內部審計信息化評價指標體系及方法研究
一、引言
作為公司治理的重要組成部分，內部審計受重視程度越來越高。內部審計信息化能在很大程度上促進內部審計職能和作用的發揮，是內部審計未來的一項發展趨勢。一些國有大型企業，如電力、銀行等都進行了內部審計信息化建設。在內部審計信息化建設過程中，適時開展評價工作，有助于了解自身內部審計信息化建設的進程、效果和水平，檢驗信息化成果，分析制約發展的因素，從而能夠把握優化的方向，減少不必要的浪費。同時，行業集中實施內部審計信息化建設時，定期開展全行業不同企業間的橫向對比評價，可以了解實施進程，便于平衡資源，協調進度，也可以作為工作業績考核的依據。
二、內部審計信息化評價方法
(一)評價步驟。
在開展內部審計信息化評價時，首先根據行業或企業的實際情況建立科學全面的評價指標體系，然后運用一定的方法確定各指標的權重，最后發放問卷，成立評估小組或邀請專家開展評價，分析評價結果。
(二)內部審計信息化評價指標體系。
表1 內部審計信息化評價指標體系
目標層 準則層 指標層
建設環境B1 各層領導重視程度C1
審計、信息、業務等部門組織分工C2
企業基礎業務信息化水平C3
內部審計信息化投入占信息化投入比例C4
基礎建設B2 信息化建設基礎規范體系構建情況C5
內部審計信息化系統與業務系統數據共享情況C6
內部審計信 系統功能B3 系統主要功能應用情況C7
息化水平A數據資料庫開發情況C8
管理審計應用的開發 C9
與中介機構及專家的互聯平臺C10
應用實績B4 數據質量C11
方法貢獻C12
線索質量C13
資源節約C14
效率提升C15
人員素質B5 系統應用普及程度C16
信息化審計人才培訓制度C17
復合人才比例C18
內部審計信息化建設中的重要因素包括建設環境、基礎建設和系統功能，這三個要素和系統的應用實績及內部審計信息化人員素質共同構成內部審計信息化評價體系的準則層。它們又可以被分解為18個二級指標。
建設環境主要衡量內部審計信息化所依賴的微觀環境。企業的微觀環境是實施內部審計信息化的基礎，包括領導意識、單位內部部門之間的組織方式和工作程序等是軟環境，也包括企業除內部審計之外的整體的信息化水平這個硬環境�？捎酶鲗宇I導重視程度，審計、信息、業務等部門組織分工，企業基礎業務信息化水平三個指標衡量。
內部審計信息化的基礎建設包括三個方面內容，一是信息化建設的資源投入，用于硬件、軟件和網絡等基礎運營環境的建設;二是打通各業務系統與內部審計系統的屏障，實現審計系統數據資源來源的多渠道、多部門、共享化;三是信息化基礎規范體系構建，包括底層數據和方法庫體系規范等。這三個方面可概括為內部審計信息化投入占信息化投入比例、信息化建設基礎規范體系構建情況和內部審計信息化系統與業務系統數據共享情況三個指標。
系統功能是衡量內部審計信息化最重要的因素。評價指標之一是內部審計信息系統的應用情況，可進一步設定子指標層來評價，如細分為審計作業系統、審計管理系統、審計監控預警系統等具體的功能模塊。數據資料庫開發情況評價內部審計業務的信息數據資料庫完善情況，如被審計單位資料、審計成果、審計方法庫、專家庫、審計案例、行業宏觀經濟和業務信息等。管理審計應用的開發是衡量內部審計系統功能是否滿足管理審計和績效審計的需要，中介機構及專家的互聯平臺則衡量內部審計平臺的開放性，實現與外部的安全信息交流。
內部審計信息化的直接目標是提高內部審計的效率和質量，最終目標是提高企業的效益�？己酥笜税〝祿|量、方法貢獻和線索質量三個對系統本身功能質量的考核指標，也包括資源節約和效率提升兩個效益指標。上述的五個指標都可以進一步的量化，如資源節約可以量化為使用系統后項目平均人工工時數的實際減少量。
內部審計工作是一項以人為主的技術性工作，在審計信息化的過程中，復合型審計人才的培養和管理始終處于基礎起至關重要的地位。人員素質的評價指標有系統應用普及程度，信息化審計人才培訓制度，復合型人才的比例。
(三)指標權重的確定。
為了使評價的結論更具有客觀性和可信性，應該對每一個評價指標賦以不同的權重，使其體現其在評價結果中不同的地位和作用。評本文將應用層次分析法確定內部審計信息化評價指標體系的權重。
層次分析法的基本思路是：
1.建立層次結構模型。文中的內部審計信息化指標體系是一個遞階層次模型。
