治理會計應用中的題目及對策
「摘要」治理在我國治理中的正處于一個關鍵的轉折時期，隨著的，治理會計更為重要，必須加強對治理會計應用與發展的，尋求加速治理會計在我國企業治理中推廣應用的有效途徑。「關鍵詞」治理會計；應用；對策研究
治理會計是20世紀初伴隨著泰勒的治理的產生而產生的，并隨著經濟的發展在國外的企業中得到了推廣運用和發展。治理會計的主要職能是為各種內部控制制度提供治理需要的各種數據、資料，尤其是為最優經營決策和最高經營效率提供各種有用的方案和資料。它的和手段根據不同的需要而設計，其模式根據不同的經濟組織性質、規模大小、經營治理方式而有所差異。
我國對治理會計的應用和研究是在20世紀70年代末、80年代初隨著西方治理會計的傳進開始的，經過多年實踐和研究，已取得一定成效。隨著我國市場經濟的發展，治理會計日益重要，資本市場的發展需要規范以對外報告為主的財務會計，但資本市場的繁榮更需要先進的以對內治理為主的治理會計。國企改革的艱難和遠景從一個側面昭示了我國治理會計發展的巨大空間。但由于各種原因，目前治理會計只是在部分地區、部分企業零星分散應用，未形成一整套真正意義上的治理會計應用體系，從應用效果而言，并沒有真正達到改善企業治理的目的。我國治理會計的應用中還存在相當的題目：
一、治理會計的理論與實踐脫節
治理會計的發展與應用是與一定的經濟環境、環境相關聯的，社會環境的變化導致企業組織形式的變化，企業組織形式的變化又會引起治理會計實務發生變化，終極導致治理會計研究的目的、、方法相應地發生變化。而對于我國目前治理會計的研究而言，主要集中于先容引進國外最新研究成果上，西方國家治理會計的研究與發展是有其高度發達的經濟背景的，我國治理會計的研究與發展應當立足于自身的經濟條件，建立在自身的經濟、社會環境基礎之上。
此外治理會計的某些方法缺乏實際運用價值。治理會計的一些方法是從時間中得來的，是經驗的，而有的方法、概念和模式是鑒戒經濟學和統計學而得來的，如回回、邊際本錢、經濟批量、機會本錢等。引進這些方法是治理會計的進步，但實際運用這些方法存在一定難度。由于：其一，這些模式的要求與現實情況不符。如使用簡單回回方法分離間接用度中的固定本錢和變動本錢，它的要求是企業產品的品種要保持不變，只有在這種情況下，才能用這種方法分離本錢。并且這種不變要保持10年、20年甚至更長，由于回回分析要幾十個數據才有足夠的明顯性，才能符合統計學的要求。這些要求，在企業經營中是不可能的。其二，所確定的定量模型和假設在現實經濟生活中有很多并不成立。如“保天職析”，它主要是以“單一產品”為條件，在經濟學上，作為理論分析應用的概念，是可行的，但實際中，幾乎沒有一個企業生產的產品是單一的，引進線性規劃方法，兩種產品的情況下也能作保天職析，而實際上，多種產品的現象是普遍的。其三，有些技術和方法僅屬于純理論的探討。如數學分析模型、數學規劃模型、矩陣代數模型，由于獲得數學模型所需的數據資料本錢太高或者數學模型難以理解，因而缺乏實際的運用價值。
二、治理會計的發展不適應知識經濟的挑戰
知識經濟是與農業經濟、經濟等物質經濟相對應的一個概念，是建立在知識和信息的生產、分配和使用之上的經濟。在知識經濟，企業生產經營活動由主要集中于生產制造過程轉向信息活動，產品也由勞動或資本密集型向信息技術密集型演化；企業治理對象由對實物資產的治理轉向對信息技術資產和信息技術活動的治理；企業組織結構有多層次等級治理結構轉向系統治理結構；企業的風險和不確定性也大為提升。行業類型的多樣、企業形式的演變、經營狀況的不定要求治理會計提供的信息更加全面、及時，但是，我國現行的治理會計教材當中，大都是以產業企業為例進行講解的，研究領域比較狹隘，理論創新沒有跟上經濟環境的這種變化。
三、會計職員素質與治理會計要求有一定差距
