2016注冊會計師考試《會計》沖刺模擬題及答案
一、單項選擇題(本題型共5大題，20小題，每小題l分，本題型共20分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案，在答題卡相應位置上用2B鉛筆填涂相應的答案代碼。答案寫在試題卷上無效。)
(一)ABC會計師事務所負責審計甲公司2010年度財務報表，并于2011年4月1日出具了審計報告，ABC會計師事務所于2011年6月1日遇到下列與法律責任有關的事項，請代為作出正確的專業判斷。
1.利害關系人以ABC會計師事務所出具了不實報告并致其遭受損失為由，向人民法院提起民事侵權賠償訴訟。下列審計報告中，人民法院不將其界定為不實報告的是( )。
A.ABC會計師事務所違反法律法規的規定出具的具有虛假記載的審計報告
B.ABC會計師事務所出具的與甲公司預期的形式和內容不同的審計報告
C.ABC會計師事務所違反執業準則的規定出具的具有重大遺漏的審計報告
D.ABC會計師事務所違反誠信公允原則出具的具有誤導性陳述的審計報告
【答案】B
2.人民法院受理了利害關系人提起的訴訟，初步判斷ABC會計師事務所承擔相應的責任。下列有關賠償責任的說法中正確的是( )。
A.如果利害關系人存在過錯，應當減輕ABC會計師事務所的賠償責任
B.ABC會計師事務所應當對所有使用了其不實審計報告的機構或人員承擔賠償責任
C.ABC會計師事務所承擔的賠償責任應以其收取的審計費用為限
D.ABC會計師事務所應當對與甲公司發生交易的利害關系人承擔第一責任
【答案】A
3.人民法院在審理過程中確定了歸責原則，下列有關歸責原則的說法中正確的是( )。
A.如果ABC會計師事務所能夠證明自己沒有過錯，也應承擔一定的賠償責任
B.如果ABC會計師事務所能夠證明利害關系人的損失是由審計報告以外因素引起的，可以推定不實報告與損失不存在因果關系
C.如果甲公司故意編制虛假財務報表，ABC會計師事務所不必承擔責任
D.如果甲公司的無意行為導致財務報表存在錯報，ABC會計師事務所不必承擔責任
【答案】B
4.人民法院審理后認為ABC會計師事務所出具了不實報告，給利害關系人造成損失，應當承擔賠償責任。下列有關賠償責任的說法中正確的是( )。
A.如果ABC會計師事務所故意出具不實報告，應當承擔補充賠償責任
B.如果ABC會計師事務所明知甲公司的財務會計處理會直接損害利害關系人的利益而予以隱瞞，應當承擔連帶賠償責任
C.如果ABC會計師事務所未拒絕甲公司出具不實報告的要求，應當承擔補充賠償責任
【答案】B(二)A注冊會計師接受委托，對甲公司提供鑒證服務。A注冊會計師遇到下列事項，請代為作出正確的專業判斷。
5.在確定鑒證業務是基于責任方認定的業務還是直接報告業務時，下列說法中，A注冊會計師認為正確的是( )。
A.在基于責任方認定的業務中，預期使用者只能通過閱讀鑒證報告獲取鑒證對象信息
B.在直接報告業務中，注冊會計師直接對責任方的認定提出結論
C.在基于責任方認定的業務中，責任方只需對鑒證對象信息負責
D.在直接報告業務中，鑒證報告中不體現責任方的認定
【答案】D
6.甲公司要求將鑒證業務變更為非鑒證業務，其提出的下列變更理由中，A注冊會計師認為不能接受的是( )。
A.甲公司對原來要求的業務性質存在誤解
B.業務環境的變化導致甲公司的需求發生變化
C.甲公司無法提供鑒證業務需要的所有信息
D.法律法規發生重大變化
【答案】C
7.在確定鑒證業務的三方關系時，下列有關責任方的說法中，A注冊會計師認為錯誤的是( )。
A.責任方可能是預期使用者，但不是唯一的預期使用者
B.責任方可能是鑒證業務委托人，也可能不是委托人
C.在直接報告業務中，責任方是對鑒證對象負責的組織或人員
