有關提高會計人員職業判斷能力
摘要：闡述了會計職業判斷的含義及現狀，指出只有從培養會計人員的職業判斷意識、提高會計人員的職業判斷水平、規范會計人員的職業判斷行為等方面入手提高會計人員的職業判斷能力，才能在面臨不確定經濟事項時做出合理的判斷，以維護相關利益者的利益。
關鍵詞：會計職業判斷；職業判斷能力；不確定經濟事項；相關利益者
進入21世紀，社會的進步、經濟的發展使企業間的競爭13益激烈，企業面臨的風險和不確定性因素大大提高，會計環境和會計處理對象趨復雜，尤其是我國加入WTO以后，會計作為一種公認的國際通用商業語言，對會計人員的要求13趨高標準和國際化。而新會計制度的頒布實施，增大了會計處理的選擇空間，在許多方面，需要會計人員運用專業理論知識和實踐經驗進行判斷，以對企業發生的經濟活動進行恰當地處理，合理有效地反映企業財務狀況與經營成果，為企業內外部信息需求者提供準確的會計資料和信息。因此，對會計職業判斷進行系統深入地研究，具有非常重要的理論和現實意義。
會計職業判斷的含義及現狀．會計職業判斷的含義會計職業判斷是建立在會計專業基礎上的一種判斷，它是會計人員在面臨不確定情況時，根據會計準則、制度的要求，結合企業的經營環境和特點，運用自身專業知識和經驗，對企業經濟業務的會計處理和最終的財務報表編制所應采取的原則、方法等方面進行判斷與選擇的過程。
它貫穿于會計的確認、計量、記錄和報告的全過程，是財務會計系統運行的客觀要求。不同的會計判斷導致不同的會計信息，對企業利害關系產生不同的利益分配結果，對其投資決策行為也將產生不同的影響。所以，會計職業判斷是影響會計信息質量的一個最基礎的因素，培養和提高會計人員的職業判斷力，構筑與完善支撐會計職業判斷的環境，是保證和提高會計信息質量的關鍵。
我國會計職業判斷的現狀雖然會計職業判斷的應用貫穿了整個會計工作過程，對企業的會計工作產生了很大影響，尤其是會計職業判斷會影響企業會計信息的質量，如果不加以控制就會導致信息失真，但在我國無論在理論界還是實務界，都未給予職業判斷應有的重視，且會計職業判斷的總體水平不高。
不少會計人員的職業判斷僅僅局限于會計專業范圍之內，忽視了與之密切聯系的環境和技術因素的影響，且在遇到一些會計準則尚未做出規定的新事物或復雜業務時，只是試圖從現有制度中找出解決問題的方法，或從制度制定機關、會計管理部門尋求現成答案，而不是憑借自身的理論修養和職業經驗進行判斷，有時甚至不考慮自己企業的實際情況，盲目地將其他企業對相類似業務的處理方法照搬過來，放棄了自己應有的職業判斷。主要表現在以下幾方面：
會計人員缺乏會計職業判斷的意識。在我國，一直延用行業會計制度來規范會計行為，在會計制度中規定了明確的會計科目，并對各科目的內涵及其包括的內容作了具體而詳細的解釋，會計人員只需根據會計制度的規定做簡單的是非判斷，很少涉及會計的確認、計量，企業會計的主要任務是記錄和報告，而會計要素的確認和計量均由國家財務制度做出詳細的限制性規定，會計制度只是按照財務制度的規定進行相關的賬務處理。因此，會計人員長期以來養成了照葫蘆畫瓢的習慣，不善于用職業分析和職業判斷的方法來思考各會計問題蘊含的收稿日期：2006-03經濟實質、會計觀念和處理復雜的會計業務。在遇到新的或復雜的業務處理時，他們想到的不是利用自身學過的理論知識與實際經驗綜合判斷，找出辦法來解決問題，而是借助于外界，如從現有的會計制度中找解決辦法，或是借用其他單位在遇到相似問題時的處理方法，有的甚至將別的單位的處理方法完全照搬，完全沒有做到財務會計人員應有的職業判斷。
