構建具有中國特色的會計信息質量特征體系

有關構建具有中國特色的會計信息質量特征體系

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　　一、會計信息質

　　特征的含義會計信息質量特征是指會計信息所具有的性質，是會計信息所應當達到或滿足的基本質量要求，是會計系統為達到會計目標而對會計信息的約束。從信息提供者與信息使用者的不同角度來看，所認定的會計信息質量的標準可能會有所區別。例如信息提供者可能更多地是著眼于經營管理責任包括會計師責任)的解除，即要求自己只要按照現有的規定執行就提供了高質量的會計信息，而信息使用者可能認為對會計核算在理論上的基本要求，就是要如實反映經濟活動的真相，即會計信息必須反映經濟真實，只有達到這一要求的會計信息才是高質量的信息。

　　二、會計信息質的規定及其比較．美國財務會計準則委員會(FASB)對會計信息質量特征的規定。FASB將會計信息有用性作為會計信息質量特征體系的核心特征，主要特征為相關性、可靠性，次要特征為可比性、可驗證性，約束條件為成本效益原則、重要性原則。

　　按照FASB的定義，相關性是導致決策差別的能力，具體指信息的預測價值、反饋價值和及時性；可靠性是指會計信息值得使用者信賴，它又分為如實反映、可驗證性和中立性。

　　國際會計準則委員會(IASC)對會計信息質量特征的規定。IASC在國際會計準則《關于編制和提供財務報表的框架》財務報表的質量特征中規定：會計信息四項質量特征是可理解性、相關性、可靠性和可比性。可理解性是指財務報表中提供的信息要便于使用者理解，但對于有些復雜事項的信息若與使用者的經濟決策相關，不得以某些使用者難以理解而將其排除在財務報表之外。相關性是指財務報表的信息必須與使用者的決策需要相關，其內涵要有預測價值和確證作用�？煽啃允侵纲Y料沒有重大差錯偏向并能反映其所擬反映或理當反映的情況，能供使用者作依據�？煽啃缘膬群�包括實質重于形式、中立性、審慎及完整性。可比性是指使用者能比較企業不同時期的財務報表，以明確企業財務狀況和經營業績的變化趨勢�？蚣苤羞�特別提到了相關與可靠信息的制約因素，即及時性、效益和成本之間的平衡、各質量特征之間的平衡。

　　我國會計準則委員會對會計信息質量特征的規定。

　　我國對會計信息質量特征的規定體現在1993年開始實行的會計準則以及2001年修訂的會計制度對會計核算的基本原則，包括客觀性原則、相關性原則、及時性原則、可比性原則、一致性原則和明晰性原則以及企業會計制度中的實質重于形式原則。

　　通過對以上幾種會計信息質量特征進行比較分析，可以看出：(1)在美國和國際會計準則中，對會計信息質量特征的規定被看作一項重要工作，并專門列示。而在我國，會計信息的質量特征并沒有單獨列示，只是將其列入會計原則之中，它與其他若干項關于會計核算的基本原則共同構成了會計準則的基本原則部分。其作用方向主要定位于規范會計實務處理上，沒有體現出對會計準則制定和會計信息使用的指導意義。因而，應當考慮在我國建立起自己的財務會計理論框架，把質量特征加以具體闡釋，真正發揮其落實會計目標、指導會計工作及啟示準則制定的作用。(2)在美國和國際會計準則中清晰地劃分了各個會計信息質量特征之間的主次邏輯關系，并指出了主次質量特征間的結構層次。而我國諸多質量特征之問缺乏明確的主次邏輯關系。因而應當考慮建立一個根據我國實際情況確定的，具有主要質量特征、次要質量特征及約束條件的會計信息邏輯框架，使其既能適應提高會計信息質量衡量標準的需要，又能順應與國際接軌的國際化趨勢。(3)美國及國際會計信息質量特征體系都規定了成本效益原則為約束條件，這一條件要求為滿足任一質量特征而花費的成本必須不超過其所能帶來的收益。而在我國并沒有相關規定。樹立成本效益的原則可以使得企業在現實的條件下，盡可能的估計信息使用者的利益和要求，從而求得自身的生存和發展，否則就可能會導致企業為了滿足某一信息質量特征而花費巨大的成本，結果得不償失。因此我剛的會計信息質量特征體系應規定成本效益原則作為約束條件。三、新經濟對會計信息質量的影響會計信息在全球范圍內交流成為必然趨勢，會計信息質量特征一方面要滿足本國會計目標的需要，另一方面要滿足國際經濟環境和國際金融市場的需要，財務報告使用者廣泛化和多樣化，使會計信息質量特征受到挑戰。我認為會計信息質量特征應從以下三個方面改進和完善：