D.在基于責任方認定的業務中，責任方只需對鑒證對象負責
【答案】D
8.在區別鑒證對象和鑒證對象信息時，下列說法中，A注冊會計師認為錯誤的時( )。
A.在對甲公司遵守法律法規的情況提供鑒證服務時，鑒證對象可能是法律法規
B.在對甲公司提供財務報表審計服務時，鑒證對象可能是財務狀況、經營成果和現金流量
C.在對甲公司的運營情況提供鑒證服務時，鑒證對象信息可能是反映效率或效果的關鍵指標
D.在對甲公司內部控制提供鑒證服務時，鑒證對象信息可能是關于內部控制有效性的認定
【答案】A
9.在對營業收入進行細節測試時，A注冊會計師對順序編號的銷售發票進行了檢查。針對所檢查的銷售發票，A注冊會計師記錄的識別特征通常是( )。
A.銷售發票的開具人
B.銷售發票的編號
C.銷售發票的金額
D.銷售發票的付款人
【答案】B
10.在編制審計工作底稿時，下列各項中，A注冊會計師通常認為不必形成最終審計工作底稿的是( )。
A.A注冊會計師與甲公司管理層對重大事項進行討論的結果
B.A注冊會計師不能實現相關審計標準規定的目標的情形
C.A注冊會計師識別出的信息與針對重大事項得出的最終結論不一致的情形
D.A注冊會計師取得的已被取代的財務報表草稿
【答案】D
11.在歸檔審計工作底稿時，下列有關歸檔期限的要求中，A注冊會計師認為正確的是( )。
A.在審計報告日后六十天內完成審計工作底稿的歸檔工作
B.在審計報告日后九十天內完成審計工作底稿的歸檔工作
C.在審計報告公布日后六十天內完成審計工作底稿的歸檔工作
D.在審計報告公布日后九十天內完成審計工作底稿的歸檔工作
【答案】A
12.下列各情形中，A注冊會計師認為不屬于在歸檔期間對審計工作底稿作出事務性變動的是( )。
A.A注冊會計師刪除被取代的審計工作底稿
B.A注冊會計師對審計工作底稿進行分類、整理和交叉索引
C.A注冊會計師對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認可
D.A注冊會計師記錄在審計報告日后實施補充審計程序獲取的審計證據【答案】D
13.在詢問關聯方關系時，下列組織或人員中，A注冊會計師的詢問對象通常不包括的是( )。
A.內部審計人員
B.董事會成員
C.證券監管機構
D.內部法律顧問
【答案】C
14在評估和應對與關聯方交易相關的重大錯報風險時，下列說法中，A注冊會計師認為正確的是()。
A.所有的關聯方交易和余額都存在重大錯報風險
B.實施實質性程序應對與關聯方交易相關的重大錯報風險更有效，因此無須了解和評價與關聯方關系和交易相關的內部控制
C.超出正常經營過程的重大關聯方交易導致的風險屬于特別風險
D.A注冊會計師應當評價所有關聯方交易的商業理由
【答案】C
15.A注冊會計師發現2010年度甲公司向乙公司支付大額咨詢費，乙公司是甲公司總經理的弟弟開設的一家管理咨詢公司，并未包括在管理層提供的關聯方清單內。下列各項應對措施中，A注船會計師通常首先采取的是( )。
A.向甲公司董事會通報
B.向項目質量控制復核人員通報
C.要求甲公司管理層在財務報表中披露該交易是否為公平交易
D.要求甲公司管理層識別與乙公司之間發生的所有交易，并詢問與關聯方相關的控制為何未能識別出該關聯方
【答案】D
【解析】P534頁。
(五)A注冊會計師負責審計甲公司2010年度財務報表。在考慮獲取管理層書面聲明時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為作出正確的專業判斷。
16.下列二偉面文件中，A注冊會計師認為可以作為書面聲明的是( )。
A.董事會會議紀要
B.財務報表副本
C.A注冊會計師列示管理層責任并經甲公司管理層確認的信函
D.內部法律顧問出具的法律意見書
【答案】C