會計人員的素質整體偏低，無法正確運用職業判斷能力。在長期的計劃經濟體制下，經濟活動較簡單，對會計的要求不高，會計理論發展緩慢，限制了會計人員專業素質的提高，成為會計人員提高職業判斷能力的障礙。據1996年對國有單位及縣以上集體單位會計人員基本情況的調查，具有高等學歷的會計人員只有16．8％，中等學歷的會計人員為．2％，而只有初級文化水平的會計人員高達56％，會計人員總體素質比較低，所以要求他們做出可靠的職業判斷比較困難。雖然目前會計教育得到了重視和發展，會計人員的學歷水平得到一定的提高。但一方面，會計人員面對新制度的要求需要有一個適應過程，另一方面，進行會計職業判斷需要具備豐富的專業知識和扎實的基本功，這是一個13積月累的過程，并非一朝一夕可以改變的。
利益驅動使得職業判斷被濫用。新的會計制度給企業留下了較大的選擇空間，其目的是為了使會計核算和會計信息更客觀真實。但這也為企業信息造假提供了機會，一些企業為了追求自身利益，當企業利益與外部信息使用者利益出現矛盾時，要求會計人員利用政策選擇自由度的范圍擴大，使得提供的會計信息有失公允性和真實性，這與運用職業判斷的初衷背道而馳。如美國通用電氣公司，前首席財務官斯科特蘇利文(Scott Sullivan)就是利用會計選擇的自由度，指使手下主計長邁耶斯和會計部主任耶特斯將原本屬于收益性支出的經營費用轉至固定資產等資本性支出賬戶，以降低經營費用，調高經營利潤，粉飾財務報表，使通用在電信業不景氣的環境下仍能報告巨額利潤。
提高會計職業判斷水平的措施為了規范會計職業判斷，使得會計職業判斷往好的方向發展．會計人員在進行職業判斷時，應遵循以下原則：
遵循法律與法規遵守國家法律、法規是會計人員在工作中實施職業判斷的首要準則，會計職業判斷只能在會計法規和國家統一會計制度允許的范圍內進行，所選擇的企業會計政策必須符合國家統一會計制度的精神實質。守法經營是企業作為法人賴以生存的基本前提，也是會計職業判斷的法律依據和底線。會計職業判斷只能在會計法規和國家統一的會計制度允許的范圍內進行，否則就是違法的，必須承擔法律責任。
客觀地反映會計事項財務會計的目標主要是為企業的利益相關者提供決策有用的信息，這些信息應當是真實和公平的。隨著企業所有權與經營權的分離，企業的所有者通常無法直接參與企業的經營管理。資本市場的快速發 展，使得投資者對企業的影響力被日益削弱，經理控制型的企業明顯增多，甚至成為企業決策類型的主流。這種情況下，會計職業判斷應本著真實、公平的原則，其判斷結果所產生的會計資料應能客觀地反映會計主體的財務狀況和經營成果，不受權勢和偏見的影響。對于確定的經濟事項，需要根據會計原始憑證加以確認，而不確定性經濟交易或事項需要以最近可獲得的信息為基礎做出判斷，并確保信息來源的真實性和合法性。
遵守職業道德會計職業的專業性很強，它融技術方法和專業理念于一體。在會計信息的生成過程中，會計職業判斷始終面臨著客觀性與相關性、穩定性與適用性、利益驅動與公允揭示等觀念和立場的矛盾與斗爭中，始終伴隨著道德因素。而正確的態度應該是，嚴格遵守職業道德，不畏懼外部勢力，不受狹隘利益思想的影響，公允揭示企業的財務狀況、經營成果和資金流動。
以適用性為指導會計職業判斷總是在特定的環境下進行的，具有一定的適用性。會計職業判斷的適用性是完成企業目標、貫徹經營思想、確保企業會計政策得到很好貫徹的重要保證。第一，要本著務實、謹慎的精神，對具體會計政策的進行判斷和選擇時，充分考慮行業特點、企業組織形式、生產經營規模、財務狀況、經營業績和現金流量等因素，始終保持足夠的職業謹慎；第二，要正確評估企業自身所面臨的商業環境，合理確認收入、成本和費用，并計提各項資產減值準備；第三，要隨著企業生產經營狀況以及理財環境的變化，對會計政策做出重新選擇，以確保會計政策的適用性。
