論知識經濟下的會計信息披露

論知識經濟下的會計信息披露

　　摘要：在知識經濟環境下，傳統會計在學科發展、理論體系、組織結構、信息披露等方面都會發生巨大的變化。本文在審視傳統理論與方法的基礎上，針對會計信息披露的發展從數字化、網絡化、虛實空間、監測、預警、知識資本轉移、結構背景向高級化發展等方面進行詳細分析，認為會計信息披露必將是未來研究的重點。
　　關鍵詞：會計信息；知識經濟；知識資本
　　一定時期的會計模式的發展是以一定時期的會計環境為前提的，新的經濟環境要求會計理論和實踐的不斷刨新。知識經濟是未來經濟發展的新經濟形態。
　　在知識經濟環境下，傳統會計在學科發展、理論體系、組織結構、信息披露等方面都會發生巨大的變化。本文在審視傳統理論與方法的基礎上，擬對會計信息披露的發展就以下6個方面進行分析。
　　信息披露技術趨向數字化和網絡化管理由于現代信息處理技術和網絡技術的急速發展，管理的重心轉向信息與決策。21世紀的管理將是數字化管理。在信息的處理方面，文件的適用性和通用程度得到大幅度提高，網絡傳輸和自動處理相結合，尤其是電子聯機實時報告系統的出現，促使企業按照數出一門、數據共享原則建立起信息集中管理制度�，F代信息技術如數據庫技術、計算機網絡技術及遠程通訊技術、多媒體技術、光盤存儲，為會計報告在傳遞方式上的革命奠定了基礎。信息網絡系統便于各種信息的搜集、處理、傳遞；同時，網上信息的提供擴充了公開信息含量。
　　美國證券交易委員會已于1995年將包含上市公司財務報告的數據庫EDGAR (即電子數據收集、分析和提取系統)接人Internet，使用者可以隨時訪問并檢查相關信息。從空間跨度來說，企業應提供金字塔 式的報告結構，以適應不同使用者對充分性 的需求差異。債權人、股東、投資人、金融機構等都可以通過客戶代理查詢訪問企業數據庫，實現由綜合信息追溯至最原始的基本信息數據庫，或者由數據庫向上閱讀綜合信息，滿足財務層層分析的需要。
　　信息披露經濟主體的虛" 實兩個空問在知識經濟時代，隨著網絡技術的發展以及知識資本在經濟發展中的作用的加強，社會經濟活動的方式將發生巨大變化。信息的擴散和使用隨著世界互聯網和經濟實體內部網絡的飛速發展而不斷加快；而數字化、網絡化功能的加強，在物理空間不斷縮／J、的同時，又開辟了新的媒體空間，諸如網上公司、網上銀行以及遠距離多主體的網上合作體等。
　　媒體空間中的會計主體會越來越多，外延也愈發難以界定。媒體空間中的會計主體是虛擬的主體，其業務范圍難以準確確定，與傳統會計主體的特征完全不同，采取什么樣的會計核算體系，也許行業會計準則也相應無法準確判斷。因此，網上實體的出現及其擴散效應，增加了會計主體的不確定性，如何對其有效管理是對會計的一個巨大的挑戰。 同時在知識經濟社會中，知識更新、擴散速度很快，從而經濟活動面I臨著較大風險。正是意識到這一點，網上實體 的經營活動便呈現出短暫性，適時介人、退出與轉換。因此，確立破產清算及破產清算期問假設，并在此基礎上研究公允價值、收付實現制等確認、計量基礎的理論與實踐意義，有利于加強對網上實體的風險管理。
　　信息披露納入企業經濟監測和經濟預警系統，及時性要求大大提高經濟監測通過建立一套指標體系來反映經濟運行情況，判斷經濟的景氣狀態和波動信息；經濟預警則通過對經濟運行情況的分析評價，預測和預報經濟發展偏離正常運行軌道的情況和出現的不正常狀況。未來的經濟活動會越來越靈活、迅速、多變，這就要求企業在提供經濟信息時運用科學手段，考慮企業內外部會計信息使用者的決策風險，在保證會計信息真實性的基礎上，進一步提高財務報告的及時性與信息披露的充分性，為經濟監測和經濟預警系統的相對準確提供基礎，減少知識更新所帶來的決策風險。
　　知識更新帶來產品生命周期的不斷縮短、換代頻繁，投人期和成長期對產品利潤的賺取所起的作用越來越大。特別對高技術企業來說，其產品的成熟期和衰退期時間很短，使得企業的生產經營活動具有很大的不確定性。而金融工具創新、衍生金融工具的不斷涌現，更是加劇了經濟的動蕩。相對于傳統企業經營方式來看，企業的經營方針、特點和經營風險會有較大波動，資產負債結構和財務風險亦會適時轉換，現行的定期(年度、中期)財務信息披露體系，已滿足不了外部會計信息使用者對及時性和充分性的要求。
　　可以考慮對現行定期報告制度進行一定的擴充，根據行業特點采用新的報告周期或者對某些特別項目采用特別的周期。財務報告可考慮采用雙重形式：第一重報告企業的短期財務情況，以傳統會計恒等式為依據；第二重報告是關于長期營運的能力，主要報告知識資本等無形資產價值，目的是報告企業長期前景。
