- 相關(guān)推薦
會(huì)計(jì)核算原則在《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》中的局限性
【摘要】隨著醫(yī)療體制改革的不斷深化,現(xiàn)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》在對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的一般原則運(yùn)用上越來(lái)越顯出其局限性。本文在分析醫(yī)院會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上,從具體的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的角度提出多項(xiàng)對(duì)策建議,希望能對(duì)目前醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的修改有一定幫助。【關(guān)鍵詞】醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 會(huì)計(jì)一般性原則
一、引言
會(huì)計(jì)核算的一般原則是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的指導(dǎo)思想和衡量會(huì)計(jì)工作成敗的標(biāo)準(zhǔn),共有十三條:真實(shí)性、實(shí)質(zhì)重于形式原則、有用性、一致性、可比性、及時(shí)性、清晰性、權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比性、實(shí)際成本、劃分收益性支出與資本性支出、謹(jǐn)慎性、重要性原則。現(xiàn)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》于1999年1月1日實(shí)施,運(yùn)行已有近10年了,隨著2000年《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》制定及2006年的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》等一系列企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)章的陸續(xù)頒布,特別是我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、衛(wèi)生體制改革的不斷深入與發(fā)展,現(xiàn)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》對(duì)這些原則的運(yùn)用越來(lái)越顯出其局限性,需要進(jìn)一步完善。
二、醫(yī)院會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理現(xiàn)狀
目前,我國(guó)大部分醫(yī)院是事業(yè)單位屬性,很少以企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行成本核算,只計(jì)算實(shí)際收入和支出,所以,無(wú)法搞清楚醫(yī)院的利潤(rùn)是事實(shí)。一些現(xiàn)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的核算方法,不符合上述原則,導(dǎo)致處理實(shí)際的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)不恰當(dāng),財(cái)務(wù)狀況也就不能得到真實(shí)、全面、客觀的反映,甚至一些醫(yī)院管理層為了追求報(bào)表的“美觀”,暗示、授意甚至指使會(huì)計(jì)人員利用成本費(fèi)用調(diào)節(jié)收支結(jié)余、表現(xiàn)為虛盈實(shí)虧或?qū)嵱撎? 這就很可能給醫(yī)院持續(xù)健康運(yùn)行和發(fā)展帶來(lái)隱患。
1、固定資產(chǎn)的計(jì)量違背可比性原則、配比性原則及真實(shí)性原則
固定資產(chǎn)從購(gòu)置到報(bào)廢一直以計(jì)提修購(gòu)基金的形式直接增加專(zhuān)用基金,專(zhuān)用基金和固定基金均屬于凈資產(chǎn),醫(yī)院對(duì)其擁有充分的使用權(quán)。固定基金一般與固定資產(chǎn)賬面價(jià)值相等,固定資產(chǎn)賬面價(jià)值不變,故其在使用過(guò)程中的損耗也不會(huì)引起固定基金的減少。而計(jì)提固定資產(chǎn)修購(gòu)基金時(shí),又相應(yīng)增加了專(zhuān)用基金,這就使醫(yī)院的凈資產(chǎn)既包括固定資產(chǎn)原值,又包括提取的修購(gòu)基金,造成重復(fù)計(jì)算和虛增,使凈資產(chǎn)信息失真。按照固定資產(chǎn)原值的一定比例計(jì)提的修購(gòu)基金,不能如實(shí)反映固定資產(chǎn)的損耗程度,相反,運(yùn)用“專(zhuān)用基金——修購(gòu)基金”卻可以人為地改變醫(yī)院的成本,隨意調(diào)節(jié)利潤(rùn)。醫(yī)院會(huì)計(jì)制度只對(duì)醫(yī)療設(shè)備的折舊年限作了規(guī)定,未對(duì)房屋、建筑等其他固定資產(chǎn)的折舊年限、殘值估計(jì)、提取減值準(zhǔn)備等作出明確規(guī)定,造成修購(gòu)基金計(jì)提比例和使用的隨意性,固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值和實(shí)際價(jià)值相背離,行業(yè)內(nèi)核算口徑不一致,會(huì)計(jì)信息無(wú)可比性。不能反映醫(yī)院固定資產(chǎn)真實(shí)價(jià)值的核算方法既違背了會(huì)計(jì)核算的配比原則,也違背了可比性原則、真實(shí)性原則。
