會計核算原則在《醫院會計制度》中的局限性

會計核算原則在《醫院會計制度》中的局限性

【摘要】隨著醫療體制改革的不斷深化,現行《醫院會計制度》在對醫院會計核算的一般原則運用上越來越顯出其局限性。本文在分析醫院會計實務處理現狀的基礎上,從具體的會計業務處理的角度提出多項對策建議,希望能對目前醫院會計制度的修改有一定幫助。
　　【關鍵詞】醫院會計制度 會計一般性原則
　　
　　 一、引言
　　
　　會計核算的一般原則是進行會計核算的指導思想和衡量會計工作成敗的標準,共有十三條:真實性、實質重于形式原則、有用性、一致性、可比性、及時性、清晰性、權責發生制、配比性、實際成本、劃分收益性支出與資本性支出、謹慎性、重要性原則�，F行《醫院會計制度》于1999年1月1日實施,運行已有近10年了,隨著2000年《企業會計制度》制定及2006年的《企業會計準則》、《企業會計準則——應用指南》、《中國注冊會計師執業準則》等一系列企業會計規章的陸續頒布,特別是我國市場經濟、衛生體制改革的不斷深入與發展,現行《醫院會計制度》對這些原則的運用越來越顯出其局限性,需要進一步完善。
　　
　　二、醫院會計實務處理現狀
　　
　　目前,我國大部分醫院是事業單位屬性,很少以企業的標準進行成本核算,只計算實際收入和支出,所以,無法搞清楚醫院的利潤是事實。一些現行《醫院會計制度》規定的核算方法,不符合上述原則,導致處理實際的會計業務不恰當,財務狀況也就不能得到真實、全面、客觀的反映,甚至一些醫院管理層為了追求報表的“美觀”,暗示、授意甚至指使會計人員利用成本費用調節收支結余、表現為虛盈實虧或實盈虛虧, 這就很可能給醫院持續健康運行和發展帶來隱患。
　　 1、固定資產的計量違背可比性原則、配比性原則及真實性原則
　　固定資產從購置到報廢一直以計提修購基金的形式直接增加專用基金,專用基金和固定基金均屬于凈資產,醫院對其擁有充分的使用權。固定基金一般與固定資產賬面價值相等,固定資產賬面價值不變,故其在使用過程中的損耗也不會引起固定基金的減少。而計提固定資產修購基金時,又相應增加了專用基金,這就使醫院的凈資產既包括固定資產原值,又包括提取的修購基金,造成重復計算和虛增,使凈資產信息失真。按照固定資產原值的一定比例計提的修購基金,不能如實反映固定資產的損耗程度,相反,運用“專用基金——修購基金”卻可以人為地改變醫院的成本,隨意調節利潤。醫院會計制度只對醫療設備的折舊年限作了規定,未對房屋、建筑等其他固定資產的折舊年限、殘值估計、提取減值準備等作出明確規定,造成修購基金計提比例和使用的隨意性,固定資產的賬面價值和實際價值相背離,行業內核算口徑不一致,會計信息無可比性。不能反映醫院固定資產真實價值的核算方法既違背了會計核算的配比原則,也違背了可比性原則、真實性原則。
　　 2、應收醫療款中的壞賬核算不符合謹慎性原則及配比原則
　　應收醫療款是指應向門診病人和出院病人收取而未收的醫藥費用,此處特指醫院與醫療保險管理機構結算的醫保病人醫藥費。目前醫保病人出院結算時,只需支付小比例的自負部分,統籌部分的醫藥費由醫院先行墊付,經醫療保險管理機構審核,先扣除違規款,留5%~10%考核金后,推遲一個月或數月再返還,即醫院對醫保病人提供了醫療服務,卻并不能確保經濟利益就一定能流入醫院。這給醫院帶來了資金占用的壓力,由各種原因形成的醫療結算扣款,也給醫院帶來了一定的經濟損失。這其中的違規款是永久扣款,符合壞賬概念,但沒有進行壞賬核算。在處理結回的醫藥費時,對違規款的會計核算是借記“醫療支出”科目,貸記“應收醫療款”科目處理,這樣做增加了本期支出,導致利潤減少。如果違規款數額大,對本期利潤則影響較大,不符合謹慎性原則和收入與費用配比原則,因為該項費用不應由本期負擔。
