現時成本會計必將取代歷史成本會計論文

現時成本會計必將取代歷史成本會計論文

　　一、傳統歷史成本會計的主要內容及缺陷

　　在較長的一個歷史時期，傳統歷史成本會計一直占有顯赫的地位，至今仍被包括我國在內的廣大發展中國家廣泛使用。

　　(一)傳統歷史成本會計的主要內容

　　所謂歷史成本會計，是指以名義貨幣單位采用歷史成本對經濟活動的結果進行記錄計量和報告，進一步對企業經濟活動的全過程進行監控，參與企業的經營決策和長期決策，為企業內部強化經營管理服務其理論依據是歷史成本計價原則，收入確認的實現原則，以及收入和費用配比原則，這三項原則構成了傳統會計理論的核心內容。

　　1.強調歷史成本計價認為傳統歷史成本具有客觀性和可驗證性，因為它反映了正常交易行為所實際使用的價格，不帶有任何主觀因素，并可以被企業外界人士所驗證傳統歷史成本會計以實際發生的經濟業務為基礎，所提供的會計數據不容易引起爭議，歷史成本的數據也比較容易取得。

　　2.收入與費用的配比傳統的歷史成本會計認為:會計是一個成本分配過程，而不是一個計價過程美國傳統會計學家佩頓指出:“任何原材料或機器設備在生產過程耗用之后，它們的原始成本就隨之轉移到產品中去�！边@種成本歸屬觀念強調原始成本或歷史成本的轉移，并不關心已耗用資產的現實成本�！笆杖肱c費用的配比”在會計核算的一般原則中體現為權責發生制原則和配比原則，即因果關系的配比和時間意義上的配比。

　　3.收入確認的實現原則?所謂收入確認的實現原則，是指企業產品或資產在銷售以后，獲得現金或類現金(如應收賬款)時，才確認收入，即在收益實現后，才確認收益，符合穩健性原則由于投資者最關心的是投資收益，所以傳統會計理論十分強調收益的計量。

　　傳統歷史成本會計的支持者還提出兩個附加理由：(1)傳統歷史成本會計已被人們所熟悉；(2)其社會成本也最低。因此傳統歷史成本應用廣泛。

　　(二)傳統歷史成本會計的缺陷

　　隨著社會的發展，社會經濟環境發生了巨大的變化，傳統成本會計所特有的缺點日益顯現，在通貨膨脹時期表現得更為突出，其缺點主要來自以下不健全的會計原則：

　　1.穩定貨幣單位原則，也稱歷史成本計價原則即假定貨幣是穩定的計量單位，其內容是：(1)不存在通貨膨脹情況；（2)通貨膨脹即使發生，其變動幅度也小到可以忽略不計但事實并非如此，根據近年的實際情況來看，貨幣作為一種交換媒介，它的價值是建立在它的購買力之上的，它不可能是一個穩定的計量單位。購買力是指貨幣購買一般商品和勞務的能力，它的價值隨著一般物價水平的變動而不斷反比例變動，在資產負債表中，按歷史成本計價的各個項目，由于不穩定的通貨膨脹率而不能反映企業的真實價值;在損益表中，收入與費用由于不同時期貨幣購買力的不同，也不能構成真實的配比盡管從表面上看，會計報表中使用的是相同的貨幣，但其實際經濟含義與使用兩種或多種不同的貨幣進行計量是沒有區別的美國著名通貨膨脹會計學家斯威尼在《穩定幣值會計》一書中曾指出，使用名義貨幣是傳統會計的最重要缺點，他認為:“會計的真實性在很大程度上依靠于貨幣的真實性，但貨幣是一個說謊者，它所說的和實際含義并不相同”。

　　2.歷史成本與現實收入配比原則在損益表中所計列的費用，除工資費用和其他本期營業費用反映的是現行成本外，其他費用項目如折舊費和銷售成本所反映的都是歷史成本這種歷史成本和現實收入相配比的計量結果，必然是報告收益或利潤虛增，由于低估資產高估收益，將會虛增利潤多分股利，多交所得稅，這實際是將股本的一部分作為股利發放給股東，從而使企業不自覺陷入自我清算之中，投資人和債權人依據這樣不真實的會計信息必然做出錯誤的投資和信貸決策。

　　3.收入確認的實現原則資產計價固定于它的歷史成本，在其銷售后，才確認其價值變化，這必然低估企業資產價值，歪曲企業的真實財務情況損益表中所計列的營業收益不僅包括正常經營的營業收益，還包括已實現的資產置存收益，這是在通貨膨脹的情況下，企業資產虛增而獲得的，是虛增的收益。由此可見，在傳統歷史成本會計中，資產負債低估了資產，而未能真實反映企業的財務狀況;損益表則高估了收益，而未能反映企業的經營成果。

