SAP系統與貿易銀行治理會計的實踐

SAP系統與貿易銀行治理會計的實踐

德國SAP公司是一家國際領先的ERP（Enterprise Resource Planning，資源計劃）系統供給商，占據全球ERP市場份額的三分之一以上，甚至連國際著名的IT企業如微軟、IBM、INTEL等都是它的客戶。在SAP公司提供的整個業解決方案中，PA（Profitability Analyzer，盈利能力器，以下簡稱SAP PA）作為一個相對獨立的模塊，能夠提供多緯度盈利能力分析報告。從我國貿易銀行的實際情況出發，充分發揮ERP系統的集成功能，完成從核心銀行系統到治理信息系統的數據抽取和加工，并借助信息技術的大容量存貯和大規模運算功能，可以克服長期以來貿易銀行治理對責任會計核算、內部轉移計價等復雜數據處理的困難，從而促進貿易銀行治理會計的實施和。正是基于上述考慮，浦發銀行從2003年開始實施治理會計項目，�？唇柚鶶AP PA模塊的引進，建設基于責任會計、以內部資金轉移價格、全面本錢分攤和風險資天職攤為主要的績效分析和評價體系，并在此基礎上出具從機構、條線、客戶、產品乃至于客戶經理的盈利分析報告和績效評價報告，從而從整體上完成貿易銀行治理會計和架構的應用。　　本文主要圍繞浦發銀行SAP治理會計系統的實施案例，來分析國內貿易銀行治理會計應用的整體框架、基本內容、主要方法以及未來的趨勢�！�　一、治理會計信息系統的整體框架　　浦發銀行治理會計項目在啟動之初定下的整體目標，是通過SAP PA模塊的建立和實施來構建基于治理會計基礎的盈利能力分析和績效治理流程，以技術手段來實現治理會計在貿易銀行經營治理中的運用，為經營治理決策和業績評價提供全面的內部治理信息。概括而言，通過實施SAP PA系統來搭建的治理會計應用框架包括這樣幾個部分。　�。ㄒ唬┮载熑沃行臅�計為核心的責任會計體系　　SAP PA通過借助ERP系統的集成支持，將全行各級經營治理機構劃分為不同的責任中心，并依據各責任中心責任范圍和回屬關系的不同，劃分為本錢中心、利潤中心和內部衡量的利潤中心等不同類型。同時，借助信息技術手段，對組織架構進行縱橫分割，派生出不同的業務條線。這些基礎工作的到位，為貿易銀行治理會計體系的建立打下堅實基礎，也實現了長期以來我們夢寐以求的責任會計體系。　�。ǘ�）以全面本錢治理為核心的本錢治理體系　　由于貿易銀行業務和核算的特點，國內貿易銀行的本錢治理體系相對于企業而言，略顯單薄和不足。在浦發銀行的實施案例中，在借助系統手段實現了用度核算按責任中心進賬的基礎上，進一步將本錢理念擴展為全面本錢治理理念。即它不僅涵蓋了直接用度，還可以分攤后的間接用度；不僅覆蓋營業用度等財務本錢，還可以計算資金本錢和風險本錢。同時借助本錢類型的劃分，能夠根據不同的經營治理用途，區分不同的用度類型�！　。ㄈ�）以全面風險衡量為核心的資本治理體系　　預期損失計算和風險資天職攤，是國內貿易銀行治理會計系統實施過程中最具挑戰性的工作之一。不僅是由于此項工作在國內銀行業當中沒有成型的方法和數據基礎，而且它也挑戰了SAP系統的功能極限。浦發銀行的資本治理體系是在鑒戒BASELII主要思想的基礎上，結合國內銀行業的監管要求和現實情況來擬定的。它涵蓋了信用風險、操縱風險和市場風險，更加關注以客戶信用狀況為第一風險來源的信用風險理念，將預期損失計算作為當期計提的預備金本錢，以更為穩健的治理理念來對貿易銀行的風險本錢進行計算和分配�！　。ㄋ模┮再Y金轉移價格為核心的資金本錢治理體系　　作為貿易銀行本錢治理中最重要的本錢組成部分，構建基于市場收益率曲線的資金本錢衡量體系，是國內貿易銀行的一大夢想，也是面對利率市場化挑戰的必要預備。