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試論會(huì)計(jì)計(jì)量對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)收益的影響論文
在日常學(xué)習(xí)、工作生活中，大家對(duì)論文都再熟悉不過(guò)了吧，借助論文可以有效訓(xùn)練我們運(yùn)用理論和技能解決實(shí)際問(wèn)題的的能力。那么，怎么去寫(xiě)論文呢？以下是小編整理的試論會(huì)計(jì)計(jì)量對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)收益的影響論文，僅供參考，歡迎大家閱讀。
試論會(huì)計(jì)計(jì)量對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)收益的影響論文 篇1
【摘 要】 采用不同的會(huì)計(jì)計(jì)量模式所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息是不相同的必然會(huì)對(duì)收益產(chǎn)生不同的影響造成有些企業(yè)財(cái)會(huì)人員利用會(huì)計(jì)計(jì)量的這一特點(diǎn)來(lái)進(jìn)行利潤(rùn)操縱。文章在明確相關(guān)概念的基礎(chǔ)上具體闡述了會(huì)計(jì)計(jì)量模式對(duì)收益產(chǎn)生的影響。
【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)計(jì)量; 計(jì)量模式; 計(jì)量屬性; 收益
一、會(huì)計(jì)計(jì)量的相關(guān)概念
會(huì)計(jì)計(jì)量是指為了在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表中確認(rèn)和計(jì)列有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表的要素而確定其貨幣金額的過(guò)程。會(huì)計(jì)計(jì)量模式主要由三個(gè)要素組成:計(jì)量對(duì)象、計(jì)量尺度和計(jì)量屬性。
(一)計(jì)量對(duì)象
會(huì)計(jì)對(duì)象是指市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下在每一個(gè)會(huì)計(jì)主體范圍內(nèi)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)能夠反映和控制的經(jīng)濟(jì)事物與經(jīng)濟(jì)行為。會(huì)計(jì)計(jì)量對(duì)象就是被計(jì)量的客體具體到會(huì)計(jì)要素上就是資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等。
(二)計(jì)量尺度
計(jì)量單位是指對(duì)計(jì)量對(duì)象的某一屬性進(jìn)行計(jì)量時(shí)具體采用的標(biāo)準(zhǔn)單位。貨幣一直充當(dāng)著會(huì)計(jì)計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)單位或者說(shuō)國(guó)際通用會(huì)計(jì)計(jì)量單位。但是貨幣本身也具有價(jià)值即貨幣具有兩重性。貨幣的兩重性會(huì)給會(huì)計(jì)計(jì)量帶來(lái)需要解決的重要問(wèn)題即貨幣的購(gòu)買(mǎi)力變動(dòng)。相應(yīng)的計(jì)量單位也存在兩種選擇:一是名義貨幣;二是貨幣的購(gòu)買(mǎi)力即一般購(gòu)買(mǎi)力。名義貨幣單位的購(gòu)買(mǎi)力是會(huì)發(fā)生變動(dòng)的用名義貨幣編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表較為簡(jiǎn)便可靠。一般購(gòu)買(mǎi)力貨幣單位是對(duì)名義貨幣單位的調(diào)整或變換形式是按照一定時(shí)點(diǎn)的實(shí)際貨幣購(gòu)買(mǎi)力換算后的計(jì)量單位從而使不同時(shí)期的貨幣計(jì)量尺度保持在相同的計(jì)量基礎(chǔ)上。
(三)計(jì)量屬性
計(jì)量屬性是指被計(jì)量客體的特性或外在表現(xiàn)形式具體到會(huì)計(jì)要素就是資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等要素可以用貨幣量化的表現(xiàn)方面。我國(guó)2006年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中明確規(guī)定會(huì)計(jì)計(jì)量屬性有五種即:歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值。
