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談談初創企業中內部審計的作用
在初創型的企業中業務部門是最核心的部門，是為企業直接創造經濟效益的部門。內審部應當立足于為各業務部門的業務發展提供支持的角度去開展內部審計工作。
摘要：
在傳統的觀念中，內部審計一般只存在于成熟的、大型民營企業、外資企業和國有企業中，對于初創型的企業而言，很少有內部審計的存在。但是隨著創業板和新三板的開閘，一些初創型的民營企業，為了登陸資本市場并吸引風險投資，必須完善公司治理進而符合上市公司基本要求等目的，設立了內部審計部門。那么，內審部門到底該發揮哪些作用才能夠為該類型的企業增加價值呢?本文認為，內審部門應當從如下七個方面開展工作，才能夠滿足管理層、股東及各方利益相關者的期望，從而從一個邊緣化的部門變成一個公司必不可少的核心部門。
關鍵詞：
內部審計;資本運作;初創企業
A公司的基本情況：A公司成立于2013年11月，是中國互聯網+養老模式的開創者，是國內領先的養老行業O2O平臺，擁有3500家線下社區服務門店以及一個互聯網線上交易平臺，員工8000人左右，總資產8.5億元，年交易流水接近8億元。這些門店和員工在公司注冊之前是以老板個人的名義進行管理和經營的。公司既沒有納稅，也沒有給員工繳納社保，商品的采銷也沒有發票，賬目也都是老板自己在管理。為了以最快速度占領居家養老市場，老板決定注冊公司，盡快登錄資本市場，利用資本的力量撬動養老市場這個上萬億的產業。那么在這樣一個初創型的企業中，內部審計部門應當如何發揮自己的作用的呢?接下來，筆者將進行一一闡述，以達到拋磚引玉的目的。
一、內部審計應當是初創型企業的戰略咨詢師
(一)資本運作方面的戰略咨詢
很多初創型企業之所以設立內部審計部，是為了滿足風險投資機構規范公司治理以及上市合規的要求而設立的。這種企業的老板對內部審計的價值期望往往很低，在其心目中可能僅僅是查錯防弊的職能。然而，筆者認為內部審計師完全可以在資本運作方面發揮自己應有的作用。原因在于初創型企業的老板很多都是學歷較低或者是營銷和技術專家，對資本市場非常陌生，財務、合規及資本運作知識相對缺乏。內部審計師可以利用其對資本運作、財務和合規方面的知識，對老板在戰略資本的引入以及上市戰略方面給予建議。以A公司為例。為了事業的更進一層樓，老板開始用互聯網的手段去改變養老行業。于是，老板開始注冊公司，引入風險投資。風投要求公司按照現代公司治理的要求設立內部審計部。
筆者利用自己在國際四大工作時參與上市公司IPO審計的經驗，經過與老板反復溝通。老板最終做出了戰略決策：即鑒于公司已經無意間占據了居家養老行業的領先地位，應當利用資本市場的力量，迅速將店面開到全國，成為行業標準的制定者，讓后來者和模仿者望塵莫及的戰略。鑒于公司成立時間較短，為達到最快速度步入資本市場的目的，筆者建議公司有兩條路線可走：一條是先上新三板，尋找券商作為做市商，做高市值進行融資，同時繼續規范公司治理，待條件成熟時轉板到創業板或者深滬主板;另一條路線是，尋找一家與自己經營理念相似、股權相對分散的上市公司進行資產重組，從而達到間接上市的目的。最終，老板采納了筆者的建議，選擇了第二條路線，目前資產重組的各項工作已經接近尾聲，年內即可登錄創業板。
(二)盈利模式戰略調整
咨詢初創型企業的業務模式不穩定，盈利模式還在探索之中，因此，常常出現朝令夕改的問題。往往內部審計部門費了很大精力才剛剛推動業務部門制定的流程制度，卻因為業務流程的變化而流于形式。此時，內部審計就應當積極主動參與到企業業務模式的探索之中，努力了解企業的業務形態、企業文化、發展歷程，對公司業務模式的調整提出戰略咨詢意見，進而參與流程制度的制定以固化業務模式。以A公司為例。A公司在成立之前以不規范的組織形式運行了10年，60個經銷商全都是老板從農村老家帶出來的親朋好友。這些親朋好友的開店資金都是老板給他們的，這就讓老板以為這60個經銷商以及下屬幾千家門店和員工都是自己的。因此，在A公司成立運營初期，公司就把幾千家門店及上萬名店員，當作自己的資產入賬和管理。
然而經過核算，我們發現，公司如果以當前的模式上市其合規成本非常之高。僅上萬名店員的社保繳納，即可增加人工成本1億元，蠶食掉公司全年利潤;還有總部返還給60個經銷商的傭金，按照稅法規定，總部需要代扣代繳個人所得稅約1個億(8億銷售額*60%(返傭比例)*20%(個人所得稅率));總部買斷的商品如果賣不掉，造成庫存商品2000多萬元的積壓。這幾項數據表明，A公司現有的業務模式在符合上市合規要求的情況下，必然產生巨額虧損，已經不能適應公司的發展需要。
