創業板公司審計題目初探

創業板公司審計題目初探

呼之欲出的創業板市場，已成為證券公司、擬上市公司和具有證券業務資格的相關中介機構共同關心的話題。創業板市場對具有證券業務資格的注冊師業務的以及注冊會計師對創業板市場上市公司進行報表審計時應予以特別關注的，無疑具有十分重要的現實意義。本文擬從創業板公司的特征及其審計特性出發初步探討創業板公司的有關審計題目，以期待對創業板市場和注冊會計師業務的有所裨益。　　一、創業板公司的特征及其審計特性　　（一）創業板公司的行業特征　　一是公司主營業務所屬的產業應屬于新興產業或朝陽產業，具有高含量和成長性，如信息和通訊等產業。二是假如公司不屬于上述產業，那么公司主營業務的產品已進進擴張期，即大規模生產所要求的技術、人才、治理體系已基本具備；市場營銷體系已大體成形，或者公司所屬產業具有較高的技術和政策門檻，其他不易進進。三是企業召募資金投進生產后，會使本行業形成壟斷競爭的趨勢。四是公司主營業務產品的生產技術由自身創造發明并具有知識產權，有持續開發的人才和體制。　　（二）創業板公司的經營和財務特征　　公司董事和經營職員同屬內部人，公司法人治理機構可能無效；少數人控制生產治理和經營決策；治理當局對財務報告的態度過分積極；經營策略傾向于冒進財務成果極易暴起暴跌；財務負責人和核心技術職員更替頻率高；缺少建立健全內部控制的強烈動機；行為處事具有暗箱操縱的意愿；主營業務領域變動頻繁；監控不足，組織分散經營；缺乏權益性資本等。　　（三）創業板公司的審計特性　　創業板公司存在著先天性的障礙；存在很多有爭議或疑難的會計題目和難以審計的重大交易或事項；存在偏離公允價格的關聯交易和非常交易；在報告期或前期財務報表中，可能發現的數額較大的錯報缺少前任注冊會計師提供的審計資料或其他充分信息；由市場風險和活動性風險等引致的經營失敗經常會影射審計失敗。　　二、創業板公司對注冊會計師審計業務的影響　　（一）審閱業務將大量涌現　　根據創業板市場規則，上市公司應向廣大投資者、債權人及相關利害關系者提供除年度會計報表以外的半年度會計報表和季度會計報表，并要求具有證券業務資格的注冊會計師對半年度會計報表、季度會計報表進行審閱。這將使注冊會計師的審閱業務大量涌現。我國尚未出臺財務報表審閱準則，根據《國際審計準則第910號：財務報表審閱》中的規定，財務報表審閱業務的目的是為了表明根據實施的程序（并不像在審計業務中所要求獲取的所有證據），是否存在注冊會計師留意到并以為財務報表沒有按照確立的財務報告框架編制辦隋況；審閱業務提供的是消極保證，即所審閱信息沒有發現重大錯報。為了在審閱報告中發表消極保證意見，注冊會計師應當主要通過查詢或性程序獲取充分、適當的證據，形成審閱意見而無需對會計記錄進行測試，無須獨立函證和實地盤點。　�。ǘ�）內部控制鑒證業務出現　　內部控制對保證創業板公司機制運行的有效性、財務報告的可靠性和法律、法規的遵循性具有至關重要的作用。尤其是一些申請創業板的新興公司，所有權過分集中、不相容職責分工有限、治理當局凌駕于內部控制之上的可能性很大。因此，研究評價內部控制將成為注冊會計師降低審計風險、縮小“期看差距”的必由之路；其具體目的，一是為了滿足創業板市場規則的法定要求，二是供其內部使用。內部控制的鑒證范圍可以是全部內部控制也可以是部分內部控制；可以是與一個特定日期相關的內部控制，也可以是與特定期間相關的內部控制。　　（三）增加了對會計報表附加信息的審計　　與“主板公司”和“條件為本”相比，創業板市場更注重“表露為本”。為保證創業板市場的有效運行《創業板市場規則咨詢文件》中規定了創業板企業的信息表露要求更加全面、嚴格、細致并與海外同類市場的信息表露接軌。這在客觀上要求注冊會計師審計很多不屬于會計報表但需要表露的會計報表附加信息，注冊會計師必須明確區分對主要會計報表和對附加信息的不同責任。　　