在新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》第九章中規(guī)定:“企業(yè)在將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注時(shí)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量確定其金額。企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量”。同時(shí)對(duì)在歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等計(jì)量屬性下資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量金額進(jìn)行了規(guī)定。至于選取何種計(jì)量屬性完全取決于會(huì)計(jì)信息用戶的需要。由于各種會(huì)計(jì)信息用戶所需求的會(huì)計(jì)信息不可能相同因此對(duì)計(jì)量屬性的選擇也會(huì)不同。
由以上內(nèi)容可知對(duì)于所有的計(jì)量對(duì)象都存在著幾種不同的計(jì)量模式如表1。
二、收益的相關(guān)概念
這里提到的收益是指會(huì)計(jì)學(xué)上的收益須與經(jīng)濟(jì)學(xué)上的收益區(qū)分開(kāi)來(lái)。根據(jù)傳統(tǒng)觀點(diǎn)會(huì)計(jì)收益又稱利潤(rùn)或盈利是指來(lái)自企業(yè)期間交易的已實(shí)現(xiàn)收入和相應(yīng)費(fèi)用之間的差額是根據(jù)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)所獲得的銷售收入減去為實(shí)現(xiàn)銷售收入所支出的成本得出的。這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)既包括外部交易也包括內(nèi)部交易。與外界的業(yè)務(wù)活動(dòng)使企業(yè)的資產(chǎn)或負(fù)債發(fā)生轉(zhuǎn)移由于它通常是直接的貨幣收支因而其量度一般也是確切的。企業(yè)內(nèi)部的資產(chǎn)之使用或轉(zhuǎn)移由于是非直接的貨幣收支因而其量度通常并不確切。按照傳統(tǒng)會(huì)計(jì)觀點(diǎn)市場(chǎng)價(jià)格或預(yù)期價(jià)格發(fā)生變化而引起的價(jià)值變動(dòng)不包括在內(nèi)部資產(chǎn)轉(zhuǎn)移之列。
收益是建立在會(huì)計(jì)分期假設(shè)之上的它指的是某一特定期間企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果。早期的收益是根據(jù)現(xiàn)金收付制來(lái)計(jì)算的而現(xiàn)代的收益則是按權(quán)責(zé)發(fā)生制劃分當(dāng)期收入和費(fèi)用在進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)呐浔群笥?jì)算出來(lái)的。會(huì)計(jì)收益的確定要依據(jù)以下兩項(xiàng)原則:收益確定的實(shí)現(xiàn)原則和收益確定的穩(wěn)健原則。根據(jù)收益確認(rèn)的實(shí)現(xiàn)原則企業(yè)收益應(yīng)劃分為營(yíng)業(yè)收益和持產(chǎn)損益。營(yíng)業(yè)收益的確認(rèn)必須在商品或勞務(wù)銷售等關(guān)鍵性事項(xiàng)發(fā)生以后而持產(chǎn)損益是指持有資產(chǎn)的已實(shí)現(xiàn)損益因物價(jià)變動(dòng)引起的未實(shí)現(xiàn)損益則不予以確認(rèn)。根據(jù)收益確定的穩(wěn)健原則當(dāng)企業(yè)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有多種會(huì)計(jì)方法可供選擇時(shí)應(yīng)選擇最不會(huì)高估收益的方法它包括不應(yīng)高估收入和不應(yīng)低估費(fèi)用兩個(gè)方面。
三、不同的會(huì)計(jì)計(jì)量模式對(duì)收益造成的影響
對(duì)于所有的計(jì)量對(duì)象會(huì)計(jì)計(jì)量模式是計(jì)量單位和計(jì)量屬性的有機(jī)結(jié)合不同的計(jì)量模式得出的會(huì)計(jì)信息可能存在較大差別。
(一)計(jì)量單位對(duì)收益造成的影響
在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)計(jì)量中名義貨幣長(zhǎng)期普遍地為人們所使用。在物價(jià)穩(wěn)定的情況下或者通貨膨脹或緊縮的幅度較小在一定時(shí)期內(nèi)可以相互抵消時(shí)名義貨幣單位還是相對(duì)穩(wěn)定的。但當(dāng)物價(jià)上漲(或下跌)幅度較大時(shí)再用歷史成本來(lái)計(jì)量將會(huì)使企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的成本費(fèi)用被低估(或高估)從而對(duì)收益產(chǎn)生影響。
