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淺談會計(jì)理論邏輯起點(diǎn)
【摘要】會計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)問題是研究會計(jì)理論體系的最高層次。本文研究了會計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)應(yīng)具備的特征,對各種有關(guān)邏輯起點(diǎn)的觀點(diǎn)進(jìn)行了評述,并討論了我國會計(jì)理論邏輯起點(diǎn)的現(xiàn)實(shí)選擇�！ 娟P(guān)鍵詞】會計(jì) 理論 邏輯起點(diǎn)一、會計(jì)理論研究邏輯起點(diǎn)概述
1、會計(jì)假設(shè)起點(diǎn)論。會計(jì)假設(shè)是會計(jì)人員為了進(jìn)行會計(jì)實(shí)踐而對會計(jì)環(huán)境中的某些事物和現(xiàn)象所做的合理推斷。會計(jì)假設(shè)最早由Ｗ·Ａ·佩頓于１９９２年在其著作《會計(jì)理論》中提出，但直到５０年代末才引起美國會計(jì)界的高度重視。其觀點(diǎn)是既然把會計(jì)假設(shè)視為來自客觀環(huán)境對會計(jì)的約束條件和財(cái)務(wù)會計(jì)的基本前提，那么會計(jì)假設(shè)就必須作為公認(rèn)會計(jì)原則的最高層次概念或命題。按照演繹法，以會計(jì)假設(shè)為出發(fā)點(diǎn)推導(dǎo)出會計(jì)程序和方法。
2、會計(jì)本質(zhì)起點(diǎn)論。會計(jì)本質(zhì)起點(diǎn)論認(rèn)為，本質(zhì)是決定一事物區(qū)別另一事物的根本屬性。會計(jì)本質(zhì)是由會計(jì)的內(nèi)在矛盾構(gòu)成，是會計(jì)這一事物比較深刻的一貫的和穩(wěn)定的方面，它從整體上規(guī)定會計(jì)的性能和發(fā)展方向。會計(jì)本質(zhì)也是確定和解釋其他會計(jì)概念的依據(jù)，會計(jì)研究首先應(yīng)解決會計(jì)本質(zhì)問題。這一觀點(diǎn)從２０世紀(jì)５０年代就開始風(fēng)靡我國，并在會計(jì)研究實(shí)踐中得到廣泛應(yīng)用。目前存在于我國會計(jì)理論界的對會計(jì)本質(zhì)的三種認(rèn)識“會計(jì)信息系統(tǒng)論”、“會計(jì)管理活動論”和“會計(jì)控制論”就是其長期研究的結(jié)果。
3、會計(jì)環(huán)境起點(diǎn)論。會計(jì)環(huán)境系指與會計(jì)產(chǎn)生、發(fā)展密切相關(guān)，并決定著會計(jì)思想、會計(jì)組織、會計(jì)法制、會計(jì)理論、會計(jì)方法、會計(jì)工作水平，以及與會計(jì)密切相關(guān)的審計(jì)、財(cái)務(wù)的客觀歷史條件及其特殊情況。會計(jì)環(huán)境起點(diǎn)論認(rèn)為，會計(jì)的歷史發(fā)展始終受環(huán)境的影響與支配，會計(jì)環(huán)境不僅是會計(jì)研究的必經(jīng)之地及深入展開研究之依據(jù)，而且是探明會計(jì)原理、本質(zhì)及規(guī)律的出發(fā)點(diǎn)。會計(jì)環(huán)境決定會計(jì)本質(zhì)、會計(jì)目標(biāo)、會計(jì)對象及會計(jì)職能等，它具有高度的概括性。
4、會計(jì)目標(biāo)起點(diǎn)論。會計(jì)目標(biāo)是會計(jì)實(shí)踐活動所期望達(dá)到的境地。會計(jì)目標(biāo)起點(diǎn)論起源于２０世紀(jì)６０年代后期，由于電子計(jì)算機(jī)在會計(jì)中的廣泛應(yīng)用，在會計(jì)信息系統(tǒng)論基礎(chǔ)上，以會計(jì)目標(biāo)作為會計(jì)理論邏輯起點(diǎn)的思路深入人心并占據(jù)西方會計(jì)理論的主導(dǎo)地位。會計(jì)目標(biāo)起點(diǎn)論認(rèn)為，會計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)，應(yīng)首先明確目標(biāo)，再在此基礎(chǔ)上推導(dǎo)出會計(jì)信息質(zhì)量特征、會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量，指導(dǎo)會計(jì)實(shí)務(wù)。
二、會計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)應(yīng)具備的特征
1、惟一性。會計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)只有一個(gè),而且只能是一個(gè)。進(jìn)行會計(jì)研究工作需要有一個(gè)切入點(diǎn),即邏輯起點(diǎn)。從這點(diǎn)出發(fā),研究會計(jì)的其他相關(guān)問題,達(dá)到對會計(jì)的深入認(rèn)識,形成會計(jì)理論,進(jìn)而指導(dǎo)會計(jì)實(shí)踐,并構(gòu)建會計(jì)理論體系。同時(shí),只有從這個(gè)邏輯起點(diǎn)出發(fā),才能減少研究的盲目性,達(dá)到對會計(jì)的本質(zhì)性認(rèn)識。