17.下列有關書面聲明的日期和涵蓋期間的說法中，A注冊會計師認為錯誤的是( )。
A.就某些交易獲取的單獨書面聲明可以晚于審計報告日
B.二抒面聲明應當涵蓋審計報告針對的所有財務報表和期間
C.二l弓面聲明的日期應當盡量接近對財務報表出具審計報告的日期
D.書面聲明的日期可以與審計報告目一致
【答案】A
18.下列有關書面聲明作用的說法中，A注冊會計師認為正確的是( )。
A.如果A注冊會計師不能獲取充分、適當的審計證據，可獲取書面聲明作為審計意見的基礎
B.如果甲公司管理層已就某事項提供書面聲明，可在一定程度上減輕A注冊會計師的責任
C.書面聲明提供的審計證據需要其他審計證據予以佐證
D.書面聲明提供的審計證據可減少A注冊會計師應當獲取的其他審計證據
【答案】C
19.在審計甲公司某項重要的金融資產時，A注冊會計師就管理層持有該金融資產的意圖向甲公司管理層獲取了書面聲明，但發現該書面聲明與其他審計證據不一致，A注冊會計師通常首先采取的措施是( )。
A.提請甲公司管理層修改其對持有該金融資產意圖的書面聲明
B.實施審計程序解決書面聲明與其他審計證據不一致的問題
C.考慮對審計證據總體可靠性和審計意見的影響
D.修改進一步審計程序的性質、時間安排和范圍
【答案】B
20、如果甲公司管理層拒絕就其責任的履行情況提供書面聲明，下列做法中，A注冊會
計師認為錯誤的是( )。
A.重新評價甲公司管理層的誠信情況
B.重新評價獲取審計證據的總體可靠性
C.對財務報表出具無法表示意見的審計報告
D.對財務報表出具保留意見的審計報告
【答案】D
二、多項選擇題(本題型基4大題，15小題，每小題l分，本題型共l5分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確白勺答案，在答題卡相應位置上用2B鉛筆填涂相應的答案代碼。每小題所有答案選擇正確的得分;不答、錯答、漏答均不得分。答案寫在試題卷上無效。)
(一)A注冊會計師負責審計甲公司2010年度財務報表。A注冊會計師遇到下列事項，請代為作出正確的專業判斷。
1.在確定執行審計工作的前提時，下列有關甲公司管理層責任的說法中，A注冊會計師認為正確的有( )。
A.甲公司管理層應當允許A注冊會計師查閱與編制財務報表相關的所有文件
B.甲公司管理層應當負責按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表
C.甲公司管理層應當允許A注冊會計師接觸所有必要的相關人員
D.甲公司管理層應當負責設計、執行和維護必要自勺內部控制
【答案】ABCD
2.在向甲公司管理層解釋審計的固有限制時，下列有關審計固有限制的說法中，A注冊會計師認為正確的有( )。
A.審計工作可能因高級管理人員的舞弊行為而受到限制
B.審計工作可能因審計收費過低而受到限制
C.審計工作可能因項目組成員素質和能力的不足而受到限制
D.審計工作可能因財務報表項目涉及主觀決策而受到限制
【答案】AD
3.在評價自身作出的職業判斷是否適當時，下列各項中，A注冊會計師認為應當考慮的有( )。
A.作出的判斷是否反映了對審計準則和會計準則的適當運用
B.作出的判斷是否有具體事實和情況所支持
C.作出的判斷是否與截至審計報告日知悉的事實一致
D.作出的判斷是否可以用來降低重大錯報風險
【答案】ABC
(二)A注冊會計師負責審計甲公司2010年度財務報表。在確定重要性及評價錯報時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為作出正確的專業判斷。
4.在運用重要性概念時，下列各項中，A注冊會計師認為應當考慮包括在內的有( )。
A.財務報表整體的重要性
B.實際執行的重要性