可用例1來(lái)說(shuō)明物價(jià)上漲時(shí)采用名義貨幣和一般購(gòu)買(mǎi)力作為計(jì)量單位對(duì)收益的影響:設(shè)某企業(yè)2005年以2 500元購(gòu)入A產(chǎn)品2006年以3 000元的價(jià)格銷售物價(jià)指數(shù)上升10%計(jì)算其收益見(jiàn)表2。
這種情況下按照一般購(gòu)買(mǎi)力計(jì)算所得的收益比按照名義計(jì)算所得收益低是因?yàn)?006年的物價(jià)指數(shù)上升了10%即貨幣購(gòu)買(mǎi)力下跌10%實(shí)際收益也下降了。正因如此經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家的會(huì)計(jì)都要求在高通貨膨脹率下不能忽視貨幣購(gòu)買(mǎi)力的變化應(yīng)在編制正常會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)上補(bǔ)充編制不變價(jià)格的財(cái)務(wù)報(bào)表以提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。但按照國(guó)際會(huì)計(jì)慣例從財(cái)務(wù)報(bào)表的編制成本與其效益比較考慮只要物價(jià)變動(dòng)不達(dá)到惡性通貨膨脹程度(標(biāo)志是三年累計(jì)的通貨膨脹率接近或超過(guò)100%)一般都以各國(guó)法定的名義貨幣為計(jì)量單位而不考慮購(gòu)買(mǎi)力的變化對(duì)會(huì)計(jì)的影響。
(二)計(jì)量屬性對(duì)收益產(chǎn)生的影響
計(jì)量屬性是影響會(huì)計(jì)計(jì)量行為和結(jié)果的關(guān)鍵因素。計(jì)量屬性反映的是會(huì)計(jì)要素金額的確定基礎(chǔ)主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等。不同的計(jì)量屬性會(huì)使相同的會(huì)計(jì)要素表現(xiàn)為不同的貨幣數(shù)量;采用不同的'計(jì)量屬性一個(gè)時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況和一個(gè)期間的經(jīng)營(yíng)成果會(huì)有程度不同的差異這些差異最終都要?dú)w結(jié)到資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)的不同進(jìn)而對(duì)收益產(chǎn)生影響。下面通過(guò)對(duì)歷史成本和重置成本的比較來(lái)說(shuō)明不同的計(jì)量屬性對(duì)收益所造成的影響。
歷史成本原則要求在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)某項(xiàng)資產(chǎn)按其取得或交換時(shí)的實(shí)際價(jià)格入賬入賬后的賬面價(jià)值在該資產(chǎn)的存續(xù)期內(nèi)一般不作調(diào)整它所反映的是市場(chǎng)交易實(shí)際價(jià)格可靠性強(qiáng)。但其優(yōu)點(diǎn)同時(shí)也是缺點(diǎn)它所反映的價(jià)格只是一個(gè)固定的時(shí)間點(diǎn)上的而不能反映企業(yè)在持有資產(chǎn)期間因?yàn)榻?jīng)營(yíng)環(huán)境變化而引發(fā)的企業(yè)持有資產(chǎn)的價(jià)值變化從而相關(guān)性比較差特別是在20世紀(jì)現(xiàn)行幣值不穩(wěn)定、通貨膨脹時(shí)時(shí)存在且物價(jià)總是處于不斷變化的經(jīng)濟(jì)條件下資產(chǎn)以歷史成本計(jì)價(jià)往往與其重置成本有差異雖然在這種計(jì)價(jià)方式下對(duì)資產(chǎn)采取了提取累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備以彌補(bǔ)其缺陷但是仍然不能準(zhǔn)確地反映資產(chǎn)的現(xiàn)實(shí)價(jià)值。收入是按現(xiàn)行市價(jià)計(jì)量成本、費(fèi)用卻是按歷史成本計(jì)量。很顯然這兩者之間的差額(收益)由兩部分構(gòu)成:一部分是由勞動(dòng)者創(chuàng)造的純利潤(rùn);另一部分則是由經(jīng)濟(jì)因素影響形成的價(jià)格差。但現(xiàn)行的利潤(rùn)分配制度對(duì)這兩者卻不加以區(qū)分從而出現(xiàn)收益超分配、虛利實(shí)分的現(xiàn)象。尤其近幾年來(lái)通貨膨脹一直居高不下因此歷史成本的會(huì)計(jì)報(bào)表由于物價(jià)總體水平的上漲使其部分項(xiàng)目的計(jì)量變得不真實(shí)資產(chǎn)的賬面價(jià)值明顯脫離現(xiàn)實(shí)價(jià)值使企業(yè)產(chǎn)生了大量虛利使企業(yè)上交國(guó)家利稅和分配股東的股利增加使得國(guó)家和股東慢慢把企業(yè)吃空。許多企業(yè)雖然在報(bào)表上出現(xiàn)巨大的凈損益卻無(wú)力補(bǔ)充存貨和更新設(shè)備因?yàn)樵谖飪r(jià)上漲和通貨膨脹經(jīng)濟(jì)下按歷史成本原則計(jì)提的累計(jì)折舊會(huì)導(dǎo)致固定資產(chǎn)已耗價(jià)值補(bǔ)償不足補(bǔ)償?shù)膬r(jià)值不足購(gòu)買(mǎi)與原有質(zhì)量、數(shù)量相同的資產(chǎn)和存貨企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模不斷萎縮資本保全無(wú)法實(shí)現(xiàn)。
