如何降低稅收自查中個(gè)人所得稅的稅收風(fēng)險(xiǎn)論文
2009年4月以來，國稅總局稽查局發(fā)布《關(guān)于開展大型企業(yè)集團(tuán)稅收自查工作的通知》，要求銀行、保險(xiǎn)、電力、通信、石油化工五大行業(yè)中的60戶大型企業(yè)集團(tuán)的成員企業(yè)或分支機(jī)構(gòu)，對2005~2007年三個(gè)年度開展稅收自查工作，到目前自查工作已基本結(jié)束，筆者也親歷了這場自查工作，自查結(jié)束后對此次自查工作中問題進(jìn)行總結(jié)，認(rèn)為個(gè)人所得稅是暴露問題最多的稅種之一，值得關(guān)注和深思。
一、 個(gè)人所得稅征管存在的問題及原因
在此次稅收自查中，雖然各個(gè)稅種都可能或多或少存在問題，但由于個(gè)稅自身的諸多特點(diǎn)，造成個(gè)稅在征管中存在問題尤為明顯。
�。ㄒ唬﹤�(gè)人所得稅征稅項(xiàng)目的多樣性
由于個(gè)人取得收入來源不同，根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》規(guī)定下列各項(xiàng)十一項(xiàng)個(gè)人所得，應(yīng)納個(gè)人所得稅：工資、薪金所得；個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得；利息、股息、紅利所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得；經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。個(gè)人所得稅不但劃分為十一類應(yīng)稅項(xiàng)目而且在每類應(yīng)稅項(xiàng)目涉及內(nèi)容還存在復(fù)雜性、多樣性，比如工資、薪金所得中個(gè)人繳納的各種保險(xiǎn)如何征稅、個(gè)人取得的各種福利、各種獎金、補(bǔ)貼、津貼如何納稅、企業(yè)年金如何納稅、股票期權(quán)如何納稅等等問題都是需要企業(yè)進(jìn)行自查的內(nèi)容，可見個(gè)人所得稅征稅項(xiàng)目的多樣性及復(fù)雜性是造成個(gè)人所得稅征管復(fù)雜性的原因之一。
�。ǘ﹤�(gè)人所得稅與個(gè)人利益息息相關(guān)
個(gè)人所得稅的納稅人為取得應(yīng)稅收入的個(gè)人，與自身利益息息相關(guān)，所以無論是個(gè)人所得稅的扣繳還是自行申報(bào)過程中，一些納稅人往往為了一己之私了，故意通過各種方式對個(gè)稅少報(bào)或瞞報(bào)，造成個(gè)稅征管存在問題。
�。ㄈ┒愂照哒{(diào)整與財(cái)稅人員業(yè)務(wù)素質(zhì)
由于當(dāng)前我國面臨經(jīng)濟(jì)形勢的風(fēng)云變幻，相應(yīng)的稅收政策和法律法規(guī)不斷調(diào)整和變化，有些財(cái)務(wù)人員由于日常工作繁忙往往忽視了最新稅收政策的學(xué)習(xí)，導(dǎo)致對當(dāng)前稅收政策掌握不準(zhǔn)確而造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的存在。
二、降低個(gè)稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的措施和建議
據(jù)報(bào)道截止2009年8月份國稅總局匯總企業(yè)自查情況，通過自查過關(guān)的企業(yè)，只有五六家�？梢姳敬味悇�(wù)自查行動的徹底性和嚴(yán)謹(jǐn)性，如何使企業(yè)降低稅務(wù)自查中個(gè)稅風(fēng)險(xiǎn)，本人僅就在本次自查中體會進(jìn)行論述：
�。ㄒ唬┢髽I(yè)應(yīng)高度重視稅收自查工作，有的放矢
企業(yè)應(yīng)高度重視稅收自查工作，比如有的單位專門成立自查委員會，自查委員會對自查工作周密部署。在自查工作中由于時(shí)間緊任務(wù)中，所以建議認(rèn)真對照自查提綱的內(nèi)容進(jìn)行自查。自查提綱是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)以往對相關(guān)行業(yè)進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行歸納總結(jié)出來的帶有普遍性的檢查提綱，對每一個(gè)納稅人的自查都有指導(dǎo)作用。但是值得一提的是，企業(yè)在自查時(shí)不能僅限于自查提綱的要求，還應(yīng)該結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際情況來自查，這樣才能最大限度地規(guī)避自查風(fēng)險(xiǎn)。
�。ǘ┤�、準(zhǔn)確了解當(dāng)前有關(guān)個(gè)稅的政策
