間接法編制現金流量的原理及技巧

間接法編制現金流量的原理及技巧

　　漫長的學習生涯中，大家都沒少背知識點吧？知識點也不一定都是文字，數學的知識點除了定義，同樣重要的公式也可以理解為知識點。想要一份整理好的知識點嗎？下面是小編精心整理的間接法編制現金流量的原理及技巧，希望對大家有所幫助。

　　間接法編制現金流量的原理及技巧

　　現金流量表是以現金收付實現制原則為基礎編制的，綜合反映一定期間的現金流進、流出及其凈流量的一種動態會計報表。將現金流量表作為企業的正式會計報表，不僅是企業及時提供相關信息的需要，也是我國會計準則與國際會計準則接軌的客觀要求。1998年財政部推出的《企業會計準則——現金流量表》的實施，在為報表使用者提供評價企業獲取現金能力的可靠信息方面，起到了較好作用，也使得我國會計準則向國際會計準則接軌邁出了重要的一步。然而，在具體編制中，現金流量表的編制工作量之大和技術難度之高，則是人們所始料未及的。從實際運用情況來看，不論是在對準則理解，還是對實務的操縱上，很多會計從業職員，在現金流量表的編輯方面都存在不少的，嚴重了現金流量表編制的質量。在人們對手工編制現金流量表倍感困難之時，借助機編制現金流量表就必然提到議事日程上來，這大大減輕了財務職員編制現金流量表的難度和工作強度。但是這更使一些現金流量表的的編制職員不往專心現金流量表編制的原理，反而只依靠計算機系統的自動天生，使現金流量表的真實情況走了樣。而只有正確地反映企業現金的凈流量，才能為企業的經營決策提供正確的信息。

　　一、現金流量表編制的基礎

　　現金流量表編制的是以現金為基礎編制的。這里的“現金”是廣義的概念，包括現金、銀行存款、其他貨幣資金。具體地講，現金是指企業的庫存現金、可以隨時用于支付的存款和其他貨幣資金�，F金等價物是指企業持有的期限短（一般指從購買日起，3個月內到期），活動性強，易于轉換為已知金額現金，價值變動風險較小的投資。

　　現金流量表有主表和附表，編制的，主表是用直接法，也就是直接根據每一個會計期間現金的流進和現金的流出，把每一筆發生的流進和流出回結到現金流量表的每個具體的項目中，這種方法是比較簡單的，但工作量相對較大，而附表是主表的補充資料，編制的方法是用間接法，以凈利潤為出發點，計算出經營活動的凈現金流量，并且主附表編制的結果有以下幾個關系式

　　1、主表的經營活動產生的現金流量凈額=附表的經營活動產生的現金流量凈額

　　2、主表的凈現金流量=附表的凈現金流量

　　二、現金流量表編制的難點

　　多數資料都是說明用直接法如何編制現金流量表，以及編制的難點解析，但對于更難用間接法編制現金流量附表，研究的卻頗少。筆者曾多年從事現金流量表編制及培訓工作，在對企業現金流量表編制職員培訓的實踐經驗，發現大多數編制職員難于主附表平衡題目，尤其是用間接法編制經營活動產生的現金凈流量是財會職員最為苦惱之事，但準則與指南對此的規定與解釋過于籠統，未具體闡述間接法原理，不利于財會職員深刻理解，在編制實務中造成很多誤解和爭議，使得多數財會職員不能徹底了解附表中的每一項目的含義。例如如何公道劃分經營活動、投資活動和籌資活動，比如“財務用度”、“長期待攤用度”、“無形資產攤銷”這幾個損益項目，資產類“存貨”、“經營性應收項目”、“待攤用度”和負債類“經營性應付項目”的這些附表項目的數據來源，部分財會職員生搬硬套，導致計算的結果與直接法不一致，而且很難查找原因。這些附表項目每一項不能正確理解，都會導致直接法與間接法計算結果不一致。

　　三、編制現金流量表附表的步驟

　　根據筆者多年從事現金流量表的編制實踐，感到編制現金流量表編制工作可分以下三步：

　　第一步：將凈利潤調整為經營活動的凈利潤；

　　公式：凈利潤＋計提的資產減值預備＋固定資產折舊＋無形資產傾銷＋長期待攤用度攤銷＋財務用度（僅僅是籌資、投資的利息支出部分）＋固定資產、無形資產、其他長期資產損失－收益＋投資損失－收益＝經營活動產生的凈利潤。

　　在上述公式中有的加上一些項目，也有的減往一些項目，其中加上這些項目的原因有

　　1、這些項目都是非經營活動的支出類項目

　　2、在計算凈利潤時，已經減往了這些項目

　　3、現在需要把凈利潤調整為經營活動的凈利潤，所以要加上這些項目；

　　這里必須著重指出是財務用度這個項目，很多從業職員以為附表中財務用度的數據就是利潤表上財務用度的數據，實在這是錯誤的理解，在附表上財務用度這一項目的數據只是財務用度明細科目中反映的是籌資、投資的利息支出部分，其他數據均不在此反映。

　　減往上述公式中項目的原因有：

　　1、這些項目都是非經營活動的收進類項目

　　2、在計算凈利潤是地，已經加上這些項目

　　3、現在需要把凈利潤調整為經營活動的凈利潤，所以要減往這些項目

　　第二步：將經營活動的凈利潤調整為經營活動產生的現金流量

　　公式：經營活動產生的凈利潤＋待攤用度的減少（減增加）＋存貨的減少（減增加）＋經營性應收的減少（減增加）＋預提用度的增加（減減少）＋經營性應付的增加（減減少）＋遞延稅款的貸項（減增加）