2、應(yīng)收醫(yī)療款中的壞賬核算不符合謹(jǐn)慎性原則及配比原則
應(yīng)收醫(yī)療款是指應(yīng)向門(mén)診病人和出院病人收取而未收的醫(yī)藥費(fèi)用,此處特指醫(yī)院與醫(yī)療保險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)結(jié)算的醫(yī)保病人醫(yī)藥費(fèi)。目前醫(yī)保病人出院結(jié)算時(shí),只需支付小比例的自負(fù)部分,統(tǒng)籌部分的醫(yī)藥費(fèi)由醫(yī)院先行墊付,經(jīng)醫(yī)療保險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)審核,先扣除違規(guī)款,留5%~10%考核金后,推遲一個(gè)月或數(shù)月再返還,即醫(yī)院對(duì)醫(yī)保病人提供了醫(yī)療服務(wù),卻并不能確保經(jīng)濟(jì)利益就一定能流入醫(yī)院。這給醫(yī)院帶來(lái)了資金占用的壓力,由各種原因形成的醫(yī)療結(jié)算扣款,也給醫(yī)院帶來(lái)了一定的經(jīng)濟(jì)損失。這其中的違規(guī)款是永久扣款,符合壞賬概念,但沒(méi)有進(jìn)行壞賬核算。在處理結(jié)回的醫(yī)藥費(fèi)時(shí),對(duì)違規(guī)款的會(huì)計(jì)核算是借記“醫(yī)療支出”科目,貸記“應(yīng)收醫(yī)療款”科目處理,這樣做增加了本期支出,導(dǎo)致利潤(rùn)減少。如果違規(guī)款數(shù)額大,對(duì)本期利潤(rùn)則影響較大,不符合謹(jǐn)慎性原則和收入與費(fèi)用配比原則,因?yàn)樵擁?xiàng)費(fèi)用不應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)。
3、管理費(fèi)用核算不符合真實(shí)性原則
管理費(fèi)用作為醫(yī)院的一項(xiàng)期間費(fèi)用,內(nèi)容、含義相當(dāng)廣泛,除了醫(yī)院管理部門(mén)的費(fèi)用外,還包括為醫(yī)療、藥劑、管理等部門(mén)的間接費(fèi)用。目前行業(yè)間簡(jiǎn)單地按醫(yī)療支出與藥品支出9∶1的比例分?jǐn)?勢(shì)必影響醫(yī)療收支、藥品收支情況,影響醫(yī)院財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性,使報(bào)表使用者無(wú)法得知管理費(fèi)用在支出中所占的比例。隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的深入,醫(yī)療支出與藥品支出的比例會(huì)發(fā)生變化,重新核算其比例關(guān)系勢(shì)在必行。醫(yī)院為固定資產(chǎn)建設(shè)、購(gòu)買(mǎi)大型設(shè)備而進(jìn)行融資,產(chǎn)生的借款費(fèi)用直接記入“管理費(fèi)用”科目,沒(méi)有體現(xiàn)配比性原則。事實(shí)上“管理費(fèi)用”科目是個(gè)筐,其他科目所不能反映的內(nèi)容都在往里裝。
4、醫(yī)療糾紛處理不符合謹(jǐn)慎性原則
隨著大眾自我保護(hù)意識(shí)及對(duì)醫(yī)療衛(wèi)生保健的期望值不斷提高,各級(jí)醫(yī)院面臨的醫(yī)療糾紛呈陡增之勢(shì),由于種種原因,一些糾紛久拖不決,有的持續(xù)一年以上。目前,糾紛發(fā)生后,不管處理時(shí)間多長(zhǎng),都于支付賠償款時(shí),借記“醫(yī)療支出”科目,貸記“現(xiàn)金”科目處理,直接記入支出,導(dǎo)致收入與支出不匹配,財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加大。一旦發(fā)生嚴(yán)重的醫(yī)療事故,巨大的經(jīng)濟(jì)賠償必然會(huì)嚴(yán)重影響醫(yī)院工作的正常進(jìn)行,從而使醫(yī)院財(cái)務(wù)抗風(fēng)險(xiǎn)能力進(jìn)一步惡化,同時(shí)也不利于反映當(dāng)期成本支出。
5、會(huì)計(jì)報(bào)表不符合清晰性原則