A公司的業務模式必須進行調整，才能達到既合規又實現盈利的要求。于是，審計總監與財務總監、各業務部門一起調研公司的主要業務流程，了解企業的業務形態、企業文化，在與經銷商、總部各業務部門進行無數個碰頭會之后，終于認識到公司的業務模式必須全面調整為平臺業務模式。所謂平臺業務模式，即首先界定清楚A公司與老板60個親朋好友的法律關系，雖然同樣使用一個品牌，認同同一個企業文化，但不是同一個法律和經濟主體，而明確A公司作為互聯網平臺與其60個親朋好友是總部與經銷商的法律關系;供應商變成了互聯網平臺上的商戶;A公司是介于商戶與經銷商之間的一個互聯網平臺服務商。A公司按照雙方成交金額收取約定比例的平臺服務費，而非商品的買賣差價，公司流轉稅率從17%降為6%。1.原業務模式(傳統采銷模式)：2.新的業務模式(O2O平臺業務模式)新的業務模式得到了券商、律師、審計機構的認可，現有業務模式所面臨的一切看似無法解決的合規問題迎刃而解。
上萬名店面員工屬于經銷商，A公司作為上市主體無需為經銷商的員工繳納社保，因為社保繳納的義務歸屬于經銷商而不是A公司;經銷商的返傭無需代扣代繳個人所得稅，因為繳納個人所得稅是經銷商的法律義務;公司也不再承擔庫存成本，因為，買賣雙方分別是商戶與經銷商，而存在倉庫的庫存根據合同約定屬于商戶或者經銷商，上市主體只是代為保管。鑒于新的業務模式解決了公司的盈利模式問題，同時又符合上市要求，公司老板非常開心，獎勵給包括審計總監在內的團隊成員很多原始股。內審部真正實現了幫助企業增加價值的使命，成為了老板不可或缺的左右手。
二、內部審計應當是財務總監的親密戰友及后備力量
財務部門除了核算職能之外，還有監督功能。財務控制是企業內部控制中非常重要的一環，而完善公司內部控制制度又是內部審計部門日常工作的重要部分。因此，兩個部門在內部控制方面天然就是利益一致的。由于業務操作不規范，業務部門很多流程和內控的問題都會匯集到財務部門，這造成財務部門在財務控制和合規方面的壓力非常大。內審部應當主動與財務總監溝通，深入交流，建立良好的私人和互信關系，進而在內部控制以及促使業務部門合規的事情上達成一致意見，一個口徑對外。這種良好的親密戰友關系，在公司迅速奔向資本市場的過程中非常有用。初創型企業由于業務模式和業務流程不規范，各種法律關系不明確以及老板的長官意志等，造成賬務核算的隨意性。財務總監如果要規范財務賬目，必然要求上游的業務流程進行規范，這必然會得罪一些既得利益者，特別是采銷部門的利益。
當財務總監的態度過于強硬的時候，這些人會找各種機會在老板面前投訴財務部門影響了其業務發展。這樣一來財務總監會承受巨大的心理壓力，最終導致情緒崩潰，憤然辭職。以A公司為例。A公司的財務總監在短短一年半的時間里即更換了五任財務總監。在財務總監空缺的這段時間里，老板會讓審計總監代理財務總監職責，暫時兼管財務部，直至新任財務總監到崗。筆者即數次代理財務總監的職責，可謂一年之內“三上三下”。新任財務總監到崗之后，筆者還要幫助其迅速熟悉公司情況，并進行心理疏導，“扶上馬送一程”，盡量降低財務總監變更對公司業務的影響。
三、內部審計應當是業務部門的合作伙伴
在初創型的企業中業務部門是最核心的部門，是為企業直接創造經濟效益的部門。內審部應當立足于為各業務部門的業務發展提供支持的角度去開展內部審計工作。此時，內部審計的工作應主要聚焦在增值服務方面，比如：協助其調整盈利模式和業務戰略，包括合同文本的起草、新舊業務模式的切換及后續處理、新的業務流程的起草及固化，進而幫助其提高工作績效。
以A公司為例，內審部門在公司從采銷業務模式到平臺業務模式的戰略轉變過程中發揮了重要作用，成為了業務部門不可或缺的合作伙伴。在此基礎上，內審部門要求業務部門在實施新的業務模式和業務流程中加入適當的內部控制與風險防范措施，就會減少來自于業務部門的阻力，從而有利于業務部門更好的遵循內控的基本原則，更好的符合上市公司基本控制規范的要求。
四、內部審計應當是業務部門的黏合劑
業務部門在日常工作中會遇到業務流程不暢通的問題，特別是跨部門的業務流程。由于各部門的利益不一致，他們經常會為工作職責和權力歸屬爭得不可開交。此時，內審部通常會被邀請參加他們的討論會。審計總監可以與雙方業務部門的負責人進行私下溝通，了解其利益訴求，然后以中立的態度，感召大家為了公司的總體利益而擯棄部門私利，使得雙方的意見逐步靠近內部控制的基本原則。在解決問題的過程中，內審部門不但使得公司各職能部門更加團結，公司總體運營效率提高，而且，也在無形之中提高了內審部門在業務部門乃至老板心中的地位。
五、內部審計應當是內部控制和風險管理專家
初創型的企業一旦盈利模式確定下來之后，就必須通過業務流程和內控制度來固化企業的盈利模式和業務流程，防止業務部門在日常運營之中偏離盈利模式，從而造成巨大的財務和合規風險。內審部門應當以風險管理為導向，識別公司是否存在相應的內控措施。如果缺少相應的內控措施，內審部就應當擇機推動業務部門盡快完善相關的流程制度。同時，在各項內控制度基本健全的前提下，內審部門要對公司的各項內控措施的執行情況進行測試，檢查其內控措施的有效性。
六、結束語
總之，初創型企業的內部審計總監所面臨的內控基礎相對于成熟的大型企業而言更為薄弱，情況也更為復雜。內部審計總監若想在初創型的民營企業中有所建樹，必須努力提高自己在資本運作、業務經營、企業管理等方方面面的能力和知識，成為能夠在戰略和業務層面上與企業老板和各業務部門對話的合作伙伴，才能有利于內部審計職能的有效發揮。
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