　　公允性。這里提出的公允性不同于公允價值概念，公允性包括兩層含義：一是立場的公允性，要求會計信息對實際情況的反映應該公允，不偏不倚，保持中立性；二是會計計量的公允性，新經濟時代經濟環境的迅猛變化，使會計要素的內容得到很大擴展，不同的會計要素本身就具有不同的特點，對計量屬性有不同的要求，如果對不同的會計要素，如固定資產、無形資產、人力資源、金融資產及衍生金融工具等采用同一計量標準，必然導致會計信息失之客觀準確。資產呈現多元化，會計計量的公允性要求會計計量方法從理論到實務也隨之多元化，以求公允反映各類資產的真實價值。未來財務會計的計量屬性應是歷史成本、公允價值、成本與市價孰低等多種計量屬性并存的模式。

　　前瞻性。新經濟的一個重要特征就是人們關注的不是過去和現在，而是未來。新經濟時代，決策有用性越來越受到信息使用者關注，而決策是面向未來的。前瞻性原則要求會計信息著眼于未來，要求充分披露未來預測信息、非財務信息和社會責任信息，要求會計信息披露更及時、更全面。新經濟時代信息技術的發展和市場的完善使得會計信息及時報告成為可能，聯機實時報告系統(OLKT)的應用，使得企業可以根據經濟業務的發生情況進行實時計量。這也是會計信息規避不確定性和風險的一種有效手段。

　　透明度。新經濟時代經濟形勢發展的特點是競爭激烈，風險加大。除了高新技術產業迅猛發展外，市場創新、金融創新層出不窮，對會計信息質量的要求越來越高。透明度最早由美國證券交易委員會(SEC)提出，發布了關于IASC核心準則的聲明，提出三項評價核心準則的要素，其中第二項是高質量，SEC對高質量的具體解釋是可比性、透明度和充分披露。1998年9月，巴塞爾銀行監管委員會發布的增強銀行透明度研究報告中，透明度定義為公開披露可靠與及時的信息，有助于信息使用者準確評價一家公司的財務狀況和業績、經營活動、風險分布及風險管理實務，高透明度意味著能夠通過現象看本質。提高會計信息透明度，將有助于企業的真實價值被市場發現和認可，降低其在市場運行中的各種成本與風險。

　　四、構建我國會計信息質量特征體系的幾點設想．建立我國財務會計概念框架，將會計信息質量特征納入框架體系中。建立財務會計概念框架，可以對會計準則的發展與完善提供一定的理論指導，提高會計準則制定的效率。我國目前尚無完整的財務會計概念框架，新頒布的具體會計準則已達到較高水平，使得現有的企業會計基本準則在理論上與具體準則不匹配、不協調。因此，修訂企業會計基本準則、建立概念框架顯得十分迫切。在修訂時應將會計信息質量特征作為概念框架的一個重要組成部分，可以明確會計信息質量特征在會計基本理論中的地位，有利于使會計信息質量特征的理論研究深入發展。

　　會計信息質量特征要符合我國的會計目標的要求。會計信息質量特征主要取決于會計目標，由于各國的政治、經濟、文化背景的不同，各國的會計目標也不相同。美國和國際會計準則委員會的會計信息質量特征基于決策有用性目標偏向于相關性。我國財務會計目標目前并不十分明晰，但主要體現的是受托責任觀，這基本符合我國現階段的國情。

　　但根據新經濟時代的特點，我國企業進入國際市場的機遇大大增加，決策有用性將有利于中國企業參與國際競爭，因此我國會計目標應定位為受托責任觀與決策有用觀二者的結合，這樣才能與會計信息使用者擴大到全球范圍的變化相適應。

　　構建多層次的會計信息質量特征體系。我國會計信息質量特征體系的建立可以借鑒國際會計準則委員會的模式，但要考慮中國的國情。會計信息質量特征體系應多層次化，第一層次為總體質量特征，即有用性；第二層次為主要質量特征，包括可靠性、相關性、透明度；第三層次為次要質量特征，包括可比性和充分性、公允性、及時性、重要性、實質重于形式和前瞻性；會計信息的制約因素包括成本效益原則及相對性和動態性。