SAP PA系統通過探索構建基于市場收益率曲線的內部資金轉移體系，配合FTP （Fund Transfer Pricing）機制，將利率風險從日常經營業務中分離出往，交由專門的利率風險治理部分進行專業化的監控和治理，從而使日常經營治理部分可以集中精力關注于客戶營銷和信用風險�！　。ㄎ澹┮燥L險回報為基礎的***盈利分析體系　　在前述實施內容的基礎上，通過與SAP BW （Business Warehouse業務數據倉庫）功能集成，SAP PA能夠出具比較靈活的基于機構、條線、客戶、產品以及客戶經理的、多緯度的盈利分析報告，能夠計算出基于以上計算流程的風險調整后的增加值（EVA，Economic Value Added）和風險調整后的資本回報率（RAROC，Risk-Adjust Return on Capital）�！　�二、治理會計系統的主要內容和方法　　從上來說，構成整個貿易銀行治理會計系統方***基礎的主要有三大方面，一是本錢（期間用度）分攤，二是資金轉移定價（FTP）和內部服務轉移定價，三是預算損失和風險資天職攤，而如何確認收進和本錢則構成上述三個方***的基礎原則。　　（一）收進和本錢確認原則　　運轉良好的治理會計系統對于收進確認所遵循的原則應該是，業務或交易的收進應由承擔和治理業務或交易風險的責任中心所享有；在業務或交易運營過程中，提供相應服務的責任中心，可以通過內部本錢轉移的方式從獲得收進的一方獲得公道的補償；收進不應該在不同的責任中心之間重復計算，但是可以從不同的分析緯度來衡量。　　同時，系統對責任中心本錢回屬所遵循的原則是，責任中心應該對自己責任范圍內的可控本錢負責；為了維持整個銀行各項經營治理業務的正常運轉，只承擔治理職責和為業務或交易提供支持服務的責任中心，應該按照全面本錢治理的要求進行本錢分攤，從而在終極分析層面能夠體現全部的期間本錢；責任本錢（可控本錢）、治理本錢和交易本錢應該分類顯示，針對不同的用途提供不同的輔助決策信息；能夠明確確認的專屬服務本錢或者雙方認可的內部轉移本錢，應該專項計進承擔該本錢的責任中心�！　。ǘ�）本錢分攤方法　　貿易銀行治理會計的本錢分攤不同于一般制造企業。從SAP系統的實際情況來看，它主要包括兩個部分，一個是責任中心之間的本錢分攤（以下簡稱CO分攤），一個是責任中心向本錢分析對象（如客戶、機構、產品等）的分攤（以下簡稱PA分攤）�！　�對于CO分攤而言，從本錢中心類型的角度出發，我們可以將所有的本錢中心劃分為業務治理中心（如行長室、行政部等）、業務支持中心（如人事部、財務部等）和業務服務中心（如清算中心、各營銷治理部分），并按照總分行兩級劃分。支行則按照運營業務、公司金融業務和個人金融業務三大基礎條線進行劃分。業務治理中心、業務支持中心和業務服務中心的期間用度按照一定的本錢分攤標準（如人數、責任中心數目等）依次向下進行分攤。經過CO分攤后，終極結果是所有的期間用度回集到各個營銷及業務責任中心進行。在分攤的過程中，總行和分行業務治理中心、業務支持中心和部分業務服務中心的期間用度，會分類進行反映，以區分各個營銷及業務責任中心當期發生的直接可控用度�！　〈送猓瑢τ谶\營部分等業務支持中心，CO分攤鑒戒了作業本錢治理的基本思路，采取了按照公司業務和個人業務各自的業務量乘以單筆業務本錢為分攤標準的分攤方法，將全行運營部分的期間用度向公司業務和個人業務兩大條線進行分攤。這樣，運營部分責任中心可以視同內部衡量的利潤中心進行運行效率和績效的評價分析�！　