內部審計的獨立性研究

內部審計的獨立性研究

　　【摘要】隨著經濟的發展和現代企業制度的逐步完善，企業對內部審計的關注度和依賴性越來越強。如果說內部審計是公司內部控制的最后一道防線，那么獨立性就是這道防線的中流砥柱。文章從內部審計獨立性的角度出發，對制約企業內部審計獨立性的因素及其對策進行了分析。

　　【關鍵詞】內部審計 獨立性 必要性 薩班斯法案

　　Abstract With the gradual improvement of the economic development and the modern enterprise system, corporate internal audit of attention and dependence is growing. If internal audit of internal control last line of defense, so independence is the mainstay of this line of defense. From the angle of internal audit independence starting to restrict the independence of internal audit factors and countermeasures are analyzed.

　　Key words internal audit independence necessity Sarbanes-Oxley Act

　　一、內部審計的含義及其必要性

　　1.國內外內部審計定義比較。國際內部審計師協會(IIA)在2004年修訂的《內部審計實務標準》中將內部審計描述為：“內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應用系統的、規范的方法，評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現其目標。”

　　在我國，由中國內部審計協會修訂的《內部審計基本準則》中對內部審計規定是：“內部審計，是指組織內部的一種獨立客觀的監督和評價活動，它通過審查和評價經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現。”

　　由此可見，IIA認為內部審計應該從傳統單純的“監督”和“保證”(如經營審計、合規性審計、財務審計和協助外部審計等)轉向為“增值服務”(如協助組織重組、控制自我評估、績效自我評估、系統開發檢查等)。我國現代意義的內部審計除了查錯防弊、實施監督，同時還應該朝著協助企業解決問題、關注企業風險、加強企業內部控制、改善經營管理的方向發展。

　　2.內部審計的必要性。內部審計是現代企業制度的重要組成部分，是隨公司治理的產生而應運而生的。我們知道，大多企業的所有權與經營權是分離的。如何令管理層妥善利用股東資本來運作企業日常的經濟活動，承擔對股東的責任;如何協調企業內部各利益相關者的責任與權力;如何搜集信息提高企業戰略決策能力，內部審計恰好能滿足需求，是解決這些問題的重要途徑之一。作為公司治理的一個重要方面，內部審計制度有其建立的必要性。

　　二、獨立性對內部審計的重要意義

　　《薩班斯―奧克利斯法案》(簡稱SOX)雖然沒有明確的內容規定內部審計部門的職責，但它從企業內部管理層、審計委員會、外部審計師等角度著手制定相應的條款，起到提升內部審計地位的作用，肯定獨立性對內部審計的重要性。SOX中201條款指出，會計師事務所禁止為其客戶提供涉及財務報告，內部財務控制等內審外包的服務。從內部審計角度來看，這極大地強化了其獨立性。SOX中301條款對上市公司及其審計委員會提出明確要求，在美上市公司必須設立由獨立董事組成的內部審計委員會，并強調其中至少有一名財務專家。SOX中404條款對內部審計的影響最深，要求上市公司管理層在年度財務報告中附加內部控制報告，并由注冊會計師對其進行鑒證。而事實上，內部控制的評估是由內部審計師負責的，這一方面確定了內部審計在企業組織內部的責任，另一方面提升了內部審計機構在企業中的地位。再者，倘若由注冊會計師鑒證后的內部控制狀況不好，內部審計師會承擔不可推卸的責任。這從側面激發內部審計機構及其人員的責任感，按照規范執行審計工作，并在工作中保持客觀公正，獨立性自然而然得到保證。

　　就目前的形式來說，保持獨立性是內部審計的剛性要求，是勢在必行的。從法律環境來看，保持獨立性是國內外審計行業的明確要求。如前所述，IIA和中國內部審計協會都將“獨立性”作為實務的具體標準，現行《審計法》中也對獨立性作出了規定。因此，獨立性的喪失將會涉及法律的范疇。從內部審計的要求來看，如果不強調內審的獨立性，那么內審工作將會流于形式甚至被管理層操控，無法查錯防弊以獲得真正公正的審計結果，不能起到經濟監督和評價的作用，更不用說幫助企業實現效益增值的目標。可以說，獨立性是內審實務質量的根本保證。