《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》規(guī)定,醫(yī)院對(duì)外報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表有“資產(chǎn)負(fù)債表”、“收入支出總表”、“醫(yī)療收支明細(xì)表”、“藥品收支明細(xì)表”、“基金變動(dòng)表”和“基本情況表”,從不同側(cè)面反映醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況。但由于上述原因,現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)表中所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況存在一定的局限性,記錄不準(zhǔn)確清晰,不便于理解和利用。醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主要特征是現(xiàn)金流量大、周轉(zhuǎn)速度快,最能反映現(xiàn)金流動(dòng)情況的“現(xiàn)金流量表”卻不在要求之內(nèi)�，F(xiàn)金流量表可以幫助會(huì)計(jì)信息使用者正確評(píng)價(jià)醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)成果、評(píng)價(jià)醫(yī)院收益與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量的差額及其原因、醫(yī)院期初現(xiàn)金與期末現(xiàn)金的差異變動(dòng)原因。
三、對(duì)策與建議
1、固定資產(chǎn)核算增設(shè)“累計(jì)折舊”科目
醫(yī)療設(shè)備、器材等固定資產(chǎn)大多屬于高科技產(chǎn)品,具有價(jià)值高、更新快、數(shù)量大的特點(diǎn),是醫(yī)院重要的資源,需要保值增值。這必然要求會(huì)計(jì)核算對(duì)其從形成到使用耗費(fèi)再到報(bào)廢的全過(guò)程進(jìn)行合理的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告,借鑒企業(yè)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則中規(guī)定的固定資產(chǎn)的核算方式,以正確反映醫(yī)院固定資產(chǎn)的凈值,在會(huì)計(jì)核算上應(yīng)取消“固定基金”和“專(zhuān)用基金——修購(gòu)基金”科目,增設(shè)“累計(jì)折舊”科目,以計(jì)提的折舊基金取代修購(gòu)基金。正確劃分資產(chǎn)界限,統(tǒng)一計(jì)提折舊年限,在計(jì)提折舊時(shí)將固定資產(chǎn)的原值扣除其預(yù)計(jì)凈殘值的余額,在固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限內(nèi),選擇合理的折舊方法進(jìn)行攤銷(xiāo),將每月應(yīng)攤銷(xiāo)的折舊價(jià)值作為費(fèi)用計(jì)入有關(guān)的成本或支出中,從相應(yīng)的收入中得以補(bǔ)償,體現(xiàn)配比原則。
2、正確核銷(xiāo)應(yīng)收醫(yī)療款中的壞賬
隨著全民醫(yī)保的實(shí)行,醫(yī)保病人形成的應(yīng)收醫(yī)療款會(huì)越來(lái)越多,加強(qiáng)醫(yī)保管理,及時(shí)整理匯總上報(bào)資料,審核后及時(shí)督促醫(yī)保資金回籠到賬,盡可能減少醫(yī)院流動(dòng)資金占用,并要重點(diǎn)分析醫(yī)保費(fèi)用超支產(chǎn)生的原因及對(duì)策,逐步減少扣款費(fèi)用的數(shù)額。醫(yī)�？劭钍墙�(jīng)醫(yī)療保險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)審核后核定的違規(guī)款,屬于醫(yī)院無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng),是醫(yī)院發(fā)生的壞賬損失,它在發(fā)生時(shí)應(yīng)按一定程序予以確認(rèn),在核算時(shí)應(yīng)借記“壞賬準(zhǔn)備”,貸記“應(yīng)收醫(yī)療款”處理。對(duì)于一些長(zhǎng)期掛賬無(wú)法收回的數(shù)額較大的呆賬、壞賬,在不影響當(dāng)期收支平衡的前提下,應(yīng)直接從支出中予以沖銷(xiāo),體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則和收入與費(fèi)用配比原則。
3、細(xì)化管理費(fèi)用的歸集、分配
面對(duì)醫(yī)療經(jīng)費(fèi)投入不足的情況,各級(jí)醫(yī)院都在嘗試?yán)勉y行貸款。建議借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)定,引進(jìn)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目,把原在“管理費(fèi)用”科目中列支的銀行貸款利息支出和在“其他收入”中核算的存款利息收入統(tǒng)一歸集到“財(cái)務(wù)費(fèi)用”一級(jí)科目中核算,貸款用于固定資產(chǎn)建設(shè)時(shí),利息要進(jìn)行資本化處理。改變按受益部門(mén)職工人數(shù)分配人員經(jīng)費(fèi)的辦法,采用按人員比例和收入比例相結(jié)合、復(fù)合的管理費(fèi)用分?jǐn)傓k法,合理分配管理費(fèi)用在醫(yī)療支出和藥品支出中的比例,為真實(shí)的利潤(rùn)核算打下良好基礎(chǔ)。
4、醫(yī)療糾紛按或有負(fù)債處理