　　 3、管理費用核算不符合真實性原則
　　管理費用作為醫院的一項期間費用,內容、含義相當廣泛,除了醫院管理部門的費用外,還包括為醫療、藥劑、管理等部門的間接費用。目前行業間簡單地按醫療支出與藥品支出9∶1的比例分攤,勢必影響醫療收支、藥品收支情況,影響醫院財務收支的真實性,使報表使用者無法得知管理費用在支出中所占的比例。隨著醫療衛生體制改革的深入,醫療支出與藥品支出的比例會發生變化,重新核算其比例關系勢在必行。醫院為固定資產建設、購買大型設備而進行融資,產生的借款費用直接記入“管理費用”科目,沒有體現配比性原則。事實上“管理費用”科目是個筐,其他科目所不能反映的內容都在往里裝。
　　4、醫療糾紛處理不符合謹慎性原則
　　隨著大眾自我保護意識及對醫療衛生保健的期望值不斷提高,各級醫院面臨的醫療糾紛呈陡增之勢,由于種種原因,一些糾紛久拖不決,有的持續一年以上。目前,糾紛發生后,不管處理時間多長,都于支付賠償款時,借記“醫療支出”科目,貸記“現金”科目處理,直接記入支出,導致收入與支出不匹配,財務風險加大。一旦發生嚴重的醫療事故,巨大的經濟賠償必然會嚴重影響醫院工作的正常進行,從而使醫院財務抗風險能力進一步惡化,同時也不利于反映當期成本支出。
　　 5、會計報表不符合清晰性原則
　　《醫院會計制度》規定,醫院對外報送的會計報表有“資產負債表”、“收入支出總表”、“醫療收支明細表”、“藥品收支明細表”、“基金變動表”和“基本情況表”,從不同側面反映醫院財務狀況。但由于上述原因,現行會計報表中所反映的經濟活動情況存在一定的局限性,記錄不準確清晰,不便于理解和利用。醫院經濟活動的主要特征是現金流量大、周轉速度快,最能反映現金流動情況的“現金流量表”卻不在要求之內。現金流量表可以幫助會計信息使用者正確評價醫院的經營成果、評價醫院收益與經營活動現金凈流量的差額及其原因、醫院期初現金與期末現金的差異變動原因。
　　
　　三、對策與建議
　　
　　1、固定資產核算增設“累計折舊”科目
　　醫療設備、器材等固定資產大多屬于高科技產品,具有價值高、更新快、數量大的特點,是醫院重要的資源,需要保值增值。這必然要求會計核算對其從形成到使用耗費再到報廢的全過程進行合理的確認、計量和報告,借鑒企業固定資產準則中規定的固定資產的核算方式,以正確反映醫院固定資產的凈值,在會計核算上應取消“固定基金”和“專用基金——修購基金”科目,增設“累計折舊”科目,以計提的折舊基金取代修購基金。正確劃分資產界限,統一計提折舊年限,在計提折舊時將固定資產的原值扣除其預計凈殘值的余額,在固定資產預計使用年限內,選擇合理的折舊方法進行攤銷,將每月應攤銷的折舊價值作為費用計入有關的成本或支出中,從相應的收入中得以補償,體現配比原則。
　　2、正確核銷應收醫療款中的壞賬
