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芻議高校往來資金的核算與管理
一般說的資金往來，是指資金的融入融出。所以，一般收付資金對應(yīng)的銀行存款和庫存現(xiàn)金科目的對方科目為往來款項，即各種應(yīng)收應(yīng)付款項。
摘要：往來資金作為高校資金組成的一部分，隨著高校對內(nèi)外交流與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日益頻繁而逐漸成為一種資金占用的常態(tài)化類型，在當(dāng)前高校“大收大支”的財務(wù)狀態(tài)下，加強(qiáng)其管理就顯得尤為重要。
關(guān)鍵詞：高校 核算 管理 往來資金
市場經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，高等教育改革的不斷深化，內(nèi)外部環(huán)境日益復(fù)雜多變，經(jīng)濟(jì)活動日趨頻繁，資金類型日趨多元化，促使高校在尋求自身內(nèi)涵式發(fā)展的進(jìn)程中，不斷更新財務(wù)理念，改進(jìn)資金管理方式，優(yōu)化整合資源配置，提高資金使用效益，以提升整體管理水平。往來資金作為高校資金的重要組成部分，體現(xiàn)為資產(chǎn)或負(fù)債的占用形式，其管理直接影響到資金有效占用、資金周轉(zhuǎn)速度、國有資產(chǎn)管理及會計信息真實(shí)度等深層次的管理，因此，如何加強(qiáng)往來資金的管理成為高校面臨的迫切任務(wù)。
一、當(dāng)前高校往來資金管理存在的問題
(一)往來資金的審批管理不完善
往來資金的審批手續(xù)不齊備，其審批權(quán)限管理制度不完善，往來款項批與不批、金額批多少、由誰批、應(yīng)辦理哪些手續(xù)、經(jīng)過哪些程序或流程，沒有一個統(tǒng)一的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，比較隨意，給以后的核算和管理埋下了巨大的隱患。
(二)往來資金的分類分級管理不合理
1、沒有明確規(guī)定統(tǒng)一的分類管理標(biāo)準(zhǔn)和口徑，其分類管理標(biāo)準(zhǔn)和口徑任意調(diào)整，以致往來資金的類別與屬性對應(yīng)、所分類別數(shù)量及級次經(jīng)常變動，造成同一類或同一筆往來資金前后分屬于不同的類別、級次的現(xiàn)象時有發(fā)生，無法正確歸集往來資金的真實(shí)發(fā)生數(shù)額，形成了資金監(jiān)管漏洞。
2、沒有建立往來資金的常態(tài)管理機(jī)制，沒有從整體上明確不同部門和人員的相關(guān)職責(zé)和權(quán)限，歸口管理的級次、部門和人員變動頻繁，無法有效分類實(shí)時監(jiān)控往來收支資金。
(三)往來資金的核算管理不規(guī)范
1、往來資金核算業(yè)務(wù)流程不規(guī)范。(1)往來資金的收繳業(yè)務(wù)沒有遵循“收支兩條線”及不相容崗位分離的原則，根據(jù)其不同的經(jīng)濟(jì)屬性來分別辦理，容易發(fā)生應(yīng)收應(yīng)付資金的錯弊或遺漏，造成相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)損失。如應(yīng)收款項和預(yù)付款項其發(fā)生與收入相關(guān)，應(yīng)當(dāng)由主管收入業(yè)務(wù)的收費(fèi)科室及相關(guān)人員來完成;其他應(yīng)收或應(yīng)付款項與收入或支出無關(guān)，基本上是代收代付或墊支墊付以及暫存應(yīng)付的款項，如代收電費(fèi)、代收社保費(fèi)及周轉(zhuǎn)金、押金、保證金等，應(yīng)當(dāng)由主管收支以外業(yè)務(wù)的其他科室及其相關(guān)人員來完成。(2)往來資金日常核算的基礎(chǔ)工作不扎實(shí)，對其發(fā)生業(yè)務(wù)提供的相關(guān)單據(jù)審核不嚴(yán)格，往往單據(jù)不齊全、手續(xù)不完備的業(yè)務(wù)也可得以辦理，日常監(jiān)控基本流于形式。(3)財務(wù)人員崗位變動時其賬務(wù)交接手續(xù)辦理不齊全、不及時，導(dǎo)致前任不再管而后任又沒法管的局面，若不及時清理，極易形成呆賬、壞賬，造成往來資金大量流失。
