建設項目跟蹤審計的思考論文

建設項目跟蹤審計的思考論文

　　建設項目跟蹤審計（以下簡稱跟蹤審計）作為審計監督模式的創新，不僅包括對分部工程審計項目完成后的總結性后續審計，而且是對項目建設全過程的監督和管理。跟蹤審計作為提升審計效能的一個重要途徑，是發揮審計“免疫系統功能”的客觀需要。實踐中不僅在完善項目建設管理，提高工程建設資金使用效益，加強黨風廉政建設方面發揮重要作用，而且對體制性障礙、制度性缺陷和項目管理漏洞加以關注，有利于促進科學發展體制機制的建立。其作用應引起管理者的足夠重視。

　　一、跟蹤審計的定位和特點

　　由于跟蹤審計的開展包括事前、事中、事后各個階段，是具有動態性的審計方式。項目建設資金量大，覆蓋面廣，具體操作難度較大。審計部門開展跟蹤審計時必須做好定位，把握審計的特點，才能做到有的放矢，事半功倍。跟蹤審計的主要特點有：

　　（一）時效性。是跟蹤設計的第一要素。項目建設在開始之前就有審計跟進，做到未雨綢繆，及時發現苗頭性、傾向性問題，提出有效的對策和建議，這樣的跟蹤審計才有意義。

　�。ǘ�）持續性。跟蹤審計改變傳統審計滯后的局限，將監督關口前移，在項目建設的事前、事中、事后都進行動態審計，審計目標層層遞進，促使被審單位持續整改，管理改善，跟蹤審計的作用才能得到提升。

　　（三）全面性。跟蹤審計能夠及時獲得第一手資料，保證材料、事項的真實性和數據的準確性，依此提出的分析和判斷客觀全面，提出的建議針對性強，具有可操作性。

　�。ㄋ模┐龠M性。跟蹤審計的促進性在于能在迅速發現和查出問題的基礎上，分析出問題產生的根源，促進問題的解決，防止蔓延擴散。

　　二、跟蹤審計的內容和重點

　　跟蹤審計的主要內容包括開工前審計、施工期審計、竣工結算審計、財務決算審計和項目后評價審計。每個階段的審計重點有所不同。

　　（一）開工前審計。是指對項目程序的合法合規性、投資概算的真實合理性進行的審計。重點在于項目的可行性研究與規劃、概算編制、報批審批、資金來源與落實、招投標程序及標底情況、施工合同簽訂情況等內容。

　�。ǘ�）施工期審計。是指在項目施工期間對工程管理、施工進度、工程材料、變更洽商等事項的審計。是跟蹤審計的“重頭戲”。重點在主要設備、材料的訂購、保管、使用；內部控制的建立和執行情況；現場簽證和隱蔽工程情況；設計、技術、材料等變更商洽情況。

　�。ㄈ�）竣工結算審計。是指對工程竣工后各項工程造價的最終確認。

　　目前審計部門開展的工程審計主要是竣工決算的審計。重點包括核實工程量，套用定額、取費標準的準確性，檢查標底和實際執行情況等內容。

　　（四）財務決算審計。是指審計部門對建設項目全部投資認定情況的審計。重點在于建筑安裝投資、設備投資等投資的完成額及資產交付使用情況；竣工報表的真實、完整等。它也是工程審計的延伸，是審計部門對建設項目全部投資的總體掌握。

　�。ㄎ澹╉椖亢笤u價審計。是指項目投資完成使用后，對預期目標實現的審計。重點在于投資回收期、項目效益的完成情況確認，對項目管理不間斷受控及內在有機聯系紊亂的總結。目的在于提高建設單位的決策和管理水平。

　　三、跟蹤審計應注意的問題

　　跟蹤審計具有廣泛性、全面性和持續性等特點，并以其適時性、效益性顯著而得到管理者重視。正因為這些特點和優點，審計部門在投入此項工作前必須要做好謀劃，提高效率，防范風險。