治理的運用終極要通過會計職員加以實施，具體運用到的日常經營中往，因此會計職員的素質對于治理會計的實際起著極為重要的作用。會計職員的素質是指會計職員的知識層次、知識結構、價值觀和職業水準。我國現階段會計職員的總體素質比較低，突出表現為知識層次低，知識結構不公道、在專業方面層次低。全國1200萬會計職員中，受過大學專業教育的不到10%，在素質相對高一些的國有企業及縣以上集體企業600多萬會計職員中，有會計師職格的僅占14 5%.由于會計職員素質跟不上，就使他們沒有精力往實踐治理會計。固然有些會計職員過一些治理會計知識，但大多數處于紙上談兵階段，沒有進行系統的實際操縱。同時，我國會計職員的職業水準不是很高，在會計表露上弄虛作假，造成會計信息失真已成為我國會計學界關注的極大焦點。這些因素限制了治理會計在企業中的普遍應用。
四、治理意識尚待增強
治理會計行為是對企業的治理行為，而不是對企業的核算行為，既是對治理者價值觀的一種挑戰，也是對治理者治理意識的檢測。由于受到傳統做法和習慣勢力的，治理意識較為薄弱。其一，治理會計工作地位低下。一些會計職員和經營決策者以為，會計就是算帳、報帳，至于治理、經營決策是企業領導的事情。財務會計一直是會計職員工作的最重要組成部分，而治理會計屬于副業，有精力和條件的零星分散的搞一些，否則干脆棄置不管。其二，企業經營決策者治理意識不高。企業經營決策當局對治理會計的重視程度直接影響到治理會計在企業中能否普遍應用。市場要求企業家不僅要懂經營，更要懂治理，其中包括會計和財務治理，而目前，多數企業經營者離這一要求還有一定間隔，并且有些經營者受傳統等級觀念的影響，“主座意志”較重，使得治理會計提供的方案、資料無法發揮實際效力，從而影響了治理會計在企業中的應用。
五、治理會計在會計電算化中的應用需要強化
目前，機在我國企業中的應用程度不高，利用率也比較低，削弱了治理會計的作用。在開展會計電算化的企業中，存在重核算、輕治理的，其應用僅僅停留在事后算帳的水平上，不具備進行事中控制和事前猜測的能力。同時，目前我國治理會計的軟件開發嚴重滯后，使得治理會計一些復雜的公式和模型無法運用，如線性規劃、非線性回回、投進產出模型等，這些，在實際運用中，手工計算需要耗費大量的人力物力，而計算機可以快速正確地處理大量數據，因而會計電算化是必然趨勢。以上題目使得治理會計不能適應現代市場經濟，造成治理會計在目前企業中應用緩慢。那么，如何才能加強治理會計的應用呢？
一、加強治理會計系統目前式治理會計的研究很薄弱，對治理會計的理論研究仍局限于國外情況的翻譯先容。
而中國的國情與西方國家是有很大差別的，這使得所吸收的西方治理會計很難在中國企業普遍應用。所以要推廣治理會計，首先應該建立有中國特色的治理會計體系。我國的治理會計應定位在建立主義市場經濟，促進現代企業制度的發展，密切結合中國企業實際情況，加強對現有的理論體系重新評價，推翻其中不公道的假設，拋棄過期的技術方法，不要僅僅追求高深莫測的理論與數字模型，不要生搬硬套那些眾多的無法操縱的名詞、概念與方法，而要夸大行為的研究與應用，便于廣大會計職員、治理職員操縱運用。應該設立一個專門機構來研究和指導治理會計工作，展開治理會計的系統研究；創辦專門的治理會計刊物，促進各種學術或職業組織將治理會計列為其重要的研究課題；拓展治理會計的研究領域，兼顧企業內部治理信息和企業外部市場信息，加強有針對性的系統研究，建立有中國特色的治理會計體系。
二、治理會計要加強典型案例研究，走理論與實務緊密結合之路
治理能否在實踐中得到有效的推廣和使用，在很大程度上取決于如何及時地將實踐中得到的成功經驗進行回納、、整理、推廣，形成示范效應。比如邯鋼的“本錢否決法”，從治理會計角度來看沒有太多新意，但在實際中取得了很大成功。其他還有一些由于較好運用了治理會計而大有成效的典型案例，所以需及時總結我國開展治理會計的典型案例和成功經驗，形成具有特色的理論與實踐相結合的成果，并從中找出治理會計的客觀，以適應企業經營機制轉變的需要，保證企業生產經營的高效運行，促進企業自身適應能力的進步，終極有利于治理會計的進一步發展應用。