2、往來資金核算科目設(shè)置與賬務(wù)處理不規(guī)范。(1)往來資金核算設(shè)置的科目沒有全面覆蓋其對應(yīng)的相關(guān)業(yè)務(wù)，時常增減新的科目，以致同一類或同一筆往來資金前后核算的科目不一致，其核算賬目無法反映相關(guān)往來資金的實(shí)際情況。(2)往來資金與其對應(yīng)的會計核算科目內(nèi)容性質(zhì)界定不嚴(yán)格，實(shí)際使用中經(jīng)常相互混淆、相互串戶，造成各科目核算的當(dāng)期發(fā)生額及期末余額與其真實(shí)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)不符;借款與還款賬務(wù)處理不對應(yīng)，發(fā)生時掛了往來賬，報銷還款時應(yīng)沖未沖原往來賬，而是作了一筆支出，導(dǎo)致銀行支出賬目與借款賬目均與實(shí)際情況不相符。(3)在往來資金核算科目中列收列支，達(dá)到人為調(diào)節(jié)收支的目的，以逃避相關(guān)規(guī)定或制度的監(jiān)控。(4)沒有建立交叉復(fù)核制度，各崗位之間工作環(huán)節(jié)脫節(jié)，會計人員不清楚已做賬務(wù)處理的往來資金是否已經(jīng)實(shí)際收支，錯賬、漏賬或多收少付、少收多付時有發(fā)生，對往來資金流轉(zhuǎn)在途情況不能實(shí)時掌控。
(四)往來資金的定期清理不健全
沒有建立定期或不定期的往來資金清理機(jī)制，沒有及時清理往來資金，以致長期掛賬，導(dǎo)致賬目不清，資金占用數(shù)額不明，甚至有些借款人員已調(diào)離但其借款尚未結(jié)清，形成大量死賬、三角賬，影響到收支的真實(shí)性與完整性，一方面資金用度緊張，一方面資金空置浪費(fèi)嚴(yán)重，造成國有資產(chǎn)大量流失，進(jìn)一步加劇了高校資金短缺的程度。
(五)往來資金的責(zé)任追繳不重視
領(lǐng)導(dǎo)和各級人員均不重視往來資金的清理追繳，沒有建立完善的責(zé)任追繳制度，未將追繳欠款的責(zé)任落實(shí)到各院系部門及相關(guān)人員身上，沒有在將追繳款情況予以公示的同時，將其與績效考核、后期資金支出等掛鉤，并實(shí)施相應(yīng)的獎懲制度，無法有效調(diào)控權(quán)衡往來資金的合理布局。
二、加強(qiáng)往來資金管理的對策
(一)全面建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度
增強(qiáng)全局管理意識，全面落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度，建立健全往來資金的離任交接與經(jīng)濟(jì)事項審計制度，領(lǐng)導(dǎo)干部與財務(wù)人員離任之前應(yīng)當(dāng)依照規(guī)定程序履行法定交接手續(xù)，將各項債權(quán)債務(wù)、離任時點(diǎn)資產(chǎn)狀況、業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)收支及未了事項交接清楚，交接雙方在擬定的書面交接清單上簽字蓋章，并由專業(yè)審計機(jī)構(gòu)及人員對相關(guān)經(jīng)濟(jì)事項實(shí)施法定審計程序后作出書面結(jié)論，以便明確劃分相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，減少國有資產(chǎn)的損毀或流失。
(二)建立完善往來資金的內(nèi)部控制制度
1、建立完善的往來資金審批管理制度。建立健全往來資金審批管理制度，明確規(guī)定審批權(quán)限與應(yīng)履行的手續(xù)，規(guī)范審批的條件、金額限度等統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)與程序，明確指定往來資金的類別、金額大小與審批人及其權(quán)限之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系，并將已經(jīng)或等待審批的所有審批項目定期予以公開公示，以明確相關(guān)責(zé)任，減少往來資金審批的主觀性與隨意性，嚴(yán)格控制往來資金的發(fā)生。
2、建立往來資金的級層監(jiān)控機(jī)制。按照往來資金已劃分的類別與級次，指定與其相應(yīng)歸口管理的層級、部門和人員及關(guān)聯(lián)屬性，從整體上明確各層級機(jī)構(gòu)與人員的職責(zé)與任務(wù)，從而形成立體、交錯、綜合的層級監(jiān)控機(jī)制，以避免往來資金多頭管理或無人監(jiān)管的現(xiàn)象發(fā)生，有效制約資金往來的無效占用與空置流轉(zhuǎn)。
3、規(guī)范往來資金管理流程，建立崗位責(zé)任制。規(guī)范往來資金流轉(zhuǎn)的全過程，明確往來資金業(yè)務(wù)辦理的流程與手續(xù)，明確其相關(guān)業(yè)務(wù)辦理環(huán)節(jié)中所涉及的各部門與人員的崗位職責(zé)和權(quán)限，建立完善崗位責(zé)任制，將往來資金業(yè)務(wù)辦理的合規(guī)性與及時性納入績效考評范疇，以增強(qiáng)各部門與人員的責(zé)任意識，降低資金監(jiān)管的人為風(fēng)險。