C.特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性
D.明顯微小錯報的臨界值
【答案】ABC
5.在確定實際執行的童要性時，下列各項因素中，A注冊會計師認為應當考慮的有 ( )。
A.財務報表整體的重要性
B.前期審計工作中識別出的錯報的性質和范圍
C.實施風險評估程序的結果
D.甲公司管理層和治理層的期望值
【答案】ABC
6.下列情形中，A注冊會計師可能認為需要在審計過程中修改財務報表整體的重要性的有( )。
A.甲公司情況發生重大變化
B.A注冊會計師獲取新的信息
C.通過實施進一步審計程序，A注冊會計師對甲公司及其經營情況的了解發生變化
D.審計過程中累積錯報的匯總數接近財務報表整體的重要性
【答案】ABC
7.在評價未更正錯報的影響時，下列說法中，A注冊會計師認為正確的有( )。
A.未更正錯報的金額不得超過明顯微小錯報的臨界值
B.A注冊會計師應當從金額和性質兩方面確定未更正錯報是否重大
C.A注冊會計師應當要求甲公司更正未更正錯報
D.A注冊會計師應當考慮與以前期間相關的未更正錯報對相關類別的交易、賬戶余額或披露以及財務報表整體的影響
【答案】BD
(三)A注冊會計師負責審計甲公司2010年度財務報表。在審計會計估計時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為作出正確的專業判斷。
8.在識別和評估與會計估計相關的重大錯報風險時，下列各項中，A注冊會計師認為應當了解的有( )。
A.與會計估計相關的財務報告編制基礎的規定
B.甲公司管理層如何識別需要作出會計估計的交易、事項和情況
C.甲公司管理層如何作出會計估計
D.會計估計所依據的數據
【答案】ABCD
9.在應對與會計估計相關的重大錯報風險時，下列各項程序中，A注冊會計師認為適當的有( )。
A.確定截至審計報告日發生的事項是否提供有關會計估計的審計證據
B.測試甲公司管理層如何作出會計估計以及會計估計所依據的數據
C.測試與甲公司管理層如何作出會計估計相關的控制的運行有效性，并實施恰當的實質性程序
D.作出點估計或區間估計，以評價甲公司管理層的點估計
【答案】ABCD
10.在評價會計估計的不確定性時，下列會計估計中，A注冊會計師通常認為具有高度不確定性的有( )。
A.高度依賴判斷的會計估計
B.采用高度專業化的、由甲公司自己開發的模型作出的公允價值會計估計
C.存在公開活躍市場情況下作出的公允價值會計估計
D.上期財務報表中確認的金額與實際結果存在差異的會計估計
【答案】ABD
11.在運用區間估計評價甲公司管理層點估計的合理性時，下列說法中，A注冊會計師認為正確的有( )。
A.A注冊會計師的區間估計應當采用與甲公司管理層一致的假設和方法
B.應當縮小區間估計，直至該區間估計范圍內的所有結果均被視為是可能自勺
C.應當從區間估計中剔除不可能發生的極端結果
D.當區間估計的區間縮小至等于或小于實際執行的重要性時，該區間估計對于評價甲公司管理層的點估計通常是適當的
【答案】CD
(四)A注冊會計師在從事驗資業務過程中，遇到下列事項，請代為作出正確的專業判斷。
12.在識別和評估驗資風險時，下列各項中，A注冊會計師認為通常可能導致驗資風險的有( )。
A.驗資業務委托渠道復雜或不正常
B.出資人之間存在意見分歧
C.家庭成員共同出資
D.驗資資料相互矛盾
【答案】ABCD
13.在確定驗資報告的類型時，下列各項中，A注冊會計師認為需要出具變更驗資報告的有( )。
A.被審驗單位因吸收合并變更注冊資本及實收資本
B.被審驗單位將資本公積、盈余公積、未分配利潤等轉增注冊資本及實收資本
C.被審驗單位注冊資本金額雖保持不變，但出資人和出資比例等發生變化
D.被審驗單位因注銷股份等減少注冊資本及實收資本