重置成本又稱現(xiàn)行成本是指按照當(dāng)前市場(chǎng)條件重新取得同樣一項(xiàng)資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物金額。在重置成本計(jì)量下資產(chǎn)按照現(xiàn)在購(gòu)買(mǎi)相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。在實(shí)務(wù)中重置成本多應(yīng)用于盤(pán)盈固定資產(chǎn)的計(jì)量等。
例2分別采用歷史成本/名義貨幣模式和重置成本/名義貨幣模式進(jìn)行計(jì)量來(lái)研究這些計(jì)量方法對(duì)收益造成的不同影響。設(shè)某企業(yè)2004年初購(gòu)入一批存貨30 000元并在年底以50 000元全部售出。這些存貨的年末市價(jià)上升為32 000元那么經(jīng)營(yíng)收益的計(jì)算如表3。
不同的利益團(tuán)體在不同的經(jīng)濟(jì)狀況下之所以對(duì)選擇會(huì)計(jì)計(jì)量模式會(huì)有不同的傾向是因?yàn)椴煌瑫?huì)計(jì)計(jì)量模式的選擇影響各有關(guān)利害關(guān)系團(tuán)體的利益及分配。在物價(jià)上漲的經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者可能傾向采用歷史成本/名義貨幣計(jì)量模式。因?yàn)樵谠撃Ｊ较掠捎诔杀狙a(bǔ)償不足可以虛記成夸大企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收益 虛夸和粉飾經(jīng)營(yíng)者的工作業(yè)績(jī)從而使經(jīng)營(yíng)者獲得相應(yīng)的物質(zhì)利益。然而在該模式下投資人投入的資本由于成本不能足額補(bǔ)償因而難以保全從而侵蝕投資的資本及由資本所帶來(lái)的利益所以投資人不愿接受這一模式。總之各種會(huì)計(jì)計(jì)量模式都有其客觀存在的合理而現(xiàn)實(shí)的依據(jù)。
四、結(jié)論
不同會(huì)計(jì)計(jì)量模式的選擇對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)收益造成不同的影響從而通過(guò)會(huì)計(jì)信息的披露反映出不同的財(cái)務(wù)狀況。因此企業(yè)作為會(huì)計(jì)信息的提供者必須采用合理的會(huì)計(jì)模式恰當(dāng)?shù)乇磉_(dá)和披露會(huì)計(jì)信息的新變化真實(shí)、客觀地提供相關(guān)信息為信息使用者服務(wù);債權(quán)人、投資者作為會(huì)計(jì)信息的使用者必須更新自己對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量知識(shí)體系的認(rèn)識(shí)全面理解會(huì)計(jì)計(jì)量對(duì)收益的影響才能運(yùn)用企業(yè)所披露的會(huì)計(jì)信息作出正確的決策。
【參考文獻(xiàn)】
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試論會(huì)計(jì)計(jì)量對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)收益的影響論文 篇2
摘要：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施，將對(duì)企業(yè)帶來(lái)多方面的影響。對(duì)于年初股東權(quán)益方．采用公允價(jià)值和轉(zhuǎn)銷長(zhǎng)期股權(quán)投資差額，將增加或減少股東權(quán)益。對(duì)于投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量將導(dǎo)致凈利潤(rùn)增加。對(duì)于企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資、無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)，采用凈資產(chǎn)收益率作判斷將促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。