通常，注冊師并沒有充分實施審計以證實對附加信息的意見是正確的，但在某些時候，注冊會計師的確能夠證實附加信息的反映是公允的，就應該對附加信息審計應負的責任作出明確說明。，答應注冊會計師使用的意見類型只有兩種：一是以積極保證方式提出較高保證程度的意見；二是拒盡表達意見，表示無法提供任何程度的保證。　�。ㄋ模└�多地利用無保存意見審計報告的解釋段　　在創業板市場上市的公司具有設立時間短、生產經營規模較小、內部控制不很健全和財務會計基礎較為薄弱等特點。會計報表質量較差是上市公司面臨的實際，也是致使注冊會計師面臨的固有風險和控制風險較高的困難。會計師事務所應充分熟悉到這一點，通過擴大實質性測試的范圍和數目，將檢查風險控制在可接受的水平特別是在出具審計報告時，應更多地利用解釋段，表露上市公司不愿或不想表露的相關信息，以規避審計風險。　　三、注冊會計師對創業板上市公司進行報表審計時應重點關注的題目　�。ㄒ唬┕杀荆▽嵤召Y本）　　由于創業板公司大多數為民營，而民營企業在創辦初期往往存在著資本不突甚至無本經營的情況。具體表現形式有賬戶中記列的只是名義資本資本金從未到位；以銀行負債抵充實收資本；以高估無形資產的方式，虛列或轉增資本等。其后果導致企業的償債能力先天不足，放大了經營的不確定性和活動性風險，并且掩蓋了企業真實的財務結構，輕易使報表使用者作出錯誤決策。因此，注冊會計師必須充分關注股本的實際到位情況；這在事實上關系到審計報表意見中“正當性”的認定。　�。ǘ�）固定資產質量　　在固定資產審計中，除了傳統應關注的審計重點外，還要特別留意固定資產質量的優劣。具體要特別做到以下幾點：一是調查公司在會計期間內有無使用、不須用或利用率低下的固定資產。二是調查有無以分配或出售給職工的獎勵住房，即產權已不屬于企業的住房。三是檢查固定資產有無抵押、質押的情況；如有，應關注在會計報告中是否作了具體表露。四是檢查有無給他人（企業）借款質押擔保的固定資產；如有，且可能發生損失時，應檢查是否應具體表露其或有損失，如有損失發生，應予調整。　�。ㄈ�）發行人活動　　注冊會計師應關注發行人在業務活動以及發行人由于發生質量責任糾紛可能帶來的賠償責任和數額；以及發行人在發行前的業務和資產重組活動。發行人若在境外地區經營，應對有關業務活動進行地域性。發行人若在發行前進行過業務和資產重組應充分表露相關情況，如屬于改組或分拆組建的應說明業務重組或分析情況。對于發行人由于發生質量糾紛可能導致的賠償責任及數額也應充分表露。　�。ㄋ模╆P聯交易　　創業板上市公司要求對企業財務狀況和經營成果有重大的關聯交易的表露要細化。由于創業板公司的發起人為取得或保存上市資格這一稀缺資源，很可能依靠關聯交易調節經營業績。常用的是利用本錢法和權益法改變長期投資的核算政策；利用定價標準，實現利潤轉移和稅款沉淀；通過一次***易、剝離、置換等來改善報表形象。關聯交易雖非違規交易，但關聯交易價格的公允性、關聯交易行為的公道性和有效性以及表露的充分性，卻是注冊會計師保持職業懷疑的所在。面對關聯信息表露模糊和關聯方老實信用度不能令人滿足的現狀，注冊會計師應重點防范關聯交易欺詐。　�。ㄎ澹┒愴�　　申請進進創業板的公司，在前期的財務資料中；處于稅務籌劃的考慮，通過改變會計政策和會計估計、延遲銷售實現、擴大本錢計列范圍等方式，取得了可觀的節稅利益。一旦擬考慮發行上市；便開始了“逆運算”，以改善財務報表的形象，凸現財務指標的成長性。公司治理當局對“逆運算”產生的稅金大多利用財政部分“先征后返”的政策，予以填平。注冊會計師必須對此保持應有的職業謹慎，收集包括稅務當局征、免、減稅文件，納稅申報表，稅務鑒證清單等審計證據，恰當地采用分析性程序，以判定治理當局錯誤及舞弊的程度，并考慮提請調整或表露以及決定出具何種意見類型。

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