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淺談中國管理會計未來改革方向
【摘要】 管理會計是從傳統會計中分離出來與財務會計并列的，著重為企業改善經營管理、提高經濟效益服務的企業會計分支。推進管理會計體系建設，要從理論研究、實踐運用、信息化水平等方面展開工作。本文對管理會計的目前狀況及理由進行分析，就如何進一步深化管理會計改革等理由進行探討。
【關鍵詞】 管理會計 企業經營管理 改革方向
一、引言
中國會計學會第八次全國會員代表大會于2014年1月11日在北京國家會計學院舉行，財政部部長助理余蔚平在會上作重要講話，勾勒出未來一段時間中國會計改革的七大任務，其中管理會計改革成為重中之重。余蔚平在會上指出，當前和今后一段時期，要著力推進管理會計體系建設。
在管理會計領域，我國理論界與實務界做了諸多探索和有益嘗試。管理會計已逐步從數量、定額管理過渡到成本、價值的管理，從項目、部門管理演變為全面管理、戰略管理。但也要看到，目前我國的管理會計在實踐運用、信息化水平等方面相對滯后，公眾尤其是企業管理者對管理會計認可度也較低。
二、我國管理會計的基本目前狀況
上世紀七十年代末，西方管理會計學理論傳入我國。在近三十年間，管理會計沒有得到很好的發展。我國對管理會計的研究大多數還是停留在宏觀層面，缺乏對管理會計理論體系的探討。同時，管理會計對實踐應用的指導更是不足，并未形成一套適合我國基本國情的理論體系，管理會計在我國發展過程中出現了一些理由，主要體現在以下幾個方面。
1、缺乏一套嚴密而又行之有效的理論
20世紀70年代以來，各種相關科學諸如行為科學、代理理論、信息經濟學等的研究成果相繼引入管理會計，拓寬了管理會計領域，修正了管理會計某些不合理的假設�？墒�，相關科學的引入并不建全面系統，只是對管理會計的某些假設進行個別的修正。許多只是處于定性的分析階段，缺乏實際應用價值。在實務中，決策者往往無法準確計量信息的成本和價值，從而無法進行信息的成本效益分析。
此外，國內學者一直從事翻譯文獻或者介紹類的規范性研究，并沒有形成自己的管理會計理論框架、理論模型或者實踐工具，即沒有形成自身的管理會計理論體系;即使對于管理會計實踐應用的具體研究，也僅限于案例分析或特定行業、企業的試點研究，管理會計理論發展缺少外部客觀環境的推動。正是因為我國管理會計現階段研究的局限性，導致了我國管理會計并沒有形成自身完整的理論體系，同時也不能對管理會計實踐提供指導。
2、并未形成統一的管理會計規范
財務會計具有完整的會計準則和制度，對會計賬目核算、會計報告進行格式規范，把財務會計處理建立在公允、合理的基礎之上，并使不同時期、不同主體之間會計結果的比較成為可能。我國自2007年開始對上市公司實施新企業會計準則，對財務會計理論和實務進行了更為細致嚴格的規范以及約束，為財務會計理論的研究提供了合規性依據。但是，由于管理會計自身學科的邊緣性特征，在國際范圍內并未形成統一的認識，具體到國內，管理會計僅僅是為內部使用者提供決策信息的工具，因此并未形成統一的管理會計規范體系，這就使得管理會計理論的發展受到很大程度的限制，從而使管理會計學科建設嚴重滯后于財務會計。
3、管理會計的策略在實務中的運用具有較大的局限性
正如上述所言，由于我國管理會計自身體系建設不完善，導致了我國管理會計理論與實踐的巨大脫節。宏觀基礎層面上對于管理會計理論的簡單引入，并不能與我國國情良好銜接，缺乏可操作性、實用性以及針對性。管理會計基本理論中對于其職能和對象研究，受客觀環境影響較大，中外宏觀經濟環境以及企業文化特征的不同，管理會計職能和對象呈現很大的差異。另外，國外管理會計應用理論中的管理會計工具不下十幾種，通過國外的實踐驗證，管理會計工具的實際應用對企業價值的提高起到了顯著的作用，但是我國管理會計工具在實踐中并沒有大規模的應用。當然，管理會計理論的發展與經濟環境密切相關，管理會計工具的應用也要與特定的市場情景相適應，西方國家的經濟背景與中國有很大的差別，直接引用西方的管理會計理論與工具，并不能很好地與國內企業實際相結合，管理會計理論對國內企業的實踐指導作用不夠顯著、管理會計理論與實踐脫節是不爭的事實。
4、管理會計學術研究薄弱
會計理論本應該包括財務會計理論與管理會計理論兩大分支，兩者共同作用，構成會計理論體系。但是由于管理會計引入時間較短、管理會計國際分歧、學科邊緣性特征以及企業實踐的不重視等理由所導致的國內學者對管理會計研究相對較少，在國內會計領域的期刊中，絕大部分被財務會計占據。孟焰指出，管理會計學術研究興趣不高，在過去的八年，《會計研究》學術論文中，絕大部分是關于財務會計領域，占到85%，而管理會計只占15%左右。由此可見，我國會計理論研究對管理會計重視程度嚴重不足，整個學術界的重心并沒有向管理會計靠攏，從而使得管理會計的學術研究水平極其薄弱。
5、缺乏職業化的管理會計師隊伍
毋庸置疑，我國的財務會計無論是在理論還是在實踐方面都逐漸與國際接軌，然而在管理會計的發展方面，卻相差甚遠，不但管理會計理論建設沒有得到足夠的重視，實踐和人才培養也被徹底忽視。在我國企業，管理會計的任務和職能基本上由財務部門和成本核算部門承擔，沒有專門機構和專業人員承擔其任務和履行其職責，無管理會計師專業隊伍，全國也無此類技術資格考試。由于企業把工作重點和主要精力放在會計循環上，只考慮會計實務是否符合會計慣例，而不去考慮是否有利于企業戰略目標的實現，致使管理會計與財務會計發展不平衡，從而制約了它的推廣和運用。
企業管理會計比例較低，更多發揮傳統職能。國際范圍內，管理會計興起于20世紀初期，目前管理會計理論和實踐已經日漸成熟;我國范圍內，管理會計起步于20世紀中期，目前管理會計已經逐漸得到重視。全球商業領袖普遍認為，管理會計能夠在復雜多變的環境中為企業提供及時有效的決策，這是企業能夠克敵制勝的關鍵所在。在美國，企業內管理會計人才占到90%，財務會計只有10%，管理會計人才70%以上的時間用于決策性的工作;在日本，例如松下，財會部的人員大約2000人，而80%的人員都在做管理會計工作。然而在我國，企業超過85%的財務人員都在做財務會計，更多發揮傳統職能，幾乎用80%以上的時間進行會計賬務記錄和賬務核算，而風險分析、戰略制定等方面的職能卻沒有得到應有的發揮。以上數據從顯性層面上指出我國管理會計工作與國際之間的差距，本質層面上則揭露出我國管理會計人才建設弊端重重。
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