2.構造成對比較陣。從層次結構模型的第2層開始，對于從屬于(或影響)上一層每個因素的同一層諸因素，用成對比較法和1—9比較尺度構造成對比較陣，直到最下層。
3.計算權向量并做一致性檢驗。對于每一個成對比較陣計算最大特征根及對應特征向量，利用一致性指標、隨機一致性指標和一致性比率做一致性檢驗。
4.計算組合權向量并做組合一致性檢驗。計算最下層對目標的組合權向量，并根據公式做組合一致性檢驗。
(四)確定評價值，分析評價結果。
根據以上提出的指標體系，設計評分問卷，可將每個指標設定五個等級，分別為很差、較差、一般、較理想、理想，分值對應為 1、2、3、4、5分。成立專家組根據被評價對象的實際情況打分，取平均分作為每個指標的得分。計算最終評價得分，并分析結果。
三、內部審計信息化評價實例
以某公司為例，具體探討內部審計信息化的具體評價工作。
(一)構造特征矩陣并計算特征向量和特征根。
綜合專家意見，運用1-9標度法可以得出內部審計信息化評價體系各層次各指標之間的比較判斷矩陣比。
準則層的比較判斷矩陣A如下：
經matlab軟件計算，判斷矩陣A的歸一化特征向量為W= [0.0491 0.1573 0.4871 0.1957 0.1108]T ，λmax= 5.4359，C.I.= =0.1090，R.I.=1.12，C.R.= =0.0973<0.1，固判斷矩陣A具有滿意的一致性。R.I.值為判斷矩陣平均隨機一致性指標。
同樣建立指標層指標的判斷矩陣及各相應參數，并由此看出各判斷矩陣均具有滿意的一致性。
W1=[0.2488 0.0837 0.6674] T
W2=[ 0.0936 0.6267 0.2797]T
W3=[ 0.6687 0.1918 0.0924 0.0470]T
W4=[ 0.2995 0.0680 0.2107 0.1224 0.2995]T
W5=[ 0.1721 0.1020 0.7258]T
判斷矩陣 λmax C.I. R.I. C.R.
B1 2.8821 0 0.58 0
B2 3.0858 0.0429 0.58 0.074
B3 4.2509 0.0836 0.9 0.0928889
B4 5.1328 0.0332 1.12 0.0296429
B5 3.0291 0.0146 0.58 0.0251724
(二)計算層次排序總權重及一致性檢驗。
指標層對于目標層的層次排序總權重由下面得公式得到：
W(C)=W(B)·W(A)=·=[ 0.0122 0.0041 0.0328 0.0147 0.0986 0.0440 0.3257 0.0934 0.0450 0.0229 0.0586 0.0133 0.0412 0.0240 0.0586 0.0191 0.0113 0.0804]
總排序一致性指標：
C.I.=0.0491×0+0.1573×0.0429+0.4871×0.0836+0.1957×0.0332+0.1108×0.0146=0.056
R.I.=0.0491×0.58+ 0.1573×0.58+0.4871×0.9+0.1957×1.12+ 0.1108×0.58=0.8416
C.R.=0.066<0.1，固總排序通過一致性檢驗。
(三)開展內部審計信息化評價。
將評價指標體系的指標層因素轉化為相應的問題，由專家評估組根據企業實際情況進行評估，得出內部審計信息化評價得分矩陣D=[3 2 4 4 2 1 4 3 1 1 5 4 4 3 3 3 4 2]。
該公司內部審計信息化最終評分F=D×W(C) ×100/5= 3.1494×100/5=62.99。從最終得分來看，該公司的內部審計信息化水平處于基本合格的水平。從分析內容可以看出，該公司還是比較重視內部審計信息化工作的，但是還有很多需要完善的方面。
四、結束語
本文分析了影響內部審計信息化的重要因素，構建了內部審計信息化評價的指標體系，并應用層次分析法對某企業內部審計信息化水平進行了評價。應用這一指標體系和層析分析法進行評價，簡潔實用，較易操作，減少了賦權的主觀性，便于企業自我檢驗建設效果，比較與同行業的差距，從而不斷提高自身內部審計信息化水平。
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