一、執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)年初股東權(quán)益的影響
(一)對(duì)年初股東權(quán)益調(diào)整的增加
1．以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，以及可供出售金融資產(chǎn)引起股東權(quán)益的增加。這部分主要指上市公司從交易所購(gòu)買(mǎi)的股票、債券、基金等交易性交融資產(chǎn)引起的股東權(quán)益增加。原制度規(guī)定，企業(yè)用于短期投資的股票、債券、基金等需采用成本與市價(jià)孰低原則進(jìn)行計(jì)量。新準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于這類為交易目的而持有的金融資產(chǎn)，要求將原來(lái)按成本計(jì)量轉(zhuǎn)為按公允價(jià)值計(jì)量，在牛市中，可提升此類資產(chǎn)的價(jià)值，從而增加股東權(quán)益增加。
2．因計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等原因形成遞延所得稅資產(chǎn)而導(dǎo)致股東權(quán)益的增加。原制度規(guī)定，絕大多數(shù)企業(yè)采用應(yīng)付稅款法計(jì)算所得稅費(fèi)用。企業(yè)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備納稅時(shí)，不能在稅前抵扣，只有在相關(guān)資產(chǎn)發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)才能從稅前扣除。而新準(zhǔn)則規(guī)定，上市公司均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法計(jì)算所得稅費(fèi)用，不僅要計(jì)算當(dāng)期的所得稅費(fèi)用，還應(yīng)確認(rèn)以后年度資產(chǎn)實(shí)際發(fā)生損失時(shí)，應(yīng)稅前抵扣少交稅款而形成的遞延所得稅收益和遞延所得稅資產(chǎn)，從而增加了股東權(quán)益。
(二)對(duì)年初股東權(quán)益調(diào)整的減少
1．轉(zhuǎn)銷長(zhǎng)期股權(quán)投資差額，引起股東權(quán)益的減少。長(zhǎng)期股權(quán)投資差額是指企業(yè)對(duì)子公司、合營(yíng)公司和聯(lián)營(yíng)公司的投資成本與在被投資單位凈資產(chǎn)中享有的份額之間的差異，原制度規(guī)定，此類差額應(yīng)在一定年限內(nèi)進(jìn)行攤銷，減少當(dāng)期投資收益。而新準(zhǔn)則規(guī)定，長(zhǎng)期股權(quán)投資不確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資差額，原有的長(zhǎng)期股權(quán)投資差額的余額在年初轉(zhuǎn)銷，從而減少了股東權(quán)益。
2．因確認(rèn)職工認(rèn)股權(quán)，辭退補(bǔ)償形成的負(fù)債等導(dǎo)致股東權(quán)益的減少。原制度規(guī)定不預(yù)計(jì)職工認(rèn)股權(quán)，辭退補(bǔ)償支出，而是在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用。新準(zhǔn)則規(guī)定，只要存在職工認(rèn)股權(quán)，辭退補(bǔ)償，就應(yīng)當(dāng)預(yù)計(jì)相關(guān)支出，計(jì)入成本費(fèi)用和相關(guān)的負(fù)債，從而減少了股東權(quán)益。
企業(yè)合并準(zhǔn)則明確規(guī)定，同一控制下的企業(yè)合并涉及上述調(diào)整因素，無(wú)論其攤銷余額是“借方差”還是“貸方差”，在首次執(zhí)行時(shí)均須將其結(jié)平，并相應(yīng)調(diào)整期初留存收益。非同一控制下的企業(yè)合并，無(wú)論有無(wú)未攤銷完的“貸差方”，在首次執(zhí)行日要將其結(jié)平。但非同一控制下未攤銷完的“借方差”，在首次執(zhí)行時(shí)不能將其結(jié)平，而應(yīng)在合并報(bào)表中將其作為“商譽(yù)”列示。同樣按照職工薪酬準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)首次執(zhí)行時(shí)存在的解除與職工勞動(dòng)關(guān)系的計(jì)劃，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工勞動(dòng)關(guān)系而產(chǎn)生的負(fù)債，并調(diào)整留存收益。
二、執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)量的影響
