證券投資審計初探

證券投資審計初探

國有、國有資產控股企業、上市公司所開立的股票賬戶可用于配售股票這一政策的出臺，為證券市場注進了新的活力，對證券市場健康、穩定的和國企改革的進一步深化都具有十分重要的意義。加強證券投資審計，保證企業的證券投資健康、有效的運作，是審計職員面臨的又一個新的挑戰。本人以為證券投資審計應首先制定好審計計劃，并明確實施審計的程序。

一、制定審計計劃

計劃的包括以下幾部分：

l、被審單位證券投資的基本情況。主要指證券投資的機構設置、治理、經營政策、財務治理等。

2、審計目的。主要說明審計委托人及審計性質、預期結果等。

3、重要的及重點的審計環節。主要根據被審單位證券投資的規模、業務復雜程度，對固有風險與控制風險的評價以及審計職員以往的審計經驗來決定。

4、審計工作進度、時間安排、小組職員分工等。

二、實施審計的程序

（一）了解證券投資的內部控制制度，并對其進行符合性測試審計職員到達審計現場后，要對其內部控制系統進行全面的調查、和評價。主要包括內控制度是否健全、關鍵環節是否得到有效的控制。證券投資主要控制環節包括：機構設置、經營政策、財務核算與治理、考核、分配制度等幾個方面。

（二）對內部控制環節進行實質性測試

l、機構設置的實質性測試。一般來講，證券投資的機構設置與投資規模有必然的聯系，規模較大的投資，設置專門的投資治理部分，由公司總經理或副總經理分管。這類企業將投資收益列為公司效益的重要組成部分，會投進大量的人力、財力進行經營。小規模的投資設投資小組或專人負責，由公司的某領導分管。這類企業將投資收益作為企業效益的補充，不可能投進相當大的人力、財力，很可能因疏于治理而出現漏洞。對機構設置的實質性測試主要通過向有關職員調查、審閱有關記錄來證實相關職員是否各司其職、各負其責。

2．經營政策遵循程度的實質性測試。經營政策指證券投資的決策方式。決策方式主要分領導小組集體決策或傾向于操縱者自行決策。對于我國的證券市場而言，買賣的時機以及購買何種證券對證券投資的效益起決定性的作用，也是投資決策的重要環節，應重點關注。

3、財務核算及財務治理內控制度實質性測試。

（l）財務核算。對于規模較大的證券投資，投資治理科一般配備現場操縱職員與記賬職員，對于當天的操縱記錄給予及時的記載，月終（或季終）將當月的交易資料匯總，交付財務部分，納進公司的財務核算。小規模的投資，一般由操縱職員將日常交易情況作簡單的記錄，月終匯總有關原始資料交財務部分，納進公司的財務核算。該環節審計的重點是賬務核算的合規性、正確性。財務部有無專人對投資部分提供的交易記錄、原始資料進行詳盡的審閱。核對，對投資收益的有無進行復核，驗證其正確性。（2）財務治理環節的實質性測試。財務治理環節內控制度實質性測試，主要是資金治理和股票轉托管治理。資金治理是指將公司的資金轉進證券公司營業部的證券保證金戶頭以及將保證金戶頭的資金轉出或在不同證券公司營業部之間的互轉情況。由于公司的資金往外轉，一般涉及的治理職員較多，都有比較好的治理程序，抽查幾筆即可，不做重點審計環節。審計重點應放在證券保證金戶頭的資金治理。

證券投資治理較好的公司，會與證券部簽約，需有公司正式的資金調動委托書證券部方能辦理公司保證金賬戶資金的變動。審計職員可要求開戶的證券公司營業部提供開戶以來的資金變動清單，根據資金流進流出情況逐筆審查。例如：根據某證券公司營業部提供的某公司資金變動的清單，審計職員發現該公司用于證券投資的資金大于公司賬面記載的投資總額，有50萬元資金來歷不明。另外，從資金變動清單上還發現多次轉出資金情況。經進一步查詢得知該公司證券投資的資金有兩部分來源：公司投資與職工集資。在投資尚處于虧損的狀態下，公司分次認證券保證多戶頭提出60萬元，用于回還職工本息，損害了公司利益。另外，保證金（或證券）在不同的證券公司營業部之間轉托管治理審計也十分重要，個別企業利用轉托管的機會掩蓋違游記為。

例如：審計中發現某公司的證券對賬單起初資料只有股票數目，審計職員馬上意識到這不是該公司最初的證券投資保證金賬戶。經審計職員多方面做工作，該公司拿出了在A證券公司營業部的交易清單，從此份清單看出，該公司曾分次提出資金，挪做他用，侵害了公司的利益。

另外，審計中對相關科目，特別是應收賬款也應適當關注。筆者在工作中曾發現某公司回還客戶應收賬款50萬元，賬已結平。但憑證附件中無收款單位開出的收款收據，經進一步查詢，該公司利用回還借款為掩護，挪用資金用于證券投資，逃避公司及上級部分的監視。由于經營不善，資金套牢，而債權人多次追討未果，最后訴諸法庭，債務風險仍由公司承擔。

4．考核分配制度的實質性測試。對于考核分配制度的實質性測試，首先要了解公司對證券投資的經營目標，賞罰制度，然后結合證券投資的損益情況、利潤分配、資金流向等來檢查、驗證證券投資考核、分配制度的遵循程度。重點檢查企業有沒有采用巧揚名目、規避檢查等手段來進行不公道的分配，侵占公司的利益。

5．證券投資正當性、合規性的審計。證券投資正當性、合規性的審計主要是指證券投資運作是否符合證券法、證監委的有關規定等。如根據證券法第三章禁止交易行為中第七十一條規定禁止以自己為交易對象，進行不轉移所有權的自買自賣，證券交易價格或者證券交易量。第七十四條規定，禁止以個人名義開立賬戶，買賣證券。第七十五條規定，禁止任何人挪用***買賣證券等。

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