論“真實會計信息”與審計機制的建立

論“真實會計信息”與審計機制的建立

一、“真實信息”的含義

　　所謂真實的會計信息，是指生產會計信息的程序符合會計制度、會計準則以及相關的、法規等法定規范標準，在所有重大方面都能公允地反映會計主體的財務狀況、經營成果及現金流量情況的會計信息。由于難以從會計信息結果本身判定和評價會計信息的真實性，所以在實踐中真正奉行的只能是相對真實的會計信息，遵循程序理性觀的真實性。在美國不直接提“真實性”，而只夸大程序理性原則，要求會計行為程序無差錯和無偏見地被運用，嚴格按照“一般公認會計準則”編制會計報表。在英國夸大“真實公允”，也是要求遵循規范公允的會計行為程序，編制會計報表。在我國，同樣要求會計報表的編制，應遵循會計準則和國家其他財務會計法規的規定，在所有重大方面公允地反映其財務狀況、經營成果和現金流量，會計的選用符合一貫性原則。

　　二、“真實會計信息”與審計機制的關系

　　審計機制是有關審計主體權利和義務有機組成的系統，以及審計工作系統的有機結構及其固有功能和效能。它與“真實會計信息”的關系表現為：

　　1.“真實會計信息”與審計目標的協同關系。會計報表審計的目標就是對會計報表的正當性、公允性以及會計方法選用的一貫性發表審計意見�？梢哉f，審計就是針對“真實會計信息”或會計信息的真實性發表審計意見。

　　2.審計是“真實會計信息”的鑒證者。按照獨立審計準則的規定，注冊會計師的審計意見應該公道保證已審計會計報表的可靠性，或者說，應該公道鑒證會計信息的“真實”程序和可靠程度。

　　3.審計機制是保證“真實會計信息”的關鍵環境要素。會計信息失真有其產生機理，概括地說，主要是內在利益驅動和外在環境軟化。從宏觀治理的角度，治理會計信息失真的有效方法是硬化外部環境，如健全法制、強化職業道德約束、強化會計工作治理、強化監視會計工作、強化會計信息的鑒證等等。在一系列的環境要素中，審計機制的建立是至關重要的，不僅可以有效監視會計工作，更能有效鑒證會計信息。，我國對上市公司監管所依據的信息，主要來自上市公司的會計報表和注冊會計師出具的審計報告，注冊會計師在某種程度上已成為對上市公司監管的第一道防線�？梢�，審計監視能有效制約財務造假和會計信息失真。但要實現其效能，有賴于建立完善的審計機制。由于審計機制不完善，同樣會出現違反審計職業規則，甚至與被審計單位共同造假的行為。

　　三、審計機制的建立

　　如前所述，審計機制是一個由審計主體權利和義務有機組成的系統，但在整個審計工作中，這種權利和義務的組合有很多方面，所以，審計機制本身由以下幾個子系統所組成。

　　1.審計主體獨立機制。一般而言，判定審計主體的基本標準是獨立性。因其獨立程序上的差別便存在鑒證效能的不同，這已經達成國際共叫。主體獨立機制不僅包括會計師事務所作為一個獨立市場主體依法獨立經營，而且也包括注冊會計師在組織、和人格上的獨立，任何單位和個人均無權干涉或阻撓他們依法獨立審計，同時還包括他們可以獨立地向法院起訴和應訴。

　　從權利和義務的構成要素，審計主體獨立機制的權利要素包括獨立的審計職權、獨立的審計用度等。審計主體獨立機制的義務要素包括遵守獨立審計職業規范；實質上的獨立指保持獨立的精神意志，不受任何外在因素的和干擾，要求計劃環節、實施環節和報告環節的獨立；形式上的獨立是指財務利益關系方面的獨立、近支屬關系方面的獨立及不相容職務方面的獨立。

　　2.職業資格準進和退出機制。職業資格包括多個層次的資格，具體包括助理執業資格、CPA執業資格、執業領域特許資格、合伙人資格等等。各層次資格都應該規定一定的準進條件，嚴格按照標準條件獲取資格證書，持證執業。同樣，對不再具備資格的職員也要規定退出條件和程序。

　　從權利和義務的構成要素，職業資格準進機制的權利要素包括依法獲得各層次職業資格的權利；行使相應的審計職能的權利；取得公道回報的權利等。職業資格準進機制的義務要素包括遵守審計準則、職業道德準則等行為規范；維護審計職業的聲譽；維護審計市場的秩序等。

　　3.風險防范機制。這里所指風險立足于廣義的審計職業風險，即審計主體受到損失或指責的可能性。同時也包括狹義的具體項目審計風險，即審計職員發表不恰當審計意見的可能性。審計職業是高風險職業，必須建立風險規避和防范的機制。

　　從權利和義務的構成要素分析，風險防范機制的權利要素主要是風險的防范和規避，使審計主體獲得減少損失的機會和持續的機會。風險防范機制的義務要素是，一方面進行執業時的風險防范，如保持應有的執業謹慎、嚴格遵守審計準則等；另一方面完善事務所的風險治理制度。

　　4.公平競爭機制。公平競爭意味著師事務所不受行政干擾，可以跨行業跨地區自由執業，由執業者和執業對象之間在一個公平競爭的市場環境里“雙向自愿選擇”。公平競爭還意味著不能以不正當的手段招攬業務。

　　公平競爭機制的權利要素是審計主體有權根據審計市場的市場競爭獲得自我發展，取得在審計市場上的執業上風。公平競爭機制的義務要素包括，與同行保持良好的工作關系；不損害同行的利益；不以不正當的競爭手段招攬業務；遵守相關的法規。

　　5.行業監管機制。由于注冊會計師和會計師事務所可能存在某種不當的“自利”和投機行為，所以需要一個適當的監管機制進行監視。其監管部分包括財政部分、證券監管部分、工商治理部分、稅務部分、注冊會計師協會等。從行業監管機制的權利要素來看，審計主體有權向監管部分進行投訴、申訴等。其義務要素包括，承擔有關法律法規、職業規范確定的職業責任；遵守行業監管部分的治理規范；服從行業監管部分的領導；執行行業監管部分的有關文件。

　　綜合而言，審計機制是以審計目標和功能為核心，以規范執業機制為支點的發散型、協同型、開放型的結構系統。只有完整地建立上述審計機制系統，方可有效發揮審計機制的整體功能。

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