�對于PA分攤，在各營銷及業務責任中心對本錢進行回集后，依據其服務的產品和客戶的不同，分別向各自條線的客戶、產品進行最后的本錢分攤。PA分攤基于單筆交易進行。在對本錢進行分類后，PA分攤的標準依據本錢類型和業務條線的不同而不同，分別按照單個賬戶的均勻余額或者賬戶數進行。PA分攤完成后，形成最后的盈利分析信息結構。這個信息結構既包括客戶、產品、機構、條線、客戶經理、產品經理等基本的緯度信息，也包括利息收進（支出）、FTP本錢（收益）、中間業務收進、直接本錢、分攤的間接本錢、預期損失、風險資本等各類需要的計算結果。對這些信息結構的組合分析，就能夠天生最后所需要的各類盈利能力分析報告。　�。ㄈ�）資金轉移定價　　資金轉移定價（Fund Transfer Pricing，即FTP），是基于金融市場的資金供求關系確定的一個內部資金機會利率，通過應用這個內部利率將資金的利率風險和錯配損益集中于專門的利率治理部分，同時以此利率來衡量資金籌集部分的機會收益和資金運用部分的機會本錢。FTP的確定有賴于收益率曲線的建立。在浦發銀行的治理會計系統中，人民幣的收益率曲線根據同業債券回購利率（一年以下）及國債利率（一年以上）構建，外幣收益率曲線根據貨幣市場利率（如LIBOR、SIBOR等）及SWAP中長期利率的市場利率曲線擬合構建�！　「鶕�各類產品的期限結構和利率結構，不同的產品采用不同的方法在基準收益率曲線的基礎上來確定各自的FTP.比如對定期存款、短期貸款等產品期限結構和利率結構比較穩定的產品采用期限匹配的方法；對于各項墊款、逾期貸款等期限較短且不穩定的產品采用移動均勻方、法；對于存放預備金、信貸資產買斷等沒有恰當的市場利率的產品采用固定邊際法；對于各類活期存款采用混合利率法等等（比如一筆活期存款的機會收益可以按照10％1年期、20％6個月期、30％3個月期、40％1個月期等不同期限的利率加權計算確定）�！　�應該指出的是，基于FTP計算出來的各類存、貸款的利差貢獻，是基于機會貢獻（或本錢）基礎計算出來的收益。作為客觀反映資金本錢的衡量機制，不應該過多地人為加以調整（如對收益率曲線進行調整、根據不同區域確定不同的收益率曲線或者FTP利率等等），以避免信息扭曲。假如要將其與績效評價或者激勵機制結合的話，對不同業務或者產品的利差貢獻確定不同的激勵政策可能更為公道�！　。ㄋ模╊A期損失和風險資本計算　　對預期損失計算的考慮，主要是為了避免傳統財務會計預備金計提方法所輕易形成的利潤波動、人為干擾嚴重、損失確認滯后和計提標準簡單化等缺點。浦發銀行的治理會計系統主要鑒戒了BASELII內部評級法的基本思路，以及參考國外貿易銀行關于不同信用等級客戶違約概率的基礎上來進行的�！　∑浠�本模型（以貸款為例）為：　　LLP=PD×LGD×EAD/N　　其中：LLP為按月計算的單筆貸款預期損失金額；　　EAD為按月計算的單筆貸款日均余額；　　PD為計算月末該客戶的信用評級對應的違約概率；　　LGD為違約發生時信用風險暴露的損失程度，由單筆貸款的擔保方式和抵押品價值大小來決定；　　N為分攤期限，按照12個月計算。　　對于資天職攤，所考慮的風險包含信用風險、操縱風險和市場風險。其中，操縱風險資本的計算是參照BASELII的標準法，根據不同業務種類的屬性，以業務線的收進為基礎，按照一定的比例（一般在12％～18％之間）計算得到。對于市場風險，主要針對交易賬簿的銀行業務，它的風險資本計算直接與SAP的市場風險治理模塊集成，將該模塊計算的市場風險價值（VAR，Value At Risk，風險價值）直接傳進PA并經過簡單計算后得到�！　