　　一忌無的放矢，要選好審計目標，防止實際操作中的偏離。跟蹤審計是一項投入很大的審計模式，如果目標不明確，往往會出現“出力不討好”、“成果不大風險大”的現象�，F實中，審計的成本效益問題也是一個不容忽視的因素。因此，要根據項目的規模、重要性、建設周期等內容，把握審計目標和重點，合理配置審計資源，一般項目在關鍵節點上適時跟蹤，重大項目全面跟蹤。既保證審計覆蓋面，又抓住重大項目便于取得重要成果。

　　二忌切入點模糊，要把握“越早越好”的原則，全面提升審計效果。工程建設項目一般要經歷投資決策、設計、招標投標、施工、竣工結算等階段。跟蹤審計從不同階段進入，審計效果就會有所不同。實踐中由于認識問題，建設單位（投資方）往往認為跟蹤審計只是為防止施工單位高估冒算，絕大多數的跟蹤審計是在施工和竣工結算階段才介入，造成受前期決策、設計和招投標階段所影響的造價無法跟蹤控制。

　　三忌單打獨斗，要協調各方共同發揮作用。實踐中要避免審管不分，盲目從眾。審計監督在任何環節都要保持獨立性，不能混同于施工管理“五大員”，而只能做信息員，將搜集到的信息及時反饋給項目指揮部督促及時整改。實踐中要協調建設方、施工方、監理方共同發揮作用，避免各方利益沖突，破壞權力制衡機制。如現場簽證問題、三方聯手“對付”審計等問題，要通過財務對費用進行控制，嚴格按照國家規定的各方職責和具體操作規范，力促各方切實負起建設過程中的相關責任。

　　四忌就事論事，要善于以點帶面，歸納總結，做到從微觀上升到宏觀，發揮事半功倍的效果。審計人員的眼光不能“只見樹木不見森林”，要加強各類項目的溝通聯系，盡可能掌握其他在建項目的相關信息，互通有無，相互借鑒，善于從微觀層面上升到宏觀層次，從源頭查找問題產生的原因和共性所在，提出審計意見，最大限度地堵塞建設管理中的漏洞。

　　四、跟蹤審計的現狀及對策

　　跟蹤審計是項目建設全過程中實時進行的一種動態審計，作為一種全新的審計模式，審計人員在實踐中沒有多少成熟的經驗可供參考，承擔著重大責任和風險。

　　一是跟蹤審計沒有相對完善的法規體系，難以對跟蹤項目做出共性的評價和判斷，審計質量難以提高，審計實踐被動。因此，審計機關應盡快出臺一套完善的跟蹤審計規章制度，制定明確的、可操作性強的跟蹤審計指導性意見或業務指南。

　　二是實踐中存在各種認識差距，跟蹤審計往往流于形式。不少人，包括一些審計人員對跟蹤審計存在認識上差異，認為審計參與現場是“越位”；大多數建設單位認為跟蹤審計主要是為了進行工程造價控制，在施工和竣工結算階段才需介入，而對前期決策、設計和招投標階段所影響的造價無需審計參與，使得影響造價的一些重要因素無法得到有效控制，跟蹤審計的效果大打折扣，往往流于形式。所以，實踐中必須提高認識，審計參與過程不是“越位”，而是“到位”和創新，對影響造價的前期工作，必須提醒管理者注意，越早介入才越能發揮更大效果。

　　三是審計素質和力量不足，造成審計效率不高，風險加大。跟蹤審計是對建設項目的全過程審計，貫穿項目建設始終，涉及到方方面面，需要充足的審計資源，才能滿足跟蹤審計的需要。然而，在目前實踐中，審計力量十分有限，面對如此繁重和詳細的審計任務和長期的審計過程，審計風險必然增大。另外，跟蹤審計也要求審計人員不僅要有精湛的專業技術和較寬的業務知識面，同時還要具備良好的協調溝通能力，了解掌握最新的方法和技術手段。因而，合理配置審計資源，不斷提升審計能力，才能使跟蹤審計收到良好效果，降低審計風險。

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