按照新準(zhǔn)則的規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)于會(huì)計(jì)期末對(duì)能取得可持續(xù)可靠的公允價(jià)值的投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量模式。企業(yè)采用公允價(jià)值計(jì)量，不再對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷，而應(yīng)當(dāng)以會(huì)計(jì)期末投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其他賬面價(jià)值。公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益，從而影響了企業(yè)當(dāng)期收入確認(rèn)。近年來(lái)在房地產(chǎn)大幅增值的背景下，大多數(shù)投資性房地產(chǎn)的賬面凈值相對(duì)于市場(chǎng)價(jià)值已明顯偏低，采用公允價(jià)值計(jì)量的企業(yè)應(yīng)對(duì)其凈資產(chǎn)賬面價(jià)值和當(dāng)期損益的稅收安排作出明確解釋。如果按現(xiàn)行會(huì)計(jì)處理方式，盡管凈資產(chǎn)增加的部分形成了遞延所得稅，不影響當(dāng)期應(yīng)交稅款，但是由于企業(yè)采用公允價(jià)值計(jì)量模式，不對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷，使企業(yè)利潤(rùn)提前實(shí)現(xiàn)從而增加企業(yè)所得稅，進(jìn)而惡化了企業(yè)的現(xiàn)金流量，因此在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有強(qiáng)制性規(guī)定的情況下，大多數(shù)房地產(chǎn)企業(yè)通常不采用公允價(jià)值模式計(jì)量。
新準(zhǔn)則只是將過(guò)去企業(yè)隱性的東西在報(bào)表中顯現(xiàn)出來(lái)，使報(bào)表更趨國(guó)際化、合理化，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)本身沒(méi)有實(shí)質(zhì)性影響。由于2008年上半年房地產(chǎn)市場(chǎng)比較繁榮，但下半年受?chē)?guó)際金融危機(jī)的影響，房地產(chǎn)企業(yè)快速進(jìn)入蕭條期。在這種情況下，雖然新準(zhǔn)則的實(shí)施真實(shí)反映了房地產(chǎn)產(chǎn)業(yè)上市公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，但也產(chǎn)生了巨大的負(fù)面影響。
我們認(rèn)為要遏制房地產(chǎn)企業(yè)操縱業(yè)績(jī)，應(yīng)關(guān)注做好：
1．規(guī)范公允價(jià)值使用，應(yīng)盡可能地完善公允價(jià)值的評(píng)估及確認(rèn)辦法，實(shí)現(xiàn)公允價(jià)值使用的合規(guī)化。
2．加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息監(jiān)管，改善外部環(huán)境，依靠會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)、證券監(jiān)管部門(mén)、證交所和媒介輿論等社會(huì)監(jiān)督促進(jìn)房地產(chǎn)上市企業(yè)嚴(yán)守會(huì)計(jì)規(guī)范。
3．提高房地產(chǎn)企業(yè)管理層職業(yè)道德素養(yǎng)。
我們既要嚴(yán)格控制企業(yè)對(duì)利潤(rùn)的操縱，又要針對(duì)宏觀環(huán)境變化對(duì)房市產(chǎn)生的負(fù)面效應(yīng)，進(jìn)一步規(guī)范我國(guó)的法律規(guī)范和道德規(guī)范。但是我們對(duì)新準(zhǔn)則的實(shí)施還存在如下疑慮：
若采用公允價(jià)值模式導(dǎo)致凈利潤(rùn)增加時(shí)，企業(yè)的可供分配利潤(rùn)還將隨之增加，股東要求利潤(rùn)分配，但此時(shí)房子沒(méi)有售出，相應(yīng)的貨幣資金沒(méi)有進(jìn)賬就會(huì)出現(xiàn)提前或超額分配利潤(rùn)而影響企業(yè)的正常資金周轉(zhuǎn)，如果對(duì)于因“賬面浮盈”而形成的“可供分配利潤(rùn)”進(jìn)行實(shí)際分配，就必然存在上市墊付分紅資金的現(xiàn)象，這樣就會(huì)影響到上市公司的健康運(yùn)行。
三、執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)投資的`影響
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)上市公司投資的'類型進(jìn)行了重分類，將部分短期投資劃分為交易性金融資產(chǎn)，長(zhǎng)期債券投資劃分為持有至到期投資，擴(kuò)充了投資的種類，增加了對(duì)投資性房地產(chǎn)的核算，同時(shí)大規(guī)模的引入公允價(jià)值計(jì)量屬性。公允價(jià)值確認(rèn)和計(jì)量在市場(chǎng)不充分的條件下實(shí)施較困難，為上市企業(yè)的盈余管理留下空間。
