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原材料計劃本錢核算法
日常核算可以按實際本錢計價核算,也可以按計劃本錢計價核算。而對于材料收發業務較多且計劃本錢資料較為健全、正確的,一般都采用計劃本錢進行材料收發核算。原材料按計劃本錢核算的特點是:收發憑證按材料的計劃本錢計價,原材料的總分類帳和明細分類帳均按計劃本錢登記。原材料的實際本錢與計劃本錢的差異,通過“材料本錢差異”科目核算,月份終了,將發出的原材料的計劃本錢與材料本錢差異調整為實際本錢。
其具體帳務處理可分為以下四方面:
1、貨款金額已定,材料月末未驗收進庫。
此種情況下只需按發票帳單的貨款和相應的增值稅等作購進處理,不必材料本錢差異。即:
借:物資采購 (實際本錢)
應交稅金---應交增值稅(進項稅額)
貸:銀行存款、應付票據、應付帳款等
在小規模納稅人下的增值稅計進物資采購本錢,以下同。 2、貨款金額已定,材料月末已驗收進庫。
此種情況下既要按發票帳單上的貨款和相應的增值稅等作購進處理,同時又要計算材料本錢差異。
借:物資采購(實際本錢)
應交稅金----應交增值稅(進項稅額)
貸:銀行存款、應付票據、應付帳款等
同時作進庫處理:
借:原材料(計劃本錢)
貸:物資采購(計劃本錢)
月底結轉材料本錢差異,節約情況下:
借:物資采購
貸:材料本錢差異
如為超支則作相反分錄。 或:進庫時結轉材料本錢差異
借:原材料(計劃本錢)
借或貸:材料本錢差異(超支記借方,節約記進貸方)
貸:物資采購(實際本錢) 3、貨款金額到月末不確定,月末按計劃本錢估價進帳,下月初用紅字沖減。
此種,以計劃本錢作原材料進庫處理,但不計算材料本錢差異。
借:原材料(計劃本錢)
貸:應付帳款(計劃本錢)
下月初用紅字沖減,待發票帳單到達后再作購進處理。 4、發出原材料的處理。
材料本錢差異帳戶的設置:
借方 材料本錢差異 貸
期初余額:結存材料超支差異 期初余額:結存材料節約差異
發生額:購進材料超支差異 發生額:(1)購進材料節約差異 (2)發出材料負擔本錢差異(超支用藍字,節約用紅字)
期末余額:庫存材料超支差異 期末余額:庫存材料節約差異 材料本錢差異率=(月初結存材料本錢差異 本月收進材料本錢差異)/(月初結
存材料計劃本錢 本月收進材料計劃本錢)
發出材料應負擔的本錢差異=發出材料的計劃本錢×材料本錢差異率
發出材料的實際本錢=發出材料的計劃本錢 發出材料應負擔的材料本錢差異
在計算出差異率后,用各車間、部分領用材料的計劃本錢與本錢差異率相乘,求出各種產品和各車間應分攤的材料本錢差異。以實際本錢即是計劃本錢加材料本錢差異為依據,將領用材料的計劃本錢調整為實際本錢。
例:甲公司原材料日常收發及結存采用計劃本錢核算。月初結存原材料的計劃本錢為600,000元,實際本錢為605,000元;本月進庫材料本錢為1,400,000元,實際本錢為1,355,000元。
當月發出材料(計劃本錢)情況如下:
基本生產車間領用 800,000元
在建工程領用 200,000元
車間治理部分領用 5,000元
企業行政治理部分領用 15,000元
要求:
(1)計算當月材料本錢差異。 (2)編制發出材料的會計分錄。
(3)編制月末結轉發出材料本錢差異的會計分錄。
解:(1)計算當月材料本錢差異
=〔(605,000—6,000,000) (1,355,000—1,400,000)〕/(600,000 1,400,000)
=—2%
(2)發出材料的會計分錄
借:生產本錢 800,000
在建工程 200,000
制造用度 5,000
治理用度 15,000
貸;原材料 1020,000
(3)月末結轉發出材料本錢差異的會計分錄
借:生產本錢 16,000
在建工程 4,000
制造用度 1,000
治理用度 3,000
貸:材料本錢差異 204,000 總之,對原材料計劃本錢核算要留意以下幾點:
(1)對于購進的材料只有在實際本錢、計劃本錢已定并已驗收進庫的條件下計算購進材料的本錢差異,材料本錢差異的結轉可在進庫時結轉,也可以在月末匯總時結轉;
(2)材料本錢差異率的計算中超支或借方余額用“正號”表示,節約或貸方余額用“負號”表示;
(3)發出材料承擔的本錢差異,始終計進材料本錢差異的貸方,只不過超支差異用藍字,節約用紅字或×××表示,終極計進到本錢用度的材料還是實際本錢。
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