【答案】ABD
14.下列各項中，A注冊會計師認為應當拒絕出具驗資報告并解除業務約定的有( )。
A.被審驗單位及其出資者未對非貨幣財產進行資產評估或價值鑒定并辦理有關財產權轉移手續
B.被審驗單位減少注冊資本時，不按國家有關規定進行公告、債務清償或提供債務擔保
C.被審驗單位由于嚴重虧損而導致增加注冊資本前的凈資產小于實收資本
D.全體股東的貨幣出資比例不符合國家有關法律法規規定
【答案】ABD需要披露的重
15.在出具驗資報告時，下列各項中，A注冊會計師認為需要在驗資報告說明段中按露的重要事項有( )。
A.A注冊會計師與被審驗單位在實收資本的確認方面存在的異議
B.已設立公司尚未對注冊資本的實收情況或變更情況作出相關會計處理
C.驗資截止日至驗資報告日期間A注冊會計師發現的影響審驗結論的重大事項
D.A注冊會計師發現的前期出資不實的情況以及明顯的抽逃出資跡象
【答案】ABCD。
三、簡答題(本題型共6題。其中第6小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，該小題最高得分為6分;如使用英文解答，該小題須全部使用英文，最高得分為11分。第l小題、第2小題和第3小題每小題6分，第4小題5分，第5小題6分。本題型最高得分為40分。答案中的金額有小數點的保留兩位小數，小數點兩位后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。)
1.上市公司甲公司系ABC會計師事務所的常年審計客戶。2010年4月1日，ABC會計師事務所與甲公司續簽了2010年度財務報表審計業務約定書。XYZ會計師事務
所和ARC會計師事務所使用同一品牌，共享重要的專業資源。ABC會計師事務所遇到下列與職業道德有關的事項：
(1)ABC會計師事務所委派A注冊會計師擔任甲公司2010年度財務報表審計項目合伙人。A注冊會計師曾擔任甲公司2004年度至2008年度財務報表審計項目合伙人，但未擔任甲公司2009年度財務報表審計項目合伙人。
(2)2010年9月15日，甲公司收購了乙公司80%的股權，乙公司成為其控股子公司。A注冊會計師自2009年1月1日起擔任乙公司的獨立董事，任期5年。
(3)B注冊會計師系ABC會計師事務所的合伙人，與A注冊會計師同處一個業務部門。2010年3月1日，8注冊會計師購買了甲公司股票5 000股，每股l0元，由于尚未出售該殷票，ABC會計師事務所未委派B注冊會計師擔任甲公司審計項目組成員。
(4)丙公司系甲公司的母公司，甲公司審計項目組成員C的妻子在丙公司擔任財務總監。
(5)甲公司審計項目組成員D曾在甲公司人力資源部負責員工培訓工作，于2010年2月10日離開甲公司，加入ABC會計師事務所。
(6)2010年2月25日，XYZ會計師事務所接受甲公司委托，提供內部控制設計服務。
要求：
針對上述(1)至(6)項，逐項指出ABC會計師事務所及其人員是否違反中國注冊會計師職業道德守則，并簡要說明理由。
【答案】
(1)違反。A注冊會計師擔任關鍵審計合伙人5年輪換后，再次擔任該客戶的關鍵審計合伙人需要在2年后，否則因自我評價違反職業道德守則。。(教材P109)
(2)違反。因企業合并導致乙公司成為ABC事務所的審計客戶，A注冊會計師擔任審計客戶(乙公司)的獨立董事會，因自我評價違反職業道德守則。(教材P82、P107-108)
(3)違反。A注冊會計師所在分部的其他合伙人在審計客戶中擁有直接經濟利益，因經濟利益違反職業道德守則。(教材P110)
(4)違反。審計項目組成員的主要近親屬(其妻子)是審計客戶的高級管理人員，其崗位職責對財務報表產生重大影響，因密切關系違反職業道德守則。(教材P82、P105)
