掙值法在工程項目審計程序中的應用論文
本文的研究思路是在介紹了目前對工程項目成本與工期控制的基礎上對掙值法基本原理進行介紹，然后將掙值法與工程項目的審計相結合，構建了掙值法在工程項目審計中應用的具體流程。
一、掙值法的基本原理
�。ㄒ唬┤齻�關鍵基本參數
1．項目計劃作業的預算成本：即目標成本，表示按照預算價格和預算工作量計算的某項作業的成本，用BCWS表示。BCWS=預算價格×預算工作量
2．項目已完成作業的實際成本：表示按照實際發生的價格計算得到的實際已完成作業的成本，用ACWP表示。ACWP=實際價格×實際完成工作量=總計劃成本×實際完工百分比
3．掙值：也被稱作已完成作業的預算成本，它表示按照預算價格所計算的某項作業實際己完成作業的成本，用BCWP表示。BCWP=預算價格×實際完成工作量
�。ǘ﹥蓚�偏差評價指標
1．項目成本差異
項目成本差異(Cost Variance，CV)的計算公式是：CV=BCWP—ACWP如果成本偏差為負值，則表示項目的成本超支，反之，表示項目成本有節余。
2．項目進度差異
項目進度差異(Schedule Variance，SV)的計算公式是：SV=BCWP—BCWS同樣地，如果進度偏差為負值，則表示項目進度落后的情況，反之，項目的進度超前。
（三）兩個績效評價指標
1．進度績效指數
計劃完工指數(Schedule Perofrmance Index，SPI)的計算公式如下：SPI=BCWP／BCWS，SPI是發掘工期問題的有效指標，當SPI小于1時就表示目前的工期滯后，反之當SPI大于l時就表示目前的工期超前，當SPI等于1，說明項目是按進度計劃進行的。我們可以這樣認為SPI是關于效率的，只是指出項目使用預定資源的效率；接近于1．0的SPI值指示了預定項目的高效執行，偏離1．0說明該計劃徹底偏離實際，或者項目出現了無法控制的異常狀況。
2．成本績效指數(Cost Peorfrmance Index，CPI)的計算公式如下：
CPI=BCWP／ACWP
CPI是發掘成本問題的有效指標，如果CPI等于1，說明項目成本沒有超支也沒有節約，是按計劃進行的；如果CPI大于1，說明項目成本節約；若CPI小于l，說明項目成本超支。成本指數的意義是每開支一個貨幣單位所帶來的價值，它是掙值管理法中最重要的跟蹤指標。接近于1．O的CPI值說明預算制定得準確，偏差太大的CPI值說明制定預算的人經驗不足，或者發生了使該項目預算失控的問題。在大多數工程項目的進行過程中，CPI都非常穩定，這使CPI成為了一個很好的預測工具。根據美國累積多年的資料顯示，它的數值在項目執行到10％～20％時，就會穩定下來：項目完成了20％時的CPI與項目全部完成時的CPI的差異很少超過1096，其中的差異是因為CPI通常會隨著項目的進展而趨于變小，因此在項目早期估算出的最終成本往往會比項目后期的估算要稍微低一些。
（四）兩個預測指標
另外還可以運用掙值分析進行工程項目成本預測，一般來說有兩個預測指標：
1．預測項目未來完工成本(FCC)，目前來說一共有三種方法：(計算中TBC為項目的總預算成本)
(1)假定項目未完工部分將按照目前的效率去進行的預測方法：預測完工成本=總預算成本／成本績效指數=TBC／CPI
(2)假定項目未完工部分將按計劃效率進行的預測方法，使用這種方法的計算公式如下：預測完工成本=已完成作業的實際成本+(總預算成本～掙值)=ACWP+(TBC一一BCWP)
(3)重估所有剩余工作量的成本做出預測的方法
這是一種不做任何特定的假設，重新估算所有剩余工作量的成本，并依此做出項目成本和工期預測的方法。這一方法要將這個重估的成本與已完成作業的實際成本相加得到預測結果。這種方法的公式為：