2、穩(wěn)定性。所謂穩(wěn)定性,是指會計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)貫穿于會計(jì)理論研究的始終,不因時(shí)間、地點(diǎn)、條件的改變而改變。會計(jì)的實(shí)踐活動,會隨著時(shí)代、社會、經(jīng)濟(jì)等的發(fā)展而變化,從而使得會計(jì)在各個(gè)不同的歷史時(shí)期、同一時(shí)期各個(gè)不同的客觀環(huán)境和條件下,有著不同的表現(xiàn)形式,呈現(xiàn)出發(fā)展性、復(fù)雜性和變化性。但會計(jì)作為一門獨(dú)立的學(xué)科,有其內(nèi)在的穩(wěn)定性和規(guī)定性。這就決定了作為會計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)也必然具有穩(wěn)定性的特征,不因時(shí)代、實(shí)踐和環(huán)境的變化而變化,表現(xiàn)出歷史的穩(wěn)定性。
3、普遍性。這里所講的普遍性,是指會計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)理應(yīng)成為而且應(yīng)當(dāng)是所有會計(jì)學(xué)分支的邏輯起點(diǎn),不能僅僅適用于財(cái)務(wù)會計(jì)范疇。從這個(gè)意義上講,也可把這一特征稱為統(tǒng)一性。從最初的結(jié)繩記事和繪圖記事等會計(jì)學(xué)科的萌芽狀態(tài),到單式記賬法的產(chǎn)生、復(fù)式記賬法的出現(xiàn),會計(jì)基本上是履行反映和監(jiān)督的職能。這時(shí)的會計(jì)學(xué)科以財(cái)務(wù)會計(jì)為主。后來,隨著生產(chǎn)力水平的提高、經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、管理的需要以及人們越來越重視會計(jì)等原因,成本會計(jì)、管理會計(jì)、財(cái)務(wù)管理以及審計(jì)學(xué)等學(xué)科才相繼獨(dú)立成科。目前,會計(jì)學(xué)科又包含了一些新的分支,如國際會計(jì)、通貨膨脹會計(jì)、社會責(zé)任會計(jì)、人力資源會計(jì)、環(huán)境會計(jì)等。因此,會計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)就不能僅是財(cái)務(wù)會計(jì)的邏輯起點(diǎn),它應(yīng)該成為整個(gè)會計(jì)學(xué)科體系的邏輯起點(diǎn)。
三、會計(jì)環(huán)境與會計(jì)本質(zhì)相結(jié)合共同作為會計(jì)理論研究起點(diǎn)的合理性
前面對會計(jì)理論的邏輯起點(diǎn)一一作了介紹和評價(jià)，筆者也提出一種新的觀點(diǎn)，即把會計(jì)環(huán)境與會計(jì)本質(zhì)相結(jié)合，取長補(bǔ)短，綜合考慮，作為會計(jì)理論的研究起點(diǎn)。下面來談?wù)劺碛伞?
在特定歷史條件下，會計(jì)環(huán)境一般是相對穩(wěn)定的，因此對會計(jì)環(huán)境理論的認(rèn)識也是有局限的，如果用系統(tǒng)、歷史和發(fā)展的觀點(diǎn)來研究會計(jì)理論，會計(jì)環(huán)境必然是會計(jì)理論研究的首要因素之一。環(huán)境變了，則導(dǎo)致對會計(jì)其他領(lǐng)域認(rèn)識的變化。把會計(jì)環(huán)境作為會計(jì)理論研究起點(diǎn)的一個(gè)突出優(yōu)點(diǎn)，表現(xiàn)在理論的前后一貫性和邏輯一致性上，因?yàn)榭紤]了會計(jì)環(huán)境的因素，把會計(jì)環(huán)境視為內(nèi)生變量則減少了理論的不確定性，研究的結(jié)果更為穩(wěn)定，也更符合人們對會計(jì)理論內(nèi)涵的界定。
把會計(jì)環(huán)境和會計(jì)本質(zhì)作為研究起點(diǎn)，更能解釋環(huán)境變化所帶來的一系列會計(jì)理論創(chuàng)新問題。因此，將會計(jì)環(huán)境納入會計(jì)理論研究的動態(tài)過程中，結(jié)合對會計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識，就可構(gòu)建一個(gè)分層面的會計(jì)理論體系，這樣的會計(jì)理論體系才能滿足會計(jì)理論本身發(fā)展和指導(dǎo)會計(jì)實(shí)踐的要求，使理論具有前后一貫性和邏輯上的一致性。
【參考文獻(xiàn)】
[1] 段志新：“會計(jì)理論研究邏輯起點(diǎn)的定位”，《審計(jì)與理財(cái)》，2006.5
[2] 劉麗丹：“淺談會計(jì)理論的邏輯起點(diǎn)”，《經(jīng)濟(jì)師》，2006.3
[3] 司德奎：“對會計(jì)理論邏輯起點(diǎn)論幾種觀點(diǎn)的評介與思考”，《會計(jì)論壇》，2006.3
【淺談會計(jì)理論邏輯起點(diǎn)】相關(guān)文章：
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