　　以“＋經營性應收項目的減少（減增加）”為例，由“經營活動產生的凈利潤＋經營性應收項目的減少”表示加上以前未收回的現金，例如期初經營性應收賬款800萬元，期末經營性應收賬款是500萬元，說明收回以前經營性應收賬款300萬元現金。相反，就要減往，原因是期末經營性應收賬款增加了，表明又增加了未收回的款項，但發性應收賬款增加與營業收進有關，而營業收進又增加凈利潤，所以這些需要把這些沒有真正收回的現金減往，符合現金流量表的原理。

　　需要說明的是：上述公式是建立在正常業務并且處理規范的條件之上，特別指出收進類科目發生全部記進貸方，用度本錢類科目發生時全部計進借方。

　　在用間接法編制時應留意以下四點：1.只要是非經營性的就要剔除（加非經營性損失、用度，減非經營性收進）。2.只要是不增加或減少現金的要剔除（資產類的科目是用“期初－期末”，負債類的科目是用“期末－期初”）。3.有的固然與損益無關，但屬于經營性現金流量的要加上。4.有些經濟事項涉及兩個調節項月，留意不要重復調節或漏調。

　　為了更清楚的反映現金流量表的編制，下面以表格的形式來說明現金流量表附表中每一項目的數據來源和。

　　中間的調整項目包括4類

　　實際沒有支付現金的費用，計算凈利潤時扣除了，現在要加回來。

　　實際沒有收到的現金收益，計算凈利潤時加上了，現在要減回來。

　　不屬于經營活動的損益，原來加的，現在減去，原來減的，現在加回來。

　　經營性應收應付項目的增減變動，分析加減。

　　具體調整事項：

　　凈利潤數據可以直接從利潤表中的“凈利潤”項目獲取。接下來，加減調整，詳細說明。

　　資產減值準備，比如計提的固定資產減值準備、無形資產減值準備、投資性房地產減值準備等資產減值準備，賬面上雖然計提了，但是沒有實際現金流出。需要注意的是，計提的減值準備計入相關成本費用的部分，才影響凈利潤，需要加回來。

　　信用減值損失，即企業對應收款項，比如應收賬款、其他應收款計提壞賬準備，但是并沒有實際現金流出企業，需要加回來。

　　固定資產折舊、油氣資產折耗、生產性生物資產折舊，即相關資產計提的折舊，賬務處理上，借方計入相關成本費用的將影響凈利潤，原來扣除了，現在需要加回來，但是注意不影響損益的部分，比如資本化的折舊，計入“在建工程”、“研發支出——資本化支出”的折舊不影響損益，無需調整。

　　無形資產攤銷，同折舊費用一樣，需要分析是否影響了損益，資本化的無需調整。

　　長期待攤費用攤銷，實際沒有支付現金，加回來。

　　固定資產報廢損失，屬于投資活動，不屬于經營活動損益，損失賬務處理上體現為“營業外支出”需要加回來，收益賬務上體現為“營業外收入”需要減出去。

　　處置固定資產、無形資產和其他長期資產的損失，賬務上是計入到“資產處置損益”影響凈利潤，但是屬于投資活動，損失加回來，收益減出去。

　　凈敞口套期損失（收益），凈敞口套期損失或收益是被套期項目累計公允價值變動轉入當期損益的金額或現金流量套期儲備轉入當期的損益金額，屬于投資活動，損失加回來，收益減出去。

　　公允價值變動損失（收益），屬于投資活動，反方向調整。

　　財務費用，財務費用僅調整投資活動或籌資活動產生的財務費用，比如借款利息費用，屬于籌資活動的支出，需要加回來；經營活動產生比如現金折扣、票據貼現利息等無需調整。

　　投資損失（收益），屬于投資活動，反方向調整。

　　遞延所得稅資產較少，對應的所得稅費用增加，凈利潤減少，遞延本期不繳納稅款，沒有現金流出需要加回來，遞延所得稅資產增加，則相反處理。注意只調整對應科目為“所得稅費用”的金額，對應科目為所有者權益類的科目的，不影響凈利潤。

　　遞延所得稅負債的增加，對應所得稅費用增加，計算凈利潤時，減出去了，但是并沒有實際現金流出，計算現金流量時需要加回來。

　　存貨的減少，資產負債表中存貨的期末余額減去期初余額后時負數，即存貨減少，存貨減少意味著企業出售了，出售就要結轉成本（借：主營業成本 貸：庫存商品），而減少的這部分存貨對應的成本并非本年采購，并沒有現金流出，所以需要加回來。同理，如果時存貨增加，則需要減出去。

　　注意因在建工程領用的存貨的減少（計入在建工程），屬于投資活動，不屬于經營性活動，不應計算在內。

　　經營性應收項目的減少，即應收項目的期末數小于期初數，可以理解為錢收回來了，計算現金流量時，需要加回來；經營性應收項目的增加，則相反。

　　經營性應付項目的增加，即應付項目的期末數大于期初數，可以理解為錢沒付出去，計算現金流量時需要加回來；經營性應付項目的減少，則相反。

　　注意應付利息，應付股利屬于籌資活動產生，其增減變動，無需調整。

　　以上調整事項，可以整理為兩大類，一是調整項目涉及利潤表項目的，使得利潤增加，沒有實際現金流入的項目，調減；使得利潤減少，沒有實際現金流出的項目，調增。二是調整項目涉及資產負債表項目的，資產增加調減，資產減少調 增；負債增加調 增，負債減少調減。

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