�對于信用風險，其風險資本計算主要鑒戒BASELII標準法的基本思路，并以客戶內部信用評級代替外部信用評級，同時參考銀監會（2004年2月份公布）的《貿易銀行資本充足率治理辦法》有關要求確定。其基本計算模型是：　�。�1）風險緩釋工具覆蓋的風險加權資產：　　A=風險緩釋工具的價值×風險緩釋工具的風險權重　�。�2）無風險緩釋工具覆蓋的風險加權資產：　　B=[合同貸款額-風險緩釋工具的價值-專項預備]×客戶信用評級對應的風險權重　�。�3）信用風險資本：　　EC=（A B）×CAR　　其中：CAR為資本充足率比率，根據全行治理目標確定。　　三、SAP PA系統的意義及應留意的　　ERP系統在貿易銀行治理中的實施，不僅僅是信息技術的引進和應用，更重要的是治理理念的更新和治理的創新。但在熟悉其意義和的同時，我們也要對一些題目有正確的熟悉�！　。ㄒ唬┩ㄟ^信息系統的應用，為經營治理提供多緯度的盈利手段，并延伸成為績效考評工具　　從浦發銀行的實施案例來看，SAP PA模塊的功能定位，是從特定緯度、對特定分析對象進行盈利能力分析的工具，并借此實現治理會計的應用�！　∷�不僅提供客戶、機構、條線、產品等不同分析緯度的盈利能力報告，還可以將該系統延伸成為各個責任中心的績效考評工具。但是在此過程中，我們要留意兩個題目，一是當把PA作為績效評價工具時，是否意味著我們只看重財務業績這個單一績效指標？二是由于PA的設計與國內銀行傳統的營銷觀念不同，對于客戶經理的績效結果，它是否足以滿足我國貿易銀行經營治理的現實需要而不會對業務產生負面影響？基于上述考慮，筆者以為，我國貿易銀行把SAP PA這種盈利分析系統作為績效考評工具時，在一定時期內要把握好以下幾點。　　1.應區別不同的分析緯度和需要來確定分析和績效評價的重點，譬如可以利用PA的結果作為分行和條線等機構總體的績效評價指標；而對產品和客戶兩個緯度，則必須從決策的角度來使用PA的分析結果。換言之，兩個緯度的分析結果一定要與經營決策的戰略選擇緊密結合起來。PA分析結果顯示盈利能力不好的客戶或產品，并不完全意味著一定要做出“放棄”的決策。　　2.為了不同的工作目的，PA分析報告使用的要有所側重。比如對于分攤后的期間用度信息，當進行績效評價時，應重點看該分析對象的責任本錢（可控本錢）；當進行產品盈利分析時，則可以包括全部的直接和間接用度；當進行產品定價時，應重點分析其直接本錢和間接用度中的支持用度（如運營用度等）�！　�3.基于FTP得到的凈利息收進結果與傳統財務會計計算的結果會有較大的差異，對此要有正確的熟悉。FTP的實質是將財務會計的凈利息收益在資金籌集部分和資金運用部分之間進行分割，分割的依據是各項存貸款業務相關資金的期限結構和利率條件。要牢牢把握的是，FTP所反映的是資金的機會收益或者機會本錢�！　�4.要以的態度來看待PA分析結果和財務會計結果之間的差異。兩者間存在差異是不可回避的事實，關鍵是要對差異產生的原因有清楚的熟悉和公道的解釋。從上來說，治理會計與財務會計結果是可以核對的，但這種核對是在對差異進行公道解釋的基礎上展開的。在PA分析報告中，系統會將部分PA分析結果回進“未分配項目”，主要指那些無法回集到相應分析緯度里的數據信息。　�。ǘ�）通過信息系統的應用，來推動治理會計工作的起步和發展　　浦發銀行對PA系統的應用，是將其定位于貿易銀行治理會計的應用實施。