稅收自查目的是檢閱企業(yè)對稅法的遵從度，所以在自查前企業(yè)應(yīng)根據(jù)本單位實(shí)際情況對應(yīng)查找相關(guān)稅收政策規(guī)定，關(guān)于一般企業(yè)普遍適用的個(gè)人所得稅政策總結(jié)如下：《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》）；《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》；國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)發(fā)放補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)金征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》 ；《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)》；《國家稅務(wù)總局關(guān)于單位為員工支付有關(guān)保險(xiǎn)繳納個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》；財(cái)稅（2006）10號《關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》；《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》；《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因公務(wù)用車制度改革取得補(bǔ)貼收入征收個(gè)人所得稅問題的通知》；《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問題的通知》；國稅函〔2007〕305號《國家稅務(wù)總局關(guān)于企事業(yè)單位公務(wù)用車制度改革后相關(guān)費(fèi)用稅前扣除問題的批復(fù)》；《國家稅務(wù)總局關(guān)于開展2007年稅收專項(xiàng)檢查工作的通知》等文件。
尤其值得一提的'是敬請企業(yè)關(guān)注《稅務(wù)總局關(guān)于09年度稅收自查有關(guān)政策問題的函》，在本文件中關(guān)于個(gè)人所得稅中企業(yè)向職工發(fā)放交通補(bǔ)貼的個(gè)人所得稅問題、企業(yè)向職工發(fā)放的通訊補(bǔ)貼的個(gè)人所得稅問題、企業(yè)為職工購買的人身意外險(xiǎn)的個(gè)人所得稅問題、企業(yè)年金的個(gè)人所得稅問題、公司向解除勞動關(guān)系的人員支付一次性補(bǔ)償費(fèi)、企業(yè)為職工繳付的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)的個(gè)人所得稅問題、金融保險(xiǎn)企業(yè)開展的以業(yè)務(wù)銷售附帶贈送個(gè)人實(shí)物的問題都有了政策依據(jù)，希望企業(yè)在自查中以此為準(zhǔn)繩反饋問題。
�。ㄈ┙柚薪闄C(jī)構(gòu)或?qū)＜伊α?/p>
稅務(wù)師事務(wù)所作為維護(hù)稅法尊嚴(yán)、降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的一支生力軍活躍在社會經(jīng)濟(jì)的各個(gè)領(lǐng)域，其從業(yè)人員素質(zhì)高，對稅收政策掌握全面準(zhǔn)確。而且通過本次實(shí)踐證明，中介機(jī)構(gòu)在本次自查中發(fā)揮了巨大作用，建議企業(yè)在如此嚴(yán)峻的形勢下借助中介力量規(guī)避自查風(fēng)險(xiǎn)，提高自查效率。更有些企業(yè)為全員提高本單位工作人員素質(zhì)，聘請專家進(jìn)行專題講座，應(yīng)對稅務(wù)自查風(fēng)險(xiǎn)，這些都不失為規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的良策。
總之，稅收自查是國家稅務(wù)部門為推進(jìn)公正執(zhí)法、和諧執(zhí)法，執(zhí)法與服務(wù)并重理念，構(gòu)建公平和諧的稅收環(huán)境，體現(xiàn)稅收執(zhí)法中寬嚴(yán)相濟(jì)的處理原則而組織的企業(yè)稅收自查自核工作；公司認(rèn)真開展稅收自查，有利于公司查漏補(bǔ)缺，降低公司稅收成本；規(guī)避企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)有利于公司優(yōu)化稅收籌劃，謀取未來稅收效益；有利于提高財(cái)務(wù)人員用活、用好稅收政策的能力；為企業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中健康成長保駕護(hù)航。
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