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重構會計信息披露體系
一、為何要重構會計信息披露體系從價值流再造的思想看，業務是由以顧客(內部的部的)獲得特定結果為目標的價值流組成的。顧客的需求可以清楚地識別，業務活動應使顧客盡可能地高興。從對各大公司的調查上看，財務管理(包括會計、與銀行談判及資金管理等)是企業多條價值流中的一條。因此有必要重構會計信息披露體系，為顧客提供與其決策更為相關的會計信息。
價值流再造并非要解開企業中蜿蜒發展起來的結，它尋求非同尋常的、根本性的解決方法，通常運用新技術，劈開種種糾纏，重新開始。會計信息披露體系的重構同樣也是如此，不能再遵循傳統的會計信息披露體系，應該有更多的創新。
當前的電算化會計系統對傳統會計革命之所以是不徹底的，是因為它只是改變了傳統會計的硬件，而沒有觸及傳統會計軟件的任何方面，即只是對傳統手工會計的仿真，其給人們帶來的只是體力的節約(包括會計人員的減少)，而不是真正意義上的變革�！@正如我們有一條現代信息技術的高速公路而上面所行駛的只不過是一輛過時的“老爺車”，雖然就目前看似乎行駛得比以前好，但我們無法回避一個事實是：眾多新型號的“奔馳”、“凱迪拉克”必將超越我們的“老爺車”。因此“老爺車”上的“客戶”(即會計信息使用者)迫使我們要構造出適合在高速路上行駛的現代轎車——現代會計信息披露系統。
二、如何重構會計信息披霹體系——制度創新
以前的有關未來會計的研究主要集中在會計本身的概念框架的創新，而假定制度是不變或不可改變的常量，這樣的思維方式阻礙了這個領域的研究取得突破性成果。網絡技術的發展，使得制度的變革成為可能，相對于會計本身的概念框架創新而言，制度創新的意義要重要得多。網絡時代會計的制度創新，包括會計信息產權模式創新、傳播模式創新、生產模式創新。
(一)明晰會計信息產權模式
在信息日益成為商品的網絡時代，會計信息能否成為一種商品，主要取決于會計信息的產權能否有效界定。陳冬華認為，會計信息的配制是企業所有的一項經濟資源，而企業又歸股東所有，因此，會計信息天然的產權所有者應該是企業的股東�，F代的制度框架中，會計信息這項企業資源由經營者管理，但其并不明確為誰管理；股東亦不自知其為會計信息的所有者。
隨著信息技術的發展，不斷的技術革新使得會計信息的產權辦公室獲得了前所未有的技術支持。媒體的網絡革命使得會計信息不僅可在報紙上公布，還可以選擇網絡傳播，設立自己的網址。會計信息可以作為商品出售給網絡媒體公司，而不是像現在上市公司還得付錢給證券報刊登其會計信息。
(二)會計信息生產模式和傳播模式的市場化
傳統的會計信息生產者傳播模式特點是：
1、會計信息的生產職能由企業自己執行；
2、企業掏錢在證券報上刊登傳播會計信息。
現在的問題是：
1、會計信息的生產職能能否交給市場來完成?
2、在其他市場主體(如報業公司、數據公司)利用會計信息贏利的同時，其產權所有者(股東)能不能也獲得利益?
這兩個問題的答案就是，對舊有的會計信息的生產模式和傳播模式進行市場化變革。變革的具體方法是：
1、成立專門的會計服務公司，以改變傳統的會計信息生產方式。
計算機技術的發展使得會計信息的生產可能實現非手工化，較為復雜的會計方法的使用亦成為可能；同時，網絡技術的發展使得企業經濟交易的原始數據的異地實時傳送成本不再高昂。
2、企業與會計服務公司簽約。
契約內容包括：
�、贂嫹⻊展咎娲髽I執行會計信息生產職能，企業向會計服務公司支付相應的費用，企業有向后者誠實地提供體制改革相關信息的義務；
�、谄髽I將會計信息的所有權售與會計服務公司，后者向前者支付相應的價格。
3、會計服務公司與媒體簽約。
會計服務公司通過協議有償賦予媒體公司披露會計信息的權利，會計服務公司與會計事務所對會計信息的質量負責。媒體公司通過網絡等方式向會計信息使用者傳遞其決策有用的會計信息。
4、任何會計信息的消費者必須付費使用會計信息。
網上付費系統(如網上銀行)的發展與成熟，使得付費本身的成本在大大下降。會計信息的消費者通過網上付費系統支付少量的費用即可獲得自己所需的與自己決策相關的會計信息，而會計服務公司和企業根據契約規定獲得各自的那部分報酬。
三、如何重構會計信息披露體系——內容創新
在邁天的《大轉變》一書中提出，價值流再造的過程需要解決以下幾個問題：
●企業的價值流是什么?
●價值流的顧客是誰?
。
●顧客的需求和愿望是什么?什么能夠取悅顧客?
●如何對價值流進行再建，盡可能以最簡單、直接的方式滿足顧客要求，運用最適宜的技術和信息系統；并使這樣做的費用最小?
