企業內部審計職能的思考

關于企業內部審計職能的思考

[摘　要]　內部審計是組織內部的一種獨立評價活動。企業制度下的內部審計職能既不同于我國計劃體制下的內部審計，也有別于西方國家的內部審計。現代企業內部審計主要應強化治理、經濟監視、經濟評價及經濟鑒證等職能�！　〗�立現代企業制度是主義市場經濟的客觀要求，也是當前國企改革的發展方向。一個現代企業要想在激烈的市場競爭中位于不敗之地，求得發展，必須加強和完善企業的自我激勵和自我約束機制。但由于我國內部審計起步較晚，無論是在、法規標準、審計以及專業人才培養等方面都存在程度不同的與不足，有待不斷地探索、、改進、進步，拓廣審計業務范圍，重構內部審計理論框架，以適應經濟發展的需要。　　一、內部審計具有治理職能　　從內部審計發展的來看，內部審計一直是為治理者服務的。在企業發展之初，規模小、層次低，企業治理者可以對企業的各個事項和過程直接加以控制，內部審計沒有存在的必要。但隨著企業的發展，多數情況下治理者只能實行間接控制。這就需要內部審計為治理提供一種保障，保障企業控制系統按計劃運作。內部審計從查錯糾弊發展到參與內部控制，以風險治理作為一種手段，服從于企業的總目標，為治理者服務�！　〉�假如將內部審計置于“對治理控制的再控制，對治理監視的再監視”的地位，反而會損害內部審計的獨立性及其審計效果，使內部審計職員變成內部的秘密***，導致內部審計職員與治理者的關系僵化，內部審計的結論和建議得不到認真有效的貫徹，甚至到內部審計的順利開展，而且還有可能導致內部審計職員對治理者的職責負責，進而對經營承擔責任，這是違反內部審計從業規定的。因此，無論從理論上還是從實踐中，內部審計不應獨立于治理之外，而應從屬于治理，發揮治理職能，它在企業內部應處于“參與者”、“協調者”的地位。　　二、內部審計具有經濟控制職能　　內部審計的控制職能受內部審計的本質和目的制約。內部審計的本質是一種特殊的組織控制，它是通過對流進一個企業的具有控制功能的信息的質量和完整進行評價來實現的，其目的是從經濟、效率、效果和公正的觀點出發，控制本企業的經濟事件和過程，從而使本企業職員有效地履行其職責。所以，從內部審計的目的和本質上看，經濟控制應是其基本職能�！　×硗�，從屬于經濟控制職能的內部公正職能是企業建立一個良好的控制系統以及通暢的信息反饋體系的保障。由于在現代企業治理中，單純依靠物質激勵究竟是有限度的，而由公正和同等所帶來的精神上的激勵卻是無可限量的。通過公正的內控制度，營造一個公平公正、責任清楚、賞罰分明的內部環境，以財經法規和制度規定為評價依據，通過對經濟活動進行檢查和評價，明確被審對象是否履行其經濟責任，有無違法違紀、損失浪費等行為，追究或解除其所負經濟責任，從而督促被審單位糾錯防弊，遵守財經紀律，改進經營治理，進步經濟效益，從而達到加強企業內部控制、嚴厲企業控制監視制度、強化企業治理的目的。隨著現代企業制度的建立和完善及審計監視體系的健全，特別是社會審計氣力的增強，內部審計代表國家監視企業的職能逐步由社會審計來代替，即社會審計職員作為獨立的第三者對企業經營業務的正當性、對企業出具財務報表的真實公允性予以鑒證。內部審計的經濟監視職能，主要是站在企業態度上，為企業有效經營及健康發展服務。　　三、內部審計具有經濟評價職能　　經濟評價職能是由監視職能派生出來的一種職能�，F代企業的內部審計評價職能已顯得越來越重要，主要是在履行監視職能的基礎上以履行評價職能為主。經濟評價就是通過審核檢查，評定被審單位的計劃、預算、決算、方案是否可行，經濟活動是否按照既定的決策和目標進行，經濟效益的高低優劣，以及內部控制制度是否健全、有效等，從而有針對性地提出意見和建議，以促進企業改善經營治理，進步經濟效益�！　∥鞣絿�家的內部審計是基于經營治理的需要而的。在西方國家的中，特別是一些大型的企業、跨國公司，都自覺自愿地設置了內部審計，并對其工作條件、職員素質予以高度重視。西方人以為，內部審計是“組織內部審核經營業務的獨立評價活動，它是一種治理控制，其作用是衡量評價其控制的有效性”。大型企業假如離開了內部審計，最高行政領導人對所制定的內部控制制度的執行情況，對企業既定方針、計劃、程序的執行程序就難以知曉。內部審計協會在2003年6月1日施行的《內部審計基本準則》中稱：“本準則所稱內部審計準則，指組織內部的一種獨立客觀的監視和評價活動，它通過審查評價經營活動及內部控制的適當性、正當性和有效性來促進組織目標的實現”。　　四、內部審計的鑒證職能　　所謂鑒證，是指鑒定和證實。鑒證最大的特點是由當事人以外的獨立的第三者履行。由于獨立的第三者，既與審計事項的委托人沒有利害關系，也與被審事項確當事人沒有利害關系，這樣的鑒證工作才具有客觀公正性，鑒證結果才能使人信賴。而內部審計機構從企業這個主體來講，并非第三者，它作出的鑒證最多只能是一種“自我鑒定”，其客觀公正性是極其有限的，對外是難以讓人信服的。而造成這種現象主要是由于：　　1. 內部審計是由內部審計職員來執行，但內部審計職員的工作受到多種因素的制約，諸如：內部審計部分的組織機構、時間因素、知識結構以及審計的本錢效益等。審計執行人（內部審計職員）和審計委托人（董事會）不是毫無利害關系，而是上下級關系、領導和被領導的關系、聘用與被聘用的關系�！　�2. 內部審計職員接受領導授權，對本企業所屬職能部分、分支機構完成承包指標及履行其他經濟責任的情況進行審查，作出結論，以作為領導兌現賞罰或評價干部的依據。其只能說明內部審計的監視和評價職能，還不能說明是經濟鑒證職能。我國加進WTO之后對內部審計提出了的新要求，強化其職能，應從三個層次進行：一是賦予內部審計更大的參與權，使其參與治理的職能范圍更大，更有深度；二是鑒戒國外先進經驗，完善內部審計職能體系建設，形成一套有自己特定的職能體系，以滿足治理與決策的需要；三是重視內部審計領域知識更新與，加快人才培養和審計手段現代化，為不斷拓展和發揮內部審計職能打下良好的基礎�！　∥覈�現代企業制度的建立，一方面給內部審計工作提出了新的挑戰，另一方面也為內部審計事業的發展帶來了機遇。總之，通過不斷完善與發展，內部審計職能一定會在經濟活動中扮演越來越重要的角色。　　[參　考　文　獻]　　[1]李林霞 試析現代企業制度下的內部審計[J] 沈陽大學學報，2004，（1）�！　�[2]曾曉剛 現代企業制度下內部審計的職能[J] 經濟論壇，2004，（2）�！　�[3]徐慧 現代企業制度下內部審計[J] 合作經濟與，2005，（5）�！　�[4]武智 論現代企業制度下內部審計的職能[J] 科技情報開發與經濟，2005，（5）。

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