　　以上三項會計原則并不孤立，而是相互緊密聯系的，其中，穩定貨幣單位原則是基礎但隨著商品經濟的不斷發展，在第二次世界大戰、尤其是70年代以后，會計的社會經濟背景發生了重大變化，許多國家出現了持續的通貨膨脹現象，這就對歷史成本會計產生了巨大沖擊，使其受到越來越多的指責目前，會計界所共同面臨的一個重大課題就是如何應付和對待通貨膨脹，研究探討與之相適應的會計制度，更好地促進經濟的改革和發展作為一種必然的趨勢，傳統歷史成本會計終將被新的會計制度所替代，這種新的會計制度，即通貨膨脹會計制度或稱物價變動會計制度。

　　二、現時成本會計將取代歷史成本會計

　　通貨膨脹會計是現代財務會計的一個新的分支，是為了消除通貨膨脹影響而制定的會計方法和程序目前，被現代會計學家認為是較為完美和先進的通貨膨脹會計制度是現時成本會計制度，所謂“現時成本會計制度”，是指以現時重置成本對資產計價，它不改變名義貨幣單位，以現時成本會計為主要目標，從而消除了通貨膨脹下某項特定資產項目或勞務價格上漲對企業會計信息產生的影響，其特點是企業資產的計價按個別物價水平進行調整的現行實際成本，這種新型計價基礎是對傳統歷史成本會計的重大改革，現時成本會計具有很多優點。

　　1.為企業管理人員制定經營決策提供更為相關的會計信息=傳統的歷史成本所提供的數據被認為是客觀可驗證的，可是在貨幣不斷貶值?資產不斷升值的情況下，這種數據便不能滿足經營決策的需要，即不能滿足“相關性”這一會計核算原則，而現時成本會計通過對資產價值變化的不斷計量，提供各個項目的實際成本，從而實現了會計信息的客觀性和相關性的有機結合

　　2.有助于正確評價企業管理人員的工作成績。在現時成本會計下，企業的凈收益包括本期的營業收益和資產置存收益，其中，營業收益取決于企業的經營管理水平，而資產置存收益則既取決于物價變動因素，又取決于企業管理人員的應變能力。

　　3.維護企業的實際生產能力。現時成本會計是以實現重置成本彌補生產中所消耗的原材料和機器設備，從而可以保證企業的實物資產的更新，進而保證企業的實際生產能力。

　　4.有利于企業資源和利潤的合理分配現時成本會計以現時重置成本對資產計價，

　　解決了歷史成本會計由于資產購置年代的不同，計價上存在較大差異的不合理現象;另一方面，現時成本會計可以避免歷史成本會計所產生的虛假利潤。這樣，就為企業資源和利潤的合理分配奠定了一個可靠的基礎，有利于企業的發展

　　5.存貨成本的計價方法變得單一合理歷史成本會計對存貨成本采用的是多樣化的計列方法，如：先進先出法?后進先出法和加權平均法等，而現行成本會計則采用一種全新的觀念，對存貨的計價方法進行了根本上的改革，使其單一而合理。

　　任何一種會計制度的產生與發展都是與現實經濟環境相適應的，同傳統的歷史成本會計制度在很長的一個歷史時期內得到廣泛的認可和普遍應用一樣，隨著經濟的發展，會計報表使用者對會計信息質量的要求不斷提高，如何使企業不陷入一種無意識的自我清算，如何使投資者做出正確的判斷，如何使資本市場機制不斷有效運轉，使整個經濟穩定的發展，我們共同面臨的一個迫切問題，就是采用一種什么樣的會計制度來替代傳統的歷史成本會計制度，那便是現時成本會計制度。經過長期實踐與理論的考證，我們感到采用現時成本會計制度已勢在必行，盡管現時成本會計也存在一些不可回避的缺點，如在編制報表時，需要大量估計，主觀性強，使企業之間缺少一致性，造成相互比較上的困難，而且工作量也相當大，但是，它畢竟是從根本上推動了會計制度的跨時代的進歩在具體應用時所遇到的問題，必將隨著經濟的發展，在會計專家和從事會計工作的廣大專業人員的共同努力下，得到切實的解決�，F時成本會計在經濟高速發展的今天，已顯示出勃勃生機，它在相當長的一個歷史時期內對于推動社會經濟的進步將起到更大的促進作用。

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