首先從會計信息外部(即需求方)的角度分析一下其對會計信息的要求。
1、政府：政府對會計信息的需求主要體現在以下兩個方面：一是宏觀調控。宏觀調控需要統一的、符合國民經濟核算的信息。二是稅收征管。隨著稅收在財政收入中的作用逐漸上升，對企業會計信息的需求也就更詳盡，質量也更高。
2、投資者：會計信息的最大用戶。從資金規模與投資行業來看，投資者可分為以下幾種：一是機構投資者，這類投資者擁有強大的科研人員，對會計信息的接受更成熟，且帶有很強的懷疑性。二是個人投資者，這部分使用者對信息的使用更為迷惑，他們更需要簡單明了的會計信息而不是看不懂的財務報表。
3、銀行：銀行在考察信貸時，從制度上看，主要還是依賴財務會計信息，根據會計信息提供的情況習俗定其貸款，因而對會計信息的質量就有更高的要求。
正因為會計信息需求者的變化呈現出要求不同、角度不同、標準不同、重點不同的多元化特征，傳統的單調的財務報告已不能滿足用戶日益多變的口味，根據AICPA的觀點，在改進現有報告的基礎上，企業應提供一個綜合的報告。其包含以下幾個方面：
1、要著眼于用戶所需要的信息。首先要為用戶服務，為使用者服務。
2、要把現在的財力報表加以擴展，使它能夠包含更多的用戶所需要的信息。
3、改進報告方式，使得報告信息使用者能對信息進行進一步的加工。
4、現在的報表也有多余的，應盡量簡化企業的財務報告。
AICPA的觀點歸納起來其實就是一句話，即建立一種使會計信息用戶在想要的時候能夠得到所需要的、符合要求的會計信息呈報模式。薛云奎提出了建立會計頻道的觀點。他認為會計革命既需要兼容傳統，又需要實質性變化，這也許只有會計頻道的思想才能夠很好的做到，會計頻道為會計革命提供了一個很好的突破口。
下面就會計信息頻道建立的條件、特點、現實及思路來進行分析：
1、條件：隨著信息時代的到來，根據信息技術重新設計和構造一個新的會計信息披露系統，這個系統能夠完成多重信息處理的功能，從而使會計報表體系及其所提供的信息屬性具有多元化的特點，用戶能夠向選擇電視節目一樣方便地選擇自己所需要的各類信息。
2、特點：適合于在高速公路上行駛的更為現代化的會計信息頻道是什么樣子呢?首先要考慮的是它的兼容性。在這一規律下，會計信息頻道應當具備有比“老爺車”更為先進和有所不同的特點，更重要的是它必須兼容“老爺車”的功能，否則它就有可能因為背離人們的傳統習慣而失去其應有的市場。
3、現實：如果我們將現在會計信息披露方式看成“電視機”，而把會計準則、制度的制定看作是對“電視機”質量的提高，會計信息看作是電視機上播放的節目。供應者的注意力應更多地放在“電視機”本身的質量上，而不是節目的精彩與不精彩，受不受觀眾的歡迎的問題上�？梢钥吹皆谖覀內遮呉幏兜臏蕜t、制度和現代化的“電視機”上，放映的卻是老掉牙的節目，而我們的觀眾卻已經對此厭倦了。
4、思路：因此，為了讓我們的會計行業更有市場，增加公眾對它的信任，找回觀眾的信心，迎合各種不同類型觀眾的口味，我們現在要做的顯然是要如何提高節目質量，如何使其豐富多彩，即如何來架構會計信息呈報的模式。
(1)增加頻道和播放節目的質量。在過去—，財務信息用戶只有一個頻道可供選擇，即傳統的三大報表。而現代信息技術已經提供了多頻道功能，因此只要我們充分利用過去已有的節目，靈活組合編排，制作會計信息節目菜單，多頻道選擇應不是十分困難的。
(2)增加用戶選擇的自由度。我們的會計信息使用者就如同老、中、青、少兒電視觀眾，對節目有不同喜好。隨著信息時代的到來，把會計信息經過會計導演的加工，制作成不同層次的節目以滿足用戶需要，這應該是未來會計信息呈報要走的路。
(3)提高節目本身的質量，增加節目的可觀賞性。僅有多個會計頻道和可供用戶隨意選擇的會計節目，并不表明用戶的偏好都已滿足。為滿足用戶的需求，在多元會計信息系統時代，應該且可以充分提高各個系統的信息披露質量，才能解決會計信息系統供求平衡的問題。
在信息技術高速發展的今天，我們必須對傳統的會計信息披露體系進行改革，從制度上和內容上對會計信息披露體系進行重構，只有這樣才能使會計信息更適合時代的需要，更好的滿足信息使用者決策的需要。當然，本文的一些觀點在現在看來，很不現實，甚至可能很多人會反對。但是既然要改革，就不應只是在細枝末節上的修修補補，而應該是破舊立新，劇烈的陣痛也是在所難免的。然而在劇烈的陣痛過后，呈現在我們面前的將會是煥然一新的會計信息系統，會計信息使用者也將獲得與其更加相關的會計信息。
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