新準(zhǔn)則規(guī)定同一控制下的企業(yè)合并不允許采用購(gòu)買(mǎi)法，在一定程度上限制了人為操縱合并價(jià)格和可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值粉飾報(bào)表的行為，然而新準(zhǔn)則的實(shí)施并不能杜絕操縱行為，企業(yè)仍然可以通過(guò)改變合并策略操縱利潤(rùn)。如非同一控制下企業(yè)盡量避免合并類型，實(shí)現(xiàn)較大利潤(rùn)。合并方有動(dòng)機(jī)將本質(zhì)上不是同一控制下的企業(yè)合并包裝成同一控制下的企業(yè)合并，獲得期初至合并日實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的享有額。如果被合并方當(dāng)年虧損，合并方就有動(dòng)力為追求負(fù)商譽(yù)，將本質(zhì)上為同一控制下的企業(yè)合并包裝成非同一控制下的企業(yè)合并。
對(duì)企業(yè)的投資政策還包括對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的投資，新準(zhǔn)則規(guī)定符合條件的開(kāi)發(fā)費(fèi)用可以資本化，從而緩解了企業(yè)對(duì)利潤(rùn)的壓力，提高了經(jīng)營(yíng)者在研發(fā)投入的積極性，這一政策實(shí)施對(duì)少數(shù)有長(zhǎng)期核心競(jìng)爭(zhēng)力的科技企業(yè)有利，投入的項(xiàng)目開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)后在未來(lái)能夠產(chǎn)生效益。因此，這些企業(yè)會(huì)加大研發(fā)的比例，使產(chǎn)品更具競(jìng)爭(zhēng)力，而對(duì)一些缺乏核心技術(shù)和優(yōu)質(zhì)資源的企業(yè)不會(huì)產(chǎn)生很大的影響。
四、執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)公允價(jià)值運(yùn)用的影響
公允價(jià)值的運(yùn)用，可從初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量?jī)蓚�(gè)方面，在初始計(jì)量中企業(yè)在取得存貨、投資性房產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)要素要求按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。因?yàn)檫@部分資產(chǎn)取得時(shí)都有可靠的成本計(jì)量依據(jù)，比如購(gòu)買(mǎi)價(jià)格(發(fā)票)、運(yùn)輸發(fā)票、稅費(fèi)票證等。企業(yè)按照交易成本進(jìn)行計(jì)量，出現(xiàn)操縱列報(bào)的空間較小。就后續(xù)計(jì)量而言，執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)對(duì)企業(yè)公允價(jià)值運(yùn)用的影響表現(xiàn)在：
1．按照新準(zhǔn)則規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)必須按照公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，此時(shí)的公允價(jià)值指資產(chǎn)負(fù)債表日的相應(yīng)收盤(pán)價(jià)格。資產(chǎn)負(fù)債表中公允價(jià)值與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益或資本公積。
2．債務(wù)重組準(zhǔn)則規(guī)定，如果債務(wù)人以轉(zhuǎn)讓非貨幣資產(chǎn)方式實(shí)施債務(wù)重組，必須計(jì)算所轉(zhuǎn)讓的非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值之間的差額，并將該差額作為非貨幣性資產(chǎn)的資本處置損益納入損益核算。但由于此時(shí)的非貨幣性資產(chǎn)通常不存在活躍的交易市場(chǎng)，其公允價(jià)值的確定就會(huì)存在一定的彈性空間。