　　信息披露內容的重點向知識資本轉移知識經濟的特點就是把知識作為資本來發展經濟。其中，人的智力、科學技術、知識產權以及專利、商標等無形資產的投人起決定作用。在傳統經濟中，土地、勞動、資本是最基本的生產要素；而在知識經濟中，知識成為最基本的、第一位的生產要素，其他生產要素也依靠知識來更新和裝備，知識的經濟功能得到最充分體現，在產品的價值構成中知識創造的價值占最大比重。在經濟發達國家，科學技術在經濟增長中的貢獻率已高達60％一80％ ，信息使用者所關注的重點已經不再是現金及其流轉，而是轉向知識的增值。一個企業的知識創新能力，已成為重要信息。
　　知識資本信息主要包括無形資產信息和人力資本信息。在一些新型企業里，增值最快并最為重要的是知識產權和人力資源等知識資產，在資產負債表上將得到充分反映。正因為以知識為基礎的資產日益成為決定企業未來現金流量與市場價值的主要動力，企業無形資產的狀況越來越受到會計信息使用者的關心，他們需要會計提供有關無形資產的價值、構成、收益等方面的有用信息。1995年瑞典公司公布了世界上第一份知識資本的年報，在報表中通過對顧客、流程、更新和開發、人力因素、財務等方面的信息，對瑞典保險公司的知識資本進行了分析和評估。
　　人力資源也將取代傳統會計中固定資產等項目而成為企業利潤形成的主要來源，尤其是在高新技術企業，活勞動費用將成為產品成本核算的主要部分。在知識經濟環境下，智力的價值應該具體化為貨幣度量，在創新能力成為資本的同時，知識也產品化了，最終將形成以知識資本管理為核心的資本管理體系。
　　信息報告模式將進一步擴充傳統的以三大報表為主干的報告模式受到挑戰，這不僅涉及到財務報告本身結構框架的改變，而且也導致了報告所依據的會計基礎理論的創新。
　　從橫向來看，非財務信息將被廣泛披露，主要包括企業背景、行業情況、關聯方交易、股東及主要投資者信息等方面�，F行財務報告往往局限于數據及其相關的說明，在會計主體的經營活動與其資金流動能夠保持在一定程度上的平衡時，可以反映企業相關情況；但是如果兩者發生偏離，財務信息的真實性就會出現偏差。同時財務分析也不再僅僅局限于報表數據，表外資料越來越受到重視。由此，企業財務報告應該增加以下項目：與金融工具相關的一系列信息，包括衍生金融工具的市場價值、持有目的、預期收益等相關信息；與人力資源有關的一系列信息，包括人力資源開發投入、人力資源綜合情況、企業發展潛力等其他分部信息。
　　從縱向來看，可以借鑒美國學者韋爾曼的彩色模式理論，即將財務報告分為五個層次，從符合可定義性、相關性、可靠性和計量性的傳統會計報告內容，到只符合相關性的事項，按逐漸模糊外延原則，全面報告與企業相關信息。
　　從產生報表流程的基礎結構來講，傳統模式以記錄為基礎，記錄與報告、分析、決策之間的時差較大，而借助反饋信息控制環節必須在記錄之后完成。未來報告模式在電子數據收集和提取系統下，分析程序速度大大提高，決策與記錄的時差縮短，記錄、判斷、控制環節也可同時并列進行，支撐未來會計報告模式的會計電算化軟件將有新的突破。
　　同時要特別提到的是，企業的社會責任將廣泛被披露，企業所扮演的角度從經濟方面逐步向社會與經濟兩方面并重。知識經濟時代的經濟是可持續發展的，社會對可持續發展的廣泛關注導致了企業作為更高意義上的受托人在發展上的重心，企業的經濟活動必須考慮社會效益、環境效益和生態效益，從而社會責任會計和與之相對應的環境會計得以體現。
　　信息披露的行業結構背景向高級化發展以知識為基礎的高新技術產業如電子、計算機和信息服務業等的高速發展，將帶來產業結構的高級化。在工業經濟時代，發達國家的三大支柱產業是：建筑業、汽車業、鋼鐵業。而知識經濟時代主要支柱產業則包括信息科學技術、生命科學技術、新能源與可再生能源科學技術、新材料科學技術、空間科學技術、海洋科學技術、有益于環境的高新技術和管理科學(軟科學)技術。而一般的未來學家認為21世紀五大戰略工程為：信息工程、生物工程、環境工程、教育工程和金融工程，這也是未來高技術產業的發展方向。
　　知識經濟滲透到第三產業，則使金融、科研、高教等部門成為創造高附加值的行業。以此帶動其他知識密集型產業，從而推動整個知識產業規模擴張，又以知識的共享效應和知識遞增效應推動整個產業結構優化。
　　由于網絡技術的支持，在世界范圍內組織跨國投資、貿易、金融、保險業務成為可能，任何一個國家都可以充分利用自己的智力資源，通過互聯網絡通訊系統表達、傳輸、交流和共享知識產品，加快整個社會經濟乃至世界經濟一體化的進程。新世紀企業的經營方式和組織形式將大規模走集約化道路，業務范圍寬廣靈活，國際化程度提高，企業經營將以集團經營、跨國公司經營、股份制經營三者為一體的方式進行。因此對企業集團、跨國公司、股份制企業的會計信息披露必將是未來研究的重點。

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