同時，會計職業判斷是對兩種或兩種以上方案的權衡，帶有很強的主觀色彩，且依賴于會計人員的專業知識、道德及會計主體所處的會計環境，所以要使會計職業判斷得以正確應用，為信息需求者提供真實可靠，完整公允的會計信息，就必須提高會計人員的職業判斷水平，同時，也要對會計人員的職業判斷加以規范，以避免會計信息失真現象的發生，使得職業判斷真正服務于企業的信息需求者。
針對目前我國會計人員職業判斷水平低下的現狀，我們應從以下幾個方面加以提高：
要求會計人員轉變觀念，樹立會計職業判斷觀念。我國會計改革的最終目標是實現國際會計的協調與趨同，以會計準則指導會計工作，而會計準則一般來說具有較大的選擇空間，這必然要求會計人員具有較高的職業判斷力。面對新形勢的要求，會計人員必須轉變觀念，更新思維方式，提高對會計職業判斷必要性和重要性的認識，認真領會準則和制度的基本內容及精神實質，深入持久地加強學習，不斷更新和充實自己的業務知識，增強職業判斷意識。
加強專業知識的學習，提高會計人員素質。會計職業判斷是一種技術性很強的工作，會計人員要做好職業判斷，必須具備豐富的專業知識和扎實的基本功。第一，會計人員必須重視會計基礎理論的學習，尤其是對會計原則的把握。第二，應系統、全面地掌握會計各門主干課程知識，形成完整的學科體系。第三．在熟練掌握會計知識的同時還應逐步掌握與會計工作相關的經濟、金融、貿易、外匯等相關方面的知識。第四，通過職業后續教育提高會計人員的職業判斷技能，會計理論界和有關部門應當積極宣傳新的會計準則和各項法規制度，對其要點、難點問題有針對性地進行闡釋和開展討論，同時組織社會力量對會計人員進行全方位、多層次的業務培訓和指導，以便創造良好的外部條件供會計人員學習。
加強實踐訓練，提高解決實際問題的能力。恩格斯提出：人的智力是按照人如何學會改變自然界而發展的。會計職業判斷是一項實踐性很強的活動，會計人員不僅要掌握本專業的知識，具備從事本專業的工作能力，更重要的是具備適應復雜多變的會計環境的能力，要根據已經變化了的客觀現實，運用會計基本原理解決新問題。而這種能力不是與生俱來的，是會計在實踐中通過不斷訓練逐步培養和積累起來的。為此，我們要改變會計崗位終身制，實行崗位輪換制，甚至讓會計人員深入生產、采購、倉儲、銷售等部門了解業務流程，在實踐中學會分析、判斷、積極總結執業經驗，并養成一種良好的思維習慣，以提高分析判斷的綜合能力。
加強職業道德教育是提高會計人員職業判斷能力的重要保證。
職業判斷應本著真實、公允的原則，其判斷結果所產生的會計資料應能客觀、公正地反映會計主體的財務狀況和經營成果，不受權勢和偏見的影響。對于確定的經濟事項，需要根據會計原始憑證加以確認，而不確定性經濟交易或事項需要以最近可獲得的信息為基礎做出判斷，并盡力確保信息來源的合法性。會計準則賦予了會計人員越大的靈活性，為了有效地制約和防止企業利用職業判斷在會計核算上弄虛作假，粉飾會計報表，必須加強職業道德建設，尤其是在面對上級領導的壓力時，更要有良好的職業道德修養，這樣才能有效抵制錯誤的命令，保證會計信息的質量，避免會計作弊現象的發生。
總之，隨著我國會計準則體系的建立和完善，要求會計人員改變原來會計制度下較少運用職業判斷的思維方式，提高對會計準則運用的職業判斷能力，就要求會計人員具有較高的職業判斷能力，通過自己的專業知識和實踐經驗，在面臨不確定經濟事項時做出合理的判斷，以維護相關利益者的利益。同時，為了防止會計信息失真和提高信息質量．應加強對會計職業判斷的規范和控制。
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