(三)擬定合理的往來資金分類管理標(biāo)準(zhǔn)體系
1、統(tǒng)一擬定往來資金的綜合分類標(biāo)準(zhǔn)，確定其經(jīng)濟(jì)性質(zhì)分類標(biāo)準(zhǔn)使用的先后順序，確定往來資金的類別與層次組成，并保持時間序列上的一致性，不得隨意變更。
2、統(tǒng)一擬定往來資金歸口管理的口徑，按照其預(yù)算資金屬性與金額大小，分別指定與其對應(yīng)部門和人員的管理層級與關(guān)聯(lián)屬性，并保持相對的唯一性和穩(wěn)定性。
3、統(tǒng)一確立往來資金類別及層級與歸口管理口徑兩個維度的關(guān)聯(lián)規(guī)則與勘定方法，建立常態(tài)歸口管理機(jī)制，明確歸口管理的原則與依據(jù)，限定管理層級與人員的隨意變動，落實(shí)歸口管理的責(zé)任，以從整體上有效監(jiān)控往來資金流轉(zhuǎn)分布情況。
(四)規(guī)范往來資金的核算管理制度
1、制定會計基礎(chǔ)工作準(zhǔn)則，規(guī)范相關(guān)賬務(wù)處理，明確界定往來資金與收支科目核算的內(nèi)容與范疇，不得串用或混用，并將往來資金劃分成與收支相關(guān)和不相關(guān)兩大類別，按照“收支兩條線”及“不相容崗位分離”的原則，分別歸口于收費(fèi)科與核算科來管理，明確其業(yè)務(wù)辦理流程及責(zé)任部門與人員，嚴(yán)格審核相關(guān)各類票據(jù)與手續(xù)，嚴(yán)密監(jiān)控往來資金的發(fā)生與占用。
2、建立科學(xué)的多維核算體系，合理設(shè)置會計科目，依據(jù)往來資金的既定類別及層次、歸口管理口徑與對應(yīng)核算科目的關(guān)聯(lián)屬性確定關(guān)聯(lián)度與關(guān)聯(lián)方式，構(gòu)建全覆蓋、多角度、多層次的綜合核算賬戶架構(gòu)，減少科目增減的隨意性，維護(hù)往來資金核算科目的連續(xù)性與一致性，確保及時、完整地歸集各類往來資金的實(shí)際發(fā)生數(shù)額。
3、建立往來資金立體明細(xì)臺賬體系，依據(jù)預(yù)算資金屬性及其管理要求，綜合考慮往來資金的經(jīng)濟(jì)屬性、金額大小等相關(guān)因素，設(shè)立往來資金管理明細(xì)臺賬，將所有類別的往來資金納入其管理范疇，全程實(shí)時監(jiān)控資金往來收支情況。
4、建立多方對賬制度，明確會計(核算)與出納(支付)、單位財務(wù)與銀行、各部門或人員與財務(wù)部門之間定期或不定期對賬的常態(tài)化機(jī)制，及時發(fā)現(xiàn)與糾正錯賬、漏賬，避免多收少付或少收多付現(xiàn)象發(fā)生，以保證往來資金賬戶體系數(shù)據(jù)的真實(shí)性與完整性。
(五)建立健全往來資金的定期清理機(jī)制
建立健全往來資金的定期清理機(jī)制，明確定期或不定期清理的時間間隔、范圍，并擬定全面清理與專項清理交叉實(shí)施的規(guī)則與順序，明確對清理發(fā)現(xiàn)的相關(guān)問題的處理原則及方法，根據(jù)其清理情況與管理要求及時編制各類往來資金報表，并按照新增、非新增以及歸口管理部門、項目或限定歸還時間等分別列示在相關(guān)欄目內(nèi)，以便及時掌控往來資金的增減變動情況，減少資金的空置浪費(fèi)，降低往來資金占用成本。
(六)建立往來資金的責(zé)任追繳制度
加強(qiáng)往來資金清理追繳的管理，建立并完善往來資金的責(zé)任追繳制度，將追繳欠款的責(zé)任全面落實(shí)到相關(guān)部門人員身上，在公示追繳往來款項情況的同時，明確往來資金的責(zé)任追繳與績效考核、后期資金支用等掛鉤的原則與方法，并實(shí)施相應(yīng)的獎懲制度，有效限制往來資金的無序使用。
往來資金的管理直接關(guān)系到高校資金整體的安全性，是確保資金有效運(yùn)作，規(guī)范運(yùn)行，降低資金成本，優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)，提高使用效益的一項艱巨而繁重的工作。高校應(yīng)當(dāng)適應(yīng)新形勢的需要，建立健全往來資金的管理制度，完善內(nèi)部控制機(jī)制，加大監(jiān)督力度，強(qiáng)化往來資金的管理，并適時調(diào)整機(jī)構(gòu)設(shè)置、職能劃分、人員配備等，以與高校資金整體管理模式相匹配協(xié)調(diào)，構(gòu)建科學(xué)、系統(tǒng)的往來資金管理體系，提高往來資金的管理水平。
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