一方面使全行責任中心的結構設置更趨于公道和清楚，從而有利于責任會計體系的構建；另一方面，通過應用預期損失、分攤本錢和FTP收益等概念和方法，使得PA分析的結果完全不同于以會計準則為基礎的財務會計核算結果。此外，配合責任會計體系的建立，還可以擬定基于內部相互服務的內部本錢轉移體系。這為貿易銀行未來治理會計的深進發展打下了很好的基礎�！　�1.從組織架構設置的角度來看，系統的實施促進了浦發銀行專門的治理會計與本錢治理架構的設置和建設。SAP系統的實際應用有力促進了全行治理會計核算、產品定價、FTP政策、資天職攤和本錢治理等一系列治理會計專業工作的深進開展�！　�2.通過系統集成，與SAP PA相互配合，能夠支持銀行不同業務條線間交叉銷售或者跨責任中心聯合營銷而導致的內部本錢相互轉移，實現責任會計對責任利潤的公道計算。非常重要的是，上述基于內部評價方法進行的核算處理，都不會影響對外公然表露的財務會計核算結果�！　�3.在內部服務定價的基礎上，對專項服務用度進行專門的本錢轉移核算，由接受服務的一方承擔，以增強本錢的可回屬性并落實本錢責任。比如由于下級行責任中心內部治理等原因，致使貿易銀行上級治理部分對其進行專項業務輔導或專項檢查工作，由此發生的相關用度可以通過內部本錢轉移直接計進接收服務一方的責任中心，而不會向其他責任中心分攤。　　4.能夠對內部虛擬的利潤中心（如運營中心）進行治理和運行績效的評價分析。對這些責任中心，可以采取按照其提供的服務量乘以單筆服務價格的方式，進行本錢分攤或者本錢轉移。單筆服務價格由雙方協商確定。對這些內部虛擬的利潤中心而言，分攤或轉移出往的用度可以視作其內部的收進，從而可以對其績效進行評價和分析�！　。ㄈ�）通過信息系統的應用，能夠推動貿易銀行風險治理理念的更新，促進資本治理工作的發展浦發銀行的治理會計系統通過引進以BASELII為代表的新的風險治理理念，以及嘗試建立的預期損失計算模型，將積極推動全行風險治理理念的更新，并促進資本治理工作的進一步發展�！　�1.通過計算經濟增加值（EVA）和風險調整后的資本回報率（RAROC）指標，為資天職攤和資本使用效率評估提供了工具和可能，從而改變長期以來國內貿易銀行資本治理工作停留在書面、無法實際實施的現狀�！　�2.遵循BASELII所倡導的風險理念，浦發銀行的治理會計系統中預期損失和信用風險資本的計算，都將客戶信用評級視為第一還款保證，而將傳統意義上的擔保方式和抵押質押物的風險緩釋效力相應調低，從而有助于扭轉銀行經營中的風險治理理念，使得信貸風險治理工作更加關注客戶自身的信用狀況。　　3.借助FTP機制和資天職攤，來推動貿易銀行未來的風險治理模式向大風險治理和專業化治理模式轉變。比如，系統首次考慮了操縱風險資本的計算；并借助FTP機制將利率風險集中到資金治理部分進行專業治理，營銷部分可以集中精力于客戶信用風險的衡量、評估和治理，從而從細化內部分工、提升專業化治理水平的角度來推進貿易銀行風險治理水平的進一步提升�！　�四、貿易銀行治理會計系統的發展方向　　實事求是地講，我國貿易銀行治理會計系統的實施基礎薄弱，系統建設難度相當大。浦發銀行治理會計系統實施中的經驗教訓，鑒戒國際銀行業治理會計應用的最佳實踐和發展趨勢，筆者以為，隨著我國貿易銀行經營治理理念的進一步提升、數據信息質量的進一步進步和組織架構的進一步明確，未來國內貿易銀行治理會計系統應用工作還可能在以下幾個方面求得進一步的發展�！�　（一）本錢分攤方法向真正的作業本錢法演進　　固然浦發銀行的治理會計系統里，部分鑒戒了作業本錢法的思路（如運營中心的本錢分攤），但主要還是采用了傳統的本錢分攤方法。