預測完工成本=已完成作業的實際成本+重估剩余工作量的成本如果：[程項目計劃已經嚴重背離實際，或者項目情況已有重大變化的話，這種方法是必要的。
2．完工尚需成本或稱為項目剩余工作成本估計(ETC)
指標含義是指項目從現在(檢查時點)到完工時所需要的項目成本估算。其計算公式為：ETC=完工預測成本一已發生的實際成本=EAC—ACwP。
二、基于掙值法的工程項目審計程序的總體設計
若要想發揮掙值法在環境工程項目審計中的作用，審計人員必須設置相應的應用流程。一般來說，應用掙值法的具體分析步驟可以概括為以下幾個方面：首先，審計人員收集與工程項目有關的.必要的資料，如被審計單位與建筑商簽訂的項目合同、項目的預算工作量和預算費用、項目實際費用和進度信息。在收集相關信息時，審計人員應該在對工程項目分解若干子項目的基礎上具體列出項目的每個子項目的計劃預算成本，并進一步分解到每天每人，同時確定整個項目的關鍵活動。然后審計人員要計算到實施審計時為止環境工程項目下屬的各個子項目、關鍵活動及總項目的預算成本、掙值和實際成本等數據。其次，審計人員利用掙值分析方法對項目的費用和進度進行分析，計算出各種指標，找出偏差，判斷項目是否達到預期，是否達到環境工程項目的總體要求。最后，對出現的偏差進行原因分析，找出偏差出現的原因所在。審計人員在對工程項目進行管理和審計過程中，要注意綜合考慮工程項目成本和進度的關系，從而得出更加客觀可靠的審計結論，對項目進行有效的監控。
在本文中，基于審計特有程序的考慮，筆者仍然把對工程項目的審計分為三個階段：審計準備階段，審計實施階段和審計完成階段，然后將掙值法的思想貫穿在整個審計過程中。
三、基于掙值法的工程項目各審計階段審計程序設計
�。ㄒ唬⿲徲嫓蕚潆A段程序設計
1．項目開始，制定審計計劃，配備審計人員
2．審計人員對工程項目進行工作分解(WBS)找出項目的各個子項目，同時找出工程項目的關鍵路徑，分別決定工程項目的關鍵活動的掙值和非關鍵活動的掙值。
（二）審計實施階段程序設計
1．審計人員通過收集相關工程項目的資料，制定工程項目基準即工程項目的目標成本。
2．審計人員通過常用審計方法確定工程的實際成本。
3．確定工程項目質量指數。
4．計算優化后掙值法的評價指標，具體指標詳見文章第二部分，
�。ㄈ⿲徲嬐瓿呻A段程序設計
1．審計人員對計算后的指標進行綜合分析，找出偏差，分析原因。
2．審計人員與被審計單位交流，提出審計意見并出具審計報告。
四、掙值法在工程項目審計中應用的總結
�。ㄒ唬⿸曛捣ǖ倪\用貫穿在整個審計過程中
從流程圖可以看出，整個流程被劃分為三個階段，審計計劃階段、審計實施階段和審計完成階段。審計階段的劃分是以掙值法的基本思想構建的，每個審計階段的任務清楚可見，便于審計人員搜集審計所需要的相關資料。
�。ǘ┮話曛捣ǖ娜齻�基本參數為中心，使整個審計過程有重點可循
整個審計過程是圍繞三個基本參數涉及的，這三個基本參數分別是環境工程項目的目標成本、實際成本以及掙值。相關資料的搜集、審計任務的劃分都是為了得出三個基本參數的數值，以便審計人員做出最終的審計結論。
（三）循環的審計流程設計可以對環境工程項目進行即時監控
一般的審計方法只能在整個工程完工才進行審計，也就是我們常說的完成審計，這樣很不利于及時發現工程存在的問題，造成不必要的損失。而基于掙值法的環境工程項目審計流程的涉及，可以隨時對環境工程項目進行審查，及時發現工程成本、進度、質量等方面存在的情況，有利于環境工程整體項目的完工。
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