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非營利組織中管理會計的應用
一、管理會計在非營利組織中應用的必要性
近年來，隨著社會整體經濟水平的持續增長，各種非營利組織也得到了迅速發展。與此同時，非營利組織的經營管理理念與管理手段多陳襲舊念，嚴重滯后，跟不上經濟發展的步伐。與非營利組織相比較而言，典型意義上的營利組織企業更注重追求其自身價值的最大化，更注重經濟效益的管理。非營利組織在財務與效益管理上卻不如人意。其實，非營利組織的存在與發展主要依賴于社會各部門、各階層人力、物力及財力的不斷注入，而這些投入的資源是具有稀缺性與排他性的，只有使其稀缺的資源得以發揮最大的效用，非營利組織才能夠生存、發展、壯大。由此可見，非營利組織必須加強管理，采用一定的方法，準確預測、科學決策、有效控制，獲得最大價值，才能擔負其生存與發展的使命。換句話說，由于其他各類組織在同類社會資源上的競爭，非營利組織如果對資源的管理與運用效率太差，也將如類似的營利組織一樣，面臨在競爭中被淘汰的命運。即便沒有其他組織在資源上的競爭，對社會資源的無效率使用，也會導致社會整體資源配置不當，從而降低社會整體福利水平。所以，加強非營利組織的績效管理，是十分緊迫而必要的。而采用管理會計的方法規劃組織的各類資源，是使有限的資源產生最大價值的最佳途徑。
二、非營利組織的經營管理理念與方法
非營利組織與營利組織的最大區別，在于出資者是否可從組織中分配盈余。企業組織一般經過生產或銷售的過程，提供商品或服務給消費者，從而獲得營業利潤，通過盈余分配或發放股利，其利潤最終為出資者享有。而非營利組織的出資人則不能從組織中分配盈余，只能主導或影響組織的發展方向。因而，從管理目的上看，非營利組織的追求在于理想的實現，而非利潤。
從提供服務是有償或無償的角度講，非營利組織可分為收益型與非收益型。收益型非營利組織，如醫療機構、高等院校等；非收益型非營利組織，如教育基金會、各種福利機構等。比較而言，前者更注重對耗用資源的成本作精確的分配，以對各項服務制定合理的價格，后者更偏重于所提供服務的質量。但無論收益型或非收益型非營利組織，都應追求所提供服務的價值最大化，以實現組織存在與發展的目的。組織從取得的所需資源，進行適當的整合、分配與處理，到服務的最終完成，這一系列價值創造的過程，可以用管理會計的“價值鏈”來描述。具體地說，資源在組織中的流轉過程，可以看作是為滿足提供服務需要而設計的一個個作業，這些作業由此及彼、由內到外而形成一個相互聯接的作業鏈，這個作業鏈的貨幣流轉過程，即稱之為價值鏈。組織的管理當局必須充分了解組織所涉及的整個價值鏈的狀況。同時，對于價值鏈中有關的各項作業活動，也要分析其存在的必要性，無附加價值的作業要盡量排除。相應地，有附加價值的作業活動，要在不提高成本的情況下，盡量提高這些作業的附加價值。比如，從醫療機構來說，凡是設計藥品或醫療器械以及與其他醫療機構之間的合作等，均構成價值鏈的重要環節。這些環節所涉及到的作業活動，若能做到服務質量的改善或成本的降低，則對醫療機構所提供服務的整體價值的提高，起到重大作用。
非營利組織營運成本的降低，與組織所形成的價值鏈有非常密切的關系。價值鏈中所涉及的各類作業活動，如果能分析出導致其成本發生的各種動因，進而對這些因素作更嚴密的規劃與控制，則能在成本管理上取得顯著效益。作業基礎成本計算是一種最行之有效的方法，營利組織中，作業成本計算已形成了一整套成熟的理論與方法體系，在生產經營中取得了斐然成效并被推廣運用。同樣，作業成本計算方法也適用于非營利組織的經營環境。能更好地提高組織作業管理的水平，更好地探索降低成本的途徑，取得更佳的服務質量并實現價值最大化。目前已有一些醫療機構按照作業基礎成本制度的要求，合理評估各項服務所耗用組織資源的成本，指定適當的收費標準，取得了相當可喜的成果。
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