會計謹慎性原則的運用及其局限性

會計謹慎性原則的運用及其局限性

會計謹慎性原則的運用及其局限性 摘 要 謹慎性原則是企業(yè)會計核算中運用的一項重要原則，但由于謹慎性原則在運用中具有明顯的傾向性、主觀臆斷性等弱點，隨著應用范圍的擴大，任意調(diào)節(jié)費用、操縱利潤的空間也增大，謹慎性原則既有其合理的一面，也存在其固有的局限性。就其在會計中的運用及其局限性作一些探討。
　　關(guān)鍵詞 謹慎性原則 運用 局限性
　　
1 謹慎性原則的在會計中的運用
1.1 謹慎性原則在會計核算中的運用
　　謹慎性原則針對經(jīng)濟活動中的不確定因素，要求人們在會計處理上充分估計可能發(fā)生的風險和損失，提供反映經(jīng)營風險的信息，這樣有利于保護投資人的權(quán)利，也有利于企業(yè)在市場上的競爭能力。但謹慎性原則若使用不當也可能降低企業(yè)會計信息的可靠性、可比性，使會計信息失真。因此，有必要對謹慎性原則的運用進行嚴格規(guī)定，以揚長避短，發(fā)揮其最大作用�！镀髽I(yè)會計準則》第二章第18條規(guī)定：“會計核算應當遵循謹慎性原則的要求，合理核算可能發(fā)生的損失和費用�！薄镀髽I(yè)會計制度》（以下簡稱《制度》）第11條第12項規(guī)定：“企業(yè)在進行會計核算時，應當遵循謹慎性原則的要求，不得多計資產(chǎn)或收益，少計負債或費用，但不得計提秘密準備�！边@是《企業(yè)會計準則》和《制度》對會計核算中貫徹謹慎性原則的一般要求。
1.2 謹慎性原則在財務分析中的運用
　　謹慎性原則在財務分析中的應用主要是就短期償債能力、企業(yè)資產(chǎn)運營效率等進行初步分析，旨在分析謹慎性原則在中國目前財務會計中的運用情況。
　�。�1）短期償債能力分析中的運用。謹慎性原則在短期償債能力分析中的作用是通過流動比率和速動比率來體現(xiàn)的。在計算流動比率指標時予扣除或根據(jù)具體情況按一定比例扣除。另外，在資產(chǎn)負債表的流動負債中最好應加上將有可能發(fā)生的可以預計的或有負債，如產(chǎn)品質(zhì)量保證金、訴訟賠償金等。速動資產(chǎn)是指變現(xiàn)能力較強的流動資產(chǎn)，速動比率更充分地體現(xiàn)了謹慎性原則的要求。
（2）企業(yè)資產(chǎn)營運效率分析中的運用。謹慎性原則在企業(yè)資產(chǎn)營運效率分析中的運用是通過應收賬款周轉(zhuǎn)率和固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率來體現(xiàn)的。應收賬款周轉(zhuǎn)率是指在一個會計年度內(nèi)應收賬款轉(zhuǎn)為現(xiàn)金的次數(shù)。存貨周轉(zhuǎn)率指標反映在一個會計期間存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)，一般越高越好。固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率指標越大，表示固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率越高。
2 慎性原則在我國財務會計改革實踐中的運用情況分析
　　謹慎性原則在我國財務會計改革過程中曾引起理論界和實務界廣泛的爭議，主要表現(xiàn)為以下兩個方面的問題：一是過度謹慎性。我國企業(yè)在實施承包經(jīng)營過程中，為了自身利益，行為短期化進行掠奪式生產(chǎn)，而謹慎性原則成為企業(yè)承包者隱瞞利潤，逃漏稅收的秘密武器；另一個是謹慎性不足問題。我國企業(yè)謹慎性原則實施范圍仍顯狹窄，離充分謹慎性原則還有一定距離。比如存貨，計提存貨跌價準備使得當期利潤計算偏低，期末存貨價值減少，導致后期銷售成本偏低，從而使利潤反彈。對于期末存貨占資產(chǎn)比重較大的企業(yè)（如房地產(chǎn)開發(fā)公司）來說，這不失為操縱利潤的手段。由此，企業(yè)可能在某一會計年度注銷巨額呆滯存貨，計提巨額存貨跌價準備，實現(xiàn)對存貨成本的巨額沖銷，然后次年就可以順利實現(xiàn)數(shù)額可觀的凈利潤。這種盈余管理只需對期末存貨可變現(xiàn)凈值作過低估計，而無需在次年度大量沖回減值準備即可實現(xiàn)，因而具有更強的隱蔽性。
　　因此，提供客觀、真實和公允的財務會計信息是企業(yè)應用謹慎性原則的目的。只有對基于謹慎性原則指導下編制的財務報表有充分的理解，廣大投資者才能進行更為準確客觀的財務分析并最終作出正確的投資決策。
2.1 謹慎性原則實際運用的局限性
　　由于會計政策的可選擇性較強，使資產(chǎn)和利潤達到客觀性要求的目的不一定能夠完全實現(xiàn)。
　　（1）實際成本計價下，發(fā)出存貨的成本按什么價格計價，是采用先進先出法或加權(quán)平均法。企業(yè)作出的任何一種選擇，都會使當期利潤偏高或偏低。
　�。�2）固定資產(chǎn)采用快速折舊法還是采用直線折舊法，也會影響到當期利潤偏高或偏低。
　�。�3）短期投資計提跌價準備時，可分別按投資總體、投資類別、單項投資計提。如果某項短期投資比重比較大（如占整個短期投資金額10%及以上），應按單項投資為基礎計算并計提跌價準備，但究竟采用哪一種，企業(yè)自定。
　�。�4）企業(yè)計提壞賬準備的方法（一般有應收賬款余額百分比法、賬齡分析法和銷貨百分比法）和比例由企業(yè)自定。諸如以上情況，都會由于選擇性較強而出現(xiàn)不同的結(jié)果，形成資產(chǎn)價值和利潤不實的情況。
2.2 謹慎性原則在我國實際運用中的不均衡性
　　《制度》明確規(guī)定境外上市公司、境內(nèi)發(fā)行外資股和香港上市的上市公司必須按上述方法計提四項準備金。其他上市公司則只是參照執(zhí)行，而對于占國民經(jīng)濟主導地位的非上市國有企業(yè)，則更未明確，因而謹慎性原則在我國的運用范圍上就存在極大的不均衡性，這對于同為發(fā)行A股的公司和在同一市場競爭環(huán)境中的企業(yè)來說存在著苦樂不均；他們體現(xiàn)出來的業(yè)績更存在著不可比性，因而同樣經(jīng)營效益的企業(yè)由于有著A、B股的區(qū)別，則有B股的企業(yè)不具備配股條件，而無B股只有A股的企業(yè)則具備配比股條件；同時，他們的市場形象、股票價格及信用等級也大不一樣，這不能不說是謹慎性原則在我國運用的一大局限。

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