　　三、影響內部審計機構獨立性的主要因素及其對策

　　1.董事會或最高決策層的支持。董事會作為委托―代理關系中的委托一方，不對企業的監管上心，對內部審計人員的配備、內部審計機構的工作條件不予支持，就不能要求代理一方的管理層盡心盡責。

　　2.內部審計機構的設置。內部審計機構需單獨設置，可考慮在董事會下設審計委員會，直接對內部審計機構進行負責管理。

　　3.內部審計機構負責人的權責范圍。一方面負責人的權責不應該過大，內部審計機構不應該負責內部審計工作以外的企業經營和管理活動;另一方面，負責人應當具有一定的權力，包括對企業內所有部門、所有領域的審計權力，并且不受到組織內其他部門干涉和限制;直接向董事會和最高管理層提交審計報告及工作報告，并在日常工作中與其保持有效溝通;出席參加由董事會或最高管理層舉行的與審計、財務報告、內部控制、治理程序等有關的會議等。有了一定的權力，才能防止審計范圍受到限制，順利執行審計工作，也能夠獲得更客觀真實的審計證據，保證獨立性。

　　四、影響內部審計人員獨立性的主要因素及其對策

　　1.復雜的人際關系。內部審計人員并不同于外部審計人員，他們身處于企業內部，與各部門同事交往，牽涉著復雜的人際關系。為了使得內部審計人員能夠保持公正、不偏不倚的態度，具體的對策可以是：內部審計機構負責人在分派任務時，盡量避免派遣與被審計對象關系密切或惡劣的同事，應另派他人去審計。另外，如果長時間負責同一部門，也會因關系密切對內部審計人員獨立性產生損害。因此，條件允許的情況下，應當施行崗位輪換。

　　2.自我評價。企業內部人員互相借調或調派的現象是很常見的，內部審計機構的人員要負責自己剛離任崗位的審計工作，就可能會因自我評價而產生對獨立性的損害。這種情況下，就應該派其他審計人員負責審計工作。

　　3.經濟利益沖突。如注冊會計師審計中描述經濟利益對獨立性產生影響的情形一樣，在企業內部也可能發生，被審計部門甚至管理層對內部審計人員進賄賂賂、送禮等行為，要求內部審計人員作出違背事實的評價和報告，顯然會對獨立性造成損害。針對這一情況，國家法律和企業內部條例都應當規定，內部審計人員不應當接受酬金或禮品，并明確相關懲罰措施。企業內部還可以制定獎勵機制，這種現象一旦發生，對于舉報的人員給予一定的獎勵。同時內部審計人員的薪資福利也不應低于企業其他部門的員工，以穩定審計隊伍，對于工作表現突出的內部審計人員應給予一定經濟上的獎勵，也有利于審計人員保持公正客觀的態度執行審計工作。 4.內部審計人員的聘請。內部審計負責人如果由高層管理人員任免，為維護自身地位而依附于高管，會損害自身的獨立性。完善的內部審計管理體制，應當是內部審計負責人由董事會通過適當的程序(如筆試、面試、專家測評)直接任免。內部審計人員也應當通過適當的程序，選擇符合要求的，具有一定職業道德素質和專業勝任能力的人員任職。

　　5.專業素質水平。要保持內部審計的高質量，必須擁有高專業素質和職業道德的審計隊伍。事實上，審計是一門專業性極強、發展及其迅速的工作，而現代意義的內部審計人員不能僅僅只懂得財務、審計這些基本知識，管理學、信息技術、各種法律法規和現代審計分析技術的知識都應當涉及，否則就會在審計工作中被各種舞弊手法蒙蔽欺騙，也只有遵守職業道德，才能做到客觀公正，保持獨立。建立一個學習型的審計隊伍是很好的做法。企業應當制定相應的制度，讓內部審計人員每年有一定的時間作職業后續教育，并要求參加內部審計師的考試。企業內部經常開展學習研討活動，共享信息，交流經驗。這些都有利于幫助內部審計人員提高個人職業水平，在審計工作中作出更客觀、公正的評價。

　　6.企業文化。企業文化實際上會對員工的職業道德素質產生一定影響，什么樣的風氣，就會有什么樣的人。企業文化應當從高層做起，由上至下作出表率，樹立有積極作用的企業文化。樹立企業需要真實聲音的觀念，有助于員工說真話、做實事，為企業的利益和共同目標一起努力，這才是企業良好發展的藍圖。

　　參考文獻

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