三、進一步加強治理會計，進步會計職員素質
固然二十多年來，我國治理會計取得了很大的成效，但要真正使治理會計在實踐中加以推廣應用，必須進步會計職員素質，造就一支專業的治理會計職員隊伍。在知識的條件下，企業員工的組成以高智力的員工為主體，治理會計職員的職能大大擴展，要求治理會計職員要具備較高的綜合素質。在高等學校教育中，要重視治理會計學科的教育，在經濟類、治理類專業中均設置治理會計學科，
改革現有的治理會計教材，解決本錢會計、治理會計、財務治理重復的，引進案例教學，增強所學模型的實用性。同時，應加強會計職員的后續教育，我國現有會計職員很多沒有接受過系統的治理會計教育，20世紀80年代以前的會計專業畢業生所學的治理會計內容比較簡單，因此，對會計職員的后續教育是進步會計職員素質的一條途徑。此外，應早日建立治理會計師職格制度，促進治理會計職員的培育、職格認證和選拔。
四、改變傳統觀念，培養企業領導人治理會計意識
進步治理會計的應用水平，企業領導已經成為一個關鍵因素。假如企業領導沒有一定的治理會計意識，他們將不會考慮會計職員在猜測、決策、規劃和控制中的作用，即使會計職員水平再高可能也難以發揮作用，所以必須增強企業領導人尤其是重要領導人的治理會計意識。應該建立一定的約束機制，促使企業領導層重視治理會計應用；各級政府有關部分或其他有關部分在組織企業領導人培訓時應適當添加治理會計的內容；經濟師等職稱考試中適當增加治理會計方面的知識；企業領導人自身也應不斷完善自己對會計工作和會計職員的熟悉。
五、成立中國治理會計師組織
西方發達國家一般均設有治理會計師協會，作為治理會計師的專業組織。這些專業組織的成立不僅可以推動治理會計在企業中的應用發展，而且能加強治理會計職員的社會地位。持有治理會計師證書的職員一般都具有廣泛的理論知識和豐富的實踐經驗，在英、美等國家，取得特許治理會計師或治理會計師職格，就意味著具有較高的社會地位，具有更多的機會獲得企業高層治理職位。通過西方發達國家的治理會計師專業組織的作用和運行結果來看，我國也有必要根據本國的實際情況鑒戒西方先進經驗來組建我國自己的治理會計師協會，推進治理會計的職業化，規范和進步治理會計師的職業道德，約束治理會計師的行為，增強治理會計信息的可信度，推動治理會計的運用和發展。
六、大力發展戰略治理會計
20世紀90年代以來，西方治理會計的研究在治理控制系統、本錢會計、本錢治理、本錢動因等方面都取得了一些新的成果，特別是戰略治理會計的研究和應用的進展。戰略治理會計即治理會計與企業戰略的結合，它不是治理會計的某個分枝，而是傳統治理會計在新的市場環境和企業治理環境下的發展。作為決策支持系統，戰略治理會計是外向型的綜合信息系統，研究的是與戰略治理相關的多樣化信息，關注企業外部環境的變化，提供關于企業外部市場和競爭者的信息，同時用戰略的觀點來看待內部信息，夸大運用各種相關的財務信息與非財務信息，幫助決策層制定戰略發展方案。戰略治理會計的內容主要包括戰略目標的制定、戰略本錢治理、經營投資決策、人力資源治理和風險治理。戰略治理會計采用多元化的信息處理方法，如作業本錢法、價值鏈分析、對手分析、環境分析、預警分析等等。戰略治理會計以其新興的思想、理論和方法，開始了治理會計的一場革命。從來看，它拓展了治理會計對象的范圍，適應戰略治理的需要，注重企業的長遠目標及整體利益的最大化，對多樣化的信息從多方位、多角度進行綜合分析和研究，代表著治理會計的發展趨勢，從而應當樹立戰略治理會計的觀念。
治理的與推廣是一項龐大的系統工程，不僅需要實務界與界的廣泛參與，還需要大量的人力物力。隨著時間的推移，改革的深進和的，治理會計應用定會成為我國的內在要求，治理會計也將不斷完善，在我國企業中發揮越來越重要的作用。
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