類賬等過程，可以直接利用事件驅動的詳細數據生成財務報告，并且允許用戶自己確定需要哪些方面的信息、匯總程度如何以及以何種格式輸出。
當然，上述REAL模式是會計信息化發展的方向，目前的會計信息化處于轉型期，已經與業務過程進行整合，但是還需要對已經存儲的業務數據按照傳統會計規則要求進行轉變，使之符合會計科目表、借貸記賬法、日記賬和分類賬等過程的要求，最終產生以三大報表為核心的傳統會計信息（目前多數ERP軟件均如此）。
轉型期會計程序對企業內部會計核算基礎制度的重構性影響明顯地表現為：第一，它取消了傳統的以會計賬簿為核心的會計核算程序（如科目匯總表式核算程序等），而代之以業務事件驅動的會計程序，輸入和輸出環節得到重視，轉換環節被內化在計算機系統完成而不由企業控制；第二，弱化了記賬憑證和賬簿在會計核算工作中的地位，多數與業務過程有關的記賬憑證將由計算機系統根據存儲的業務數據和事先設定的會計規則實時自動實時產生，會計人員只需編制少數涉及資金、轉賬和估計判斷的記賬憑證，另一方面，由于原始業務數據已經存儲在企業大型數據庫中，賬簿體系不過是把這些數據按照會計格式進行整理輸出，所以在業務事件驅動的會計程序中，賬簿體系不再是核心，只是一種數據的視圖和查詢；第三，為了實現從業務原始數據轉換到會計數據，必須事先設定會計規則，這個設定傳統會計規則的過程一般稱為會計信息系統“初始化”過程，“初始化”成為會計信息化后新增工作程序，構成了企業內部會計核算基礎制度設計的重要內容，包括會計信息轉換規則（一般指企業業務活動觸發會計信息事件時遵照何種會計處理方法轉換成會計信息，如銷售業務、存貨業務和采購等各業務活動對應的會計科目、憑證樣式、主要的會計政策和會計估計）、會計控制規則（一般是根據企業管理和控制的要求、發揮會計的控制職能而制定的，如成本控制規則、物料控制規則、資金流控制規則和價格控制規則等）和會計報告規則（能夠采集用戶信息需求，依照用戶需求生成指定會計信息報告的規則）。這種重構性影響具體可以用表1簡要總結。
其中，擴展的會計科目表是相對傳統只包括會計科目序號、編號和名稱的傳統會計科目表而言，信息化條件下會計科目表（以用友U8為例）應包括會計科目的編號、名稱、助記碼、外幣、數量、賬頁格式、余額方向、輔助核算、受控系統、科目屬性（指現金、銀行等屬性）等，通過對會計科目多屬性的規定，實現與業務處理對接、收集非財務信息的要求。在會計憑證設計方面，原始憑證作為業務處理事件觸發會計信息轉換的觸發點，體現了信息化下業務流程優化重組的結果，同時也已轉向無紙化，原始憑證設計也成為企業內部會計信息化制度設計的重要一環；在會計信息報告方面，由于對外報告受到越來越規范的管制，其披露變得更加程序化，可以由系統自動生成，而對內報告卻可以利用信息系統強大的數據檢索和分析功能變得更加豐富，這也成為企業內部會計制度設計的一個新內容，利用軟件的數據檢索函數和“二次開發”功能根據用戶需求來設計滿足特殊需要的內部報告。
四、形成了會計信息化專題制度
在“會計制度設計”體系中，會計學者認為要設計“會計電算化”專題制度，其內容集中在電算化以后的內部控制問題。隨著會計電算化向會計信息化轉變，會計電算化專題制度將轉變為會計信息化制度，同時其內容也將擴展。由于會計信息化基礎操作制度在會計核算基礎制度中設計，在該專題制度中主要圍繞會計信息化構成要素設計會計信息化規劃與實施制度、推進財務職能轉變的制度、內部控制制度和企業會計信息化評估制度等內容。
企業信息化和企業會計信息化都是階段性漸進的過程，而能否順利實現企業信息化構成了企業的競爭能力，于是結合企業實際與行業發展，對本企業的信息化工作做出科學規劃并實施將有利于提高企業競爭力。同理，設計一個符合企業實際的會計信息化規劃和實施制度，促進企業信息化建設也尤為重要。在會計信息化的實施過程中，還要配備設計內部控制制度和評估整改制度，以保證規劃的目標得以實現。在會計信息化建設中，會計職能也在不斷變化，從關注核算到關注管理與決策支持，如何對這種改變及時做出應對和管理，也需要制度的安排和保證。
五、主要結論與探討
信息化對企業內部會計制度設計產生了重大影響，它成為企業內部會計制度設計的基本原則之一，變革著會計組織機構的設計，重構了會計核算基礎制度的設計，同時也形成了會計信息化專題制度的設計。
這些企業會計信息化實踐的變化也呼喚國家宏觀會計信息化制度的變革和會計信息系統理論的創新。我國在1994年前后出臺的《會計電算化管理辦法》等規章制度，一定程度上存在不適應現實的問題，需要徹底修訂，同時還要盡快制定《信息化會計核算基礎工作規范》等新文件。會計信息化理論創新也需要進一步研究，如基于REAL模型的會計信息系統研究和構建。
主要參考文獻
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