(5)不違反。審計項目組成員曾在審計客戶(甲公司)負責員工的培訓工作，其崗位職責對財務報表不產生重大影響，不存在密切關系違反職業道德守則。(教材P82、P105)
(6)違反。ABC事務所和XYZ事務所屬于網絡事務所，XYZ事務所承擔內部控制設計服務屬于承擔審計客戶管理層職責，因自我評價違反職業道德守則。(教材P82、P95、P107-108)
2.ABC會計師事務所接受委托，負責審計上市公司甲公司2010年度財務報表，并委派A注冊會計師擔任審計項目合伙人。在制定審計計劃時，A注冊會計師根據其審計甲公司的多年經驗，認為甲公司2010年度財務報表不存在重大錯報風險，應當直接實施進一步審計程序。在審計過程中，A注冊會計師要求項目組成員之間相互復核工作底稿，并委派其所在業務部的8注冊會計師負責甲公司項目質量控制復核。
項目組內部在某項重大問題上存在分歧，經主任會計師批準，A注冊會計師出具了審計報告。在審計報告出具后，B注冊會計師隨機選取若干份工作底稿進行了復核，沒有發現重大問題。
要求：
針對上述情形，指出存在哪些可能違反審計準則和質量控制準則的情況，并簡要說明理由。
【答案】
(1)違反審計準則。A注冊會計師必須了解甲公司及其環境，實施風險評估程序后才能評估財務報表風險。(教材P256、P262)
(2)違反質量控制準則。項目組內部復核的原則是：由項目組經驗較多的人員復核經驗較少的人員執行的工作。(教材P65倒數第11行)
(3)違反質量控制準則。項目質量控制復核人員應當由會計師事務所指派，而不能由審計項目負責人直接任命。(教材P67)
(4)違反質量控制準則。只有意見分歧問題得到解決后項目合伙人才能出具審計報告。(教材P67)
(5)違反質量控制準則。項目質量控制復核應當在出具審計報告之前完成。(教材P67)
(6)違反質量控制準則。應當選取與項目組作出重大判斷及形成結論有關的工作底稿復核，而不是隨意選擇復核樣本。(教材P68)
3.A注冊會計師負責審計甲公司2010年度財務報表。在針對銷售費用的發生認定實施細節測試時，A注冊會計師決定采用傳統變量抽樣方法實施統計抽樣，相關事項
如下：
(1)A注冊會計師將抽樣單元界定為銷售費用總額中的每個貨幣單元。
(2)A注冊會計師將總體分成兩層，使每層的均值大致相等。
(3)A注冊會計師在確定樣本規模時不考慮銷售費用賬戶的可容忍錯報。
(4)A注冊會計師采用系統選樣的方式選取樣本項目進行檢查。
(5)在對選中的一個樣本項目進行檢查時，A注冊會計師發現所附發票丟失，于是另選一個樣本項目代替。
(6)甲公司2010年度銷售費用賬面金額合計為75 000 000元。A注冊會計師狹定采用傳統變量抽樣中的差額估計抽樣方法，確定的總體規模為4 000，樣本規模為200，樣本賬面金額合計為4 000 000元，樣本審定金額合計為3 600 000元。
要求：
(1)針對上述(1)至(5)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否存在不當之處。
如果存在不當之處，簡要說明理由。
(2)在不考慮上述(1)至(5)項的情況下，針對上述第(6)項，計算銷售費用錯報金額的點估計值。
【答案】針對要求(1)：
事項(1)存在不當之處。在PPS抽樣中，抽樣單元是貨幣單元為抽樣單元，在傳統變量抽樣中應以每一筆交易作為抽樣單元。(教材P210第4段)
事項(2)存在不當之處。分層應當分為金額大致相當的兩層，而不是均值大致相等的兩層。
事項(3)存在不當之處。在確定樣本規模時，需要考慮可容忍錯報、總體變異性、可接受的抽樣風險、預計總體錯報和總體規模等。(教材P194表10-1)
事項(4)不存在不當之處。(教材P196)
事項(5)存在不當之處。發票丟失應當視為一項錯報。
針對要求(2)：