3．非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)在非貨幣性資產(chǎn)交換中的兩種計(jì)量模式：一是公允價(jià)值模式；二是賬面價(jià)值模式。一方面，企業(yè)對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換可采用兩種計(jì)量模式，無(wú)疑從計(jì)量模式上增加了可選擇的空間，以滿足企業(yè)管理當(dāng)局的需要；另一方面，雖對(duì)公允價(jià)值的運(yùn)用增加了限制條件，但仍可能被企業(yè)利用，在發(fā)達(dá)的市場(chǎng)條件下，公允價(jià)值比較容易確認(rèn)，但在不發(fā)達(dá)的市場(chǎng)條件下，公允價(jià)值確認(rèn)較難，準(zhǔn)則允許采用估值的方法估計(jì)公允價(jià)值，從技術(shù)上提供了企業(yè)操縱財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的空間。
五、執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的影響
新準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展有以下幾方面的影響：
1．在無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則中，將企業(yè)的研發(fā)劃分成兩個(gè)階段，允許開(kāi)發(fā)支出予以資本化，也就是將開(kāi)發(fā)支出計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)中定期進(jìn)行攤銷，而不是全部計(jì)入管理費(fèi)用，這樣大大減少了對(duì)企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)的沖擊。它鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行科研開(kāi)發(fā)和科技創(chuàng)新。這樣的政策配合企業(yè)所得稅中對(duì)企業(yè)三新科研開(kāi)發(fā)費(fèi)用按150％稅前扣除，無(wú)疑是有利于促進(jìn)企業(yè)科研開(kāi)發(fā)，鼓勵(lì)企業(yè)科研投入和科技創(chuàng)新。
2．在長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則中，規(guī)定母公司對(duì)子公司投資由以前的權(quán)益法改為成本法，體現(xiàn)了可持續(xù)發(fā)展理念。權(quán)益法下的投資收益是根據(jù)子公司凈利潤(rùn)份額確定的，并沒(méi)有對(duì)應(yīng)的現(xiàn)金流入企業(yè)，但這很可能導(dǎo)致企業(yè)的現(xiàn)金流出：因?yàn)闆](méi)有現(xiàn)金流入的投資收益導(dǎo)致了企業(yè)的利潤(rùn)增加，凈利潤(rùn)的增加使股東管理層有要求分派股利的可能，使企業(yè)出現(xiàn)“超現(xiàn)金”分配降低了企業(yè)持續(xù)發(fā)展能力。新準(zhǔn)則中把母公司對(duì)子公司的投資由權(quán)益法改為成本法是一項(xiàng)重大改革，有利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
3．在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備準(zhǔn)則中規(guī)定了固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資等減值損失，一經(jīng)確認(rèn)不得沖回。這就避免了企業(yè)通過(guò)減值轉(zhuǎn)回來(lái)操縱利潤(rùn)，提升企業(yè)的利潤(rùn)質(zhì)量。
4．或有事項(xiàng)準(zhǔn)則進(jìn)一步完善了企業(yè)對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)，強(qiáng)調(diào)當(dāng)或有負(fù)債確定為現(xiàn)時(shí)義務(wù)時(shí)企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。新準(zhǔn)則更加系統(tǒng)地闡述了預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)的原則和方法。訴訟、擔(dān)保產(chǎn)品質(zhì)量保證，環(huán)保整治等可以說(shuō)是任何一個(gè)企業(yè)都難以回避的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。當(dāng)這些或有負(fù)債在符合確認(rèn)條件時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分確認(rèn)，加強(qiáng)了企業(yè)對(duì)潛在影響事項(xiàng)的重視與關(guān)注。
5．職工薪酬準(zhǔn)則明確了企業(yè)使用各種人力資源所付出的全部代價(jià)，有利于有效監(jiān)督和控制生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的人工費(fèi)用支出，完善產(chǎn)品成本信息。
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