　　隨著全民醫保的實行,醫保病人形成的應收醫療款會越來越多,加強醫保管理,及時整理匯總上報資料,審核后及時督促醫保資金回籠到賬,盡可能減少醫院流動資金占用,并要重點分析醫保費用超支產生的原因及對策,逐步減少扣款費用的數額。醫保扣款是經醫療保險管理機構審核后核定的違規款,屬于醫院無法收回的應收款項,是醫院發生的壞賬損失,它在發生時應按一定程序予以確認,在核算時應借記“壞賬準備”,貸記“應收醫療款”處理。對于一些長期掛賬無法收回的數額較大的呆賬、壞賬,在不影響當期收支平衡的前提下,應直接從支出中予以沖銷,體現謹慎性原則和收入與費用配比原則。
　　 3、細化管理費用的歸集、分配
　　面對醫療經費投入不足的情況,各級醫院都在嘗試利用銀行貸款。建議借鑒企業會計規定,引進“財務費用”科目,把原在“管理費用”科目中列支的銀行貸款利息支出和在“其他收入”中核算的存款利息收入統一歸集到“財務費用”一級科目中核算,貸款用于固定資產建設時,利息要進行資本化處理。改變按受益部門職工人數分配人員經費的辦法,采用按人員比例和收入比例相結合、復合的管理費用分攤辦法,合理分配管理費用在醫療支出和藥品支出中的比例,為真實的利潤核算打下良好基礎。
　　 4、醫療糾紛按或有負債處理
　　醫院糾紛的發生頻率逐年增高,以經濟補償為目的,而且賠償范圍和數額也越來越大,構成了新的醫院財務風險,符合《企業會計準則第13號——或有事項》的概念。即過去的交易或者事項形成的,其結果須由某些未來事項的發生或不發生才能決定的不確定事項。與或有事項相關的義務同時滿足下列條件的,應當確認為預計負債:第一,該義務是企業承擔的現時義務;第二,履行該義務很可能導致經濟利益流出企業;第三,該義務的金額能夠可靠地計量。按照謹慎性原則,醫院會計應參照企業會計制度的做法增加“預計負債”科目,用于計提醫院醫療糾紛賠償準備金。該科目貸方反映提取的醫療糾紛賠償準備金,借方反映醫療糾紛賠償的支付數額,期末余額一般應在貸方,表示“醫療糾紛賠償準備金”的結余數,余額結轉下年繼續使用。應綜合考慮上年實際發生賠償額度和今年業務收入,確定提取比例,增強醫院財務抗風險的能力。
　　 5、補充完善現醫院會計報表體系
　　高效的管理取決于優質的會計信息,會計報表則集中體現會計信息,現醫院會計報表體系亟需補充“現金流量表”。依據《企業會計準則第31號——現金流量表》,結合醫療行業特點,靈活設置經營活動、投資活動、籌資活動的項目,以體現醫療行業的支付能力、償債能力和周轉能力,總體反映醫院收益質量及影響現金流量的因素,對醫院整體財務狀況作出客觀評價。修訂資產負債表和收入支出總表列報內容,在資產負債表固定資產下方增設“累計折舊”科目,在負債方增設“預計負債”科目,在收入支出總表增設“財務費用”科目,以保證提供給報表使用人清晰準確的會計核算結果。
　　
　　【參考文獻】
　　[1] 陳宇峰:影響醫院會計報表真實性的因素分析[J].中國衛生資源,2009(1).
　　[2] 喬愛華:醫院財務制度與醫院會計制度缺陷的認知與思考[J].中國衛生經濟,2008(8).
　　[3] 馬瑞成: 現行醫院會計核算亟待解決的幾個問題[J].經濟師,2009(4).

【會計核算原則在《醫院會計制度》中的局限性】相關文章：

淺談謹慎性原則在會計核算中的運用03-29

論重要性原則在會計核算中的運用03-21

談謹慎性原則在經濟管理會計核算中的應用03-12

舞蹈編導法則在群眾藝術中03-18

談語言學中的合作原則在促銷中的應用03-20

探析語言學中的合作原則在促銷中的應用03-19

法律選擇中的意思自治原則在我國的運用03-22

情勢變更原則在金融危機中的適用12-05

試論謹慎性原則在或有事項中的應用03-21