醫(yī)院糾紛的發(fā)生頻率逐年增高,以經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償為目的,而且賠償范圍和數(shù)額也越來(lái)越大,構(gòu)成了新的醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》的概念。即過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的,其結(jié)果須由某些未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)滿足下列條件的,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債:第一,該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù);第二,履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè);第三,該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。按照謹(jǐn)慎性原則,醫(yī)院會(huì)計(jì)應(yīng)參照企業(yè)會(huì)計(jì)制度的做法增加“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目,用于計(jì)提醫(yī)院醫(yī)療糾紛賠償準(zhǔn)備金。該科目貸方反映提取的醫(yī)療糾紛賠償準(zhǔn)備金,借方反映醫(yī)療糾紛賠償?shù)闹Ц稊?shù)額,期末余額一般應(yīng)在貸方,表示“醫(yī)療糾紛賠償準(zhǔn)備金”的結(jié)余數(shù),余額結(jié)轉(zhuǎn)下年繼續(xù)使用。應(yīng)綜合考慮上年實(shí)際發(fā)生賠償額度和今年業(yè)務(wù)收入,確定提取比例,增強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)抗風(fēng)險(xiǎn)的能力。
5、補(bǔ)充完善現(xiàn)醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表體系
高效的管理取決于優(yōu)質(zhì)的會(huì)計(jì)信息,會(huì)計(jì)報(bào)表則集中體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息,現(xiàn)醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表體系亟需補(bǔ)充“現(xiàn)金流量表”。依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)——現(xiàn)金流量表》,結(jié)合醫(yī)療行業(yè)特點(diǎn),靈活設(shè)置經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)的項(xiàng)目,以體現(xiàn)醫(yī)療行業(yè)的支付能力、償債能力和周轉(zhuǎn)能力,總體反映醫(yī)院收益質(zhì)量及影響現(xiàn)金流量的因素,對(duì)醫(yī)院整體財(cái)務(wù)狀況作出客觀評(píng)價(jià)。修訂資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出總表列報(bào)內(nèi)容,在資產(chǎn)負(fù)債表固定資產(chǎn)下方增設(shè)“累計(jì)折舊”科目,在負(fù)債方增設(shè)“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目,在收入支出總表增設(shè)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目,以保證提供給報(bào)表使用人清晰準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)核算結(jié)果。
【參考文獻(xiàn)】
[1] 陳宇峰:影響醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表真實(shí)性的因素分析[J].中國(guó)衛(wèi)生資源,2009(1).
[2] 喬愛(ài)華:醫(yī)院財(cái)務(wù)制度與醫(yī)院會(huì)計(jì)制度缺陷的認(rèn)知與思考[J].中國(guó)衛(wèi)生經(jīng)濟(jì),2008(8).
[3] 馬瑞成: 現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)核算亟待解決的幾個(gè)問(wèn)題[J].經(jīng)濟(jì)師,2009(4).
【會(huì)計(jì)核算原則在《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》中的局限性】相關(guān)文章：
論謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)核算中的運(yùn)用04-21
論醫(yī)療過(guò)錯(cuò)原則在法律沖突中的適用06-04
論公平責(zé)任原則在我國(guó)侵權(quán)法歸責(zé)原則體系中的地位05-30
宇宙的本原-原力說(shuō)05-22
醫(yī)院護(hù)理管理中績(jī)效管理的應(yīng)用價(jià)值04-29
醫(yī)院績(jī)效管理中的薄弱點(diǎn)與突破研究05-03
會(huì)計(jì)制度論文11-19
會(huì)計(jì)核算論文12-12