通過對系統的使用，隨著本錢治理理念和方法的進步，未來貿易銀行治理會計系統本錢分攤方法可能會向著兩個方向發展，一個是遵循現有的分攤架構，逐步將銀行內部各主要業務條線的本錢在條線內按照作業量進行分攤；另一種思路是當貿易銀行的工作流程、組織架構、崗位設置和治理細度進一步規范后，本錢分攤方法將有可能進一步向真正、完全的作業本錢法演進。到那時，我們將能夠直接核算本錢分析對象的直接本錢，并能與作業本錢治理相配套，來切實進步我國貿易銀行整體本錢治理水平和業務運轉流程的工作效率。　　（二）使銀行產品定義和條線架構更加清楚化　　產品的盈利能力分析是治理會計系統的重要功能之一。但是從國內貿易銀行的實際情況來看，產品開發、設計以及治理的水平還較低，很多銀行并沒有自己獨立、完整的產品目錄。浦發銀行治理會計系統使用的產品目錄也不是全行通用的產品目錄，其公道性、全面性以及與會計核算的集成性等方面都還存在很多值得商榷和改進的地方。另一方面，產品回屬與業務條線的對應關系，也會由于貿易銀行組織架構定位的不清楚、業務條線設置的不明確，還有進一步改進和完善的空間。未來隨著貿易銀行核心業務系統核算流程的進一步科學化和公道化、產品治理工作的進一步規范化和完善化、組織架構的進一步明確化和穩定化，貿易銀行治理會計系統的產品目錄結構和條線架構設計方面還將有進一步的發展和完善�！�　（三）資天職攤模型向自有數目模型發展　　預期損失和資天職攤計算，是貿易銀行治理會計系統最具挑戰性的部分。這主要是由于預期損失和資天職攤內容很新，對數據積累和數目分析模型的要求很高。浦發銀行目前的設計中，主要還是依靠監管資本的計算思路來代替經濟資本計算。從國內貿易銀行的發展趨勢來看，治理會計系統在資天職攤方面的改進可能會有兩個方向，一個是配合貿易銀行風險治理信息系統的日益完善，直接通過數據接口獲取有關預期損失和風險資本的計算結果，并以風險資本為基礎來構建經濟資本治理體系；另一個是通過數據積累，根據我國貿易銀行的實際情況來建立各行自有的、基于收益波動性的數目模型，借助ERP系統的功能來搭建由治理會計系統計算的經濟資本治理體系。無論哪條路，隨著貿易銀行治理會計系統的深化運用，我們的期看都是的貿易銀行能夠真正擁有自己的經濟資本計量模型�！　�（四）與利率市場化趨勢相配套，進一步完善FTP機制　　由于國內市場發展的不充分和市場的相互分割，以及國內貿易銀行傳統資金治理模式的制約，現有治理會計系統中使用的FTP機制的實際運行效果到底如何，還有待檢驗。但是，利率市場化和資金集約化經營的趨勢這個大方向是無法逆轉的。因此，隨著國內金融市場的不斷發展完善、隨著利率市場化的到來，與國內貿易銀行資金治理體制的完善相配套，未來貿易銀行治理會計系統的FTP機制也將進一步完善。到那時，通過治理會計系統的FTP機制與資產負債治理的限額治理機制相互配合，治理會計系統將能夠在貿易銀行經營治理和資產負債治理工作中發揮更大的作用�！　�從治理會計的整體架構上來看，浦發銀行通過引進SAP PA系統來實現治理會計應用的整個業務范圍還欠缺一個重要部分，即預算編制及治理系統�！　〉�是，當我們看到責任會計體系、本錢分攤架構、FTP機制以及資天職攤治理都由于SAP PA系統的引進而得以實現的時候，這個系統對于貿易銀行治理會計應用的重要意義也就不問可知了。當然，從浦發銀行的實際情況來看，要切實發揮這個系統在貿易銀行治理會計工作中的作用，我們還必須在內部治理、流程設計、核算處理、報告分析等各個方面付出極大的努力。

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