　　拓展：會計信息化標準體系的構建

　　一、會計信息化標準體系的相關概述

　　會計信息化是將現代信息技術應用到了傳統的會計工作中，然后在日常的會計工作中，通過對當前的相關法律和法規進行一定的分析和總結才逐漸形成的，而會計的信息化和標準化能夠更準確界定會計活動中的相關事物和概念，有利于保證會計活動的順利開展，能夠幫助企業的決策者更好進行經營決策，使各個行業能夠健康發展。我國當前的經濟體制為社會主義市場經濟，企業之間的競爭日益激烈，各個行業在會計信息化的建設中也不斷競爭，這就要求企業中的管理人員做好自己的本職工，完善各項職能決策，促進企業不斷實現其目標，在一定程度上加快了會計信息化建設的步伐并取得一定的成效�？缂壭畔⒒瘶藴鼠w系主要是將會計的信息化和標準化體系理論進行結合，然后經過分析和總結才形成的。建立會計信息化標準體系主要是為了同時促進會計信息效益和社會效益，因此在構建的過程中應當在一系列的會計管理實踐活動的基礎上進行，不斷分析和總結，并對大量的案例以及有效的模型進行分析，然后制定出方案，對每個方案進行分析，最終選擇出最佳的方案，從而形成最終相對完整的、比較規范的文件。此外，在構建會計信息標準化體系時，要進行定位，然后確立與之相關的元素和原則，這樣能夠更好完成該項工作。會計信息化的組成要素是一項很重要的工作，在構建會計信息化標準體系的過程中起著重要的作用，有利于會計信息化標準體系的具體化。具體地講，會計信息化標準體系的構建主要涉及四個方面的主要內容，這些內容能夠將會計信息化建設的信息化環境涵蓋進去，并且涉及相應的軟件工程方法和會計信息化的綜合支持、控制與評價等。

　　二、當前會計信息化標準體系構建過程中存在的問題

　　1.傳統的會計行業發展方式仍然占有重要地位

　　由于我國的會計信息化標準體系的制定起步較晚，發展也比較緩慢，導致當前我國很多行業的會計依然按照傳統的方式發展，與要求的信息化標準體系相差甚遠，從而阻礙了跨級信息化標準體系構建的步伐。特別注意的是我國的企業事業單位工作人員對于高新技術的接觸很少，在他們的日常工作中大多采用傳統的會計計算方式，這樣不僅浪費大量人力和物力，而且嚴重阻礙我國會計信息化標準體系的建立。

　　2.會計信息化的專業人才嚴重欠缺，導致信息化程度比較低

　　我國的會計信息的更新速度相對緩慢，很多組織對構建會計信息化標準體系的意識比較薄弱，尤其是缺乏與之相關的會計信息化專業人才，這是會計信息化標準體系構建過程中的一大難題。會計信息化的專業人才是構建會計信息化標準體系的重要保障，培養既具有一定的會計專業知識，又精通先進的計算機技術的專業人才成為當前一項很重要的工作，只有這樣才能加快會計信息化標準體系的構建過程。

　　3.不健全的相關的法律政策體系

　　我國對傳統會計的教育與國外的發達國家相比具有滯后性，這不利于當前會計信息化標準體系的構建。特別注意的是，我國很多企事業單位對信息的保護力度不夠、對信息的掌握也不夠全面，更沒有健全的法律政策體系來對會計信息數據進行規范，這不僅會使重要的會計數據丟失，而且對我國會計信息化標準體系的構建也起著十分不利的影響。

　　三、我國會計信息化體系構建的措施

　　1.加強樹立會計信息化的意識，大力培養會計信息化的專業人才

　　會計行業對我國國民經濟的發展起著十分重要的作用，也是當今經濟和社會發展的組成部分，因此要不斷加強樹立會計信息化的意識，大力培育會計信息化的專業人才。會計信息化主要是在傳統會計的基礎上，通過使用現代計算機技術和網絡了技術，從而為各個行業提供更加真實完整的會計信息。因此會計信息化體系的構建一定要有相應的會計信息化的專業人才，使其不僅掌握相應的會計專業基礎知識，更要精通各種計算機技術，綜合素質都比較強，能夠很好處理各種復雜問題，從而推進會計信息化標準體系的進程。

　　2.不斷完善會計信息化標準體系架構和相關的法律法規

　　完善的信息化標準體系架構和相關的法律法規對會計信息化標準體系的構建起著非常重要的作用，能夠將會計信息化標準進行分解，從而形成跨級信息基礎標準、會計信息技術標準和虧阿基信息產業標準等各個分支。通過這些分支間的相互聯系和相互作用能夠使我國會計信息化標準體系不斷向著標準化和專業化的方向發展。而完善的法律法規能夠對會計信息化標準體系的構建提供強有力的支撐，創造良好的政治環境，從而使會計信息化標準體系的構建穩定快速發展。

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