樣本錯報金額=4000000-3600000=400000元
樣本中的平均錯報額=400000/200=2000元
錯報總額的點估計值=4000*2000=8000000元。
4.A注冊會計師負責對甲公司2010年12月31日的財務報告內部控制進行審計。A注冊會計師了解到，甲公司將客戶驗貨簽收作為銷售收入確認的時點。部分與銷售相關的控制內容摘錄如下：
(1)每筆銷售業務均需與客戶簽訂銷售合同。
(2)賒銷業務需由專人進行信用審批。
(3)倉庫只有在收到經批準的發貨通知單時才能供貨。
(4)負責開具發票的人員無權修改開票系統中已設置好的商品價目表。
(5)財務人員根據核對一致的銷售合同、客戶簽收單和銷售發票編制記賬憑證并確認銷售收入。
(6)每月末，由獨立人員對應收賬款明細賬和總賬進行調節。
要求：
(1)針對上述(1)至(6)項所列控制，逐項指出是否與銷售收入的發生認定直接相關。
(2)從所選出的與銷售收入的發生認定直接相關的控制中，選出一項最應當測試的控制，并簡要說明理由。
【答案】針對要求(1)：
事項(1)與銷售收入的發生認定直接相關。
事項(2)與銷售收入的發生認定直接相關。
事項(3)與銷售收入的發生認定直接相關。
事項(4)與銷售收入的發生認定不直接相關。
事項(5)與銷售收入的發生認定直接相關。
事項(6)與銷售收入的發生認定不直接相關。
針對要求(2)：
注冊會計師最應當選擇事項(5)進行控制測試。因為甲公司是以“客戶驗貨簽收”作為銷售收入的確認時點的，核對銷售合同、客戶簽收單和銷售發票能夠降低虛構銷售收入的風險。
5.A注冊會計師負責審計甲公司2010年度財務報表。在審計過程中，A注冊會計師遇到下列事項：
(1)甲公司擁有3家子公司，分別生產不同的飲料產品。甲公司所處行業整體競爭激烈，市場處于飽和狀態，同行業公司的主營業務收入年增長率低于5%，但甲公司董事會仍要求管理層將2010年度主營業務收入增長率確定為8%。管理層編制的甲公司2010年度財務報表顯示，已按計劃實現收入。
(2)甲公司管理層除領取固定工資外，其獎金金額與當年完成主營業務收入的情況掛鉤。
(3)在以前年度審計中，A注冊會計師沒有發現甲公司收入確認方面存在舞弊行為，因此，在2010年度審計中，A注冊會計師未將收入確認作為由于舞弊導致的重大錯報風險領域。
(4)在對日常會計核算過程中作出的會計分錄以及編制財務報表過程中作出的其他調整進行測試時，A注冊會計師向參與財務報告編制過程的人員詢問了與處理會計分錄和其他調整相關的不恰當或異常的活動。
要求：
(1)針對事項(1)和(2)，分析甲公司是否存在舞弊風險因素，并簡要說明理由。
(2)針對事項(3)，分析A注冊會計師未將收入確認作為由于舞弊導致的重大錯報風險領域是否適當，并簡要說明理由。
(3)針對事項(4)，簡要說明A注冊會計師除實施詢問程序夕}，還應當實施哪些程序。
【答案】
針對要求(1)：事項(1)存在舞弊 “動機或壓力”風險因素。原因有：
1)甲公司所在行業整體競爭激烈，市場處于飽和狀態;
2)董事會對管理層制定了過高的盈利能力指標。(教材P451表21-1)
事項(2)存在舞弊 “動機或壓力”風險因素。原因有：
管理層個人報酬中有相當一部分(如獎金)取決于公司能否實現激進的目標(經營成果)。(教材P451表21-1)
針對要求(2)：
事項(3)不恰當。注冊會計師在識別和評估由于舞弊導致的重大錯報風險時，應當基于收入確認存在舞弊風險的假定，評價哪些類型的收入、收入交易或認定導致舞弊風險。如果未將收入確認作為由于舞弊導致的重大錯報風險領域，則應當在審計工作底稿中記錄得出該結論的理由。(教材P455)
針對要求(3)：
事項(4)中可選擇的其他程序包括：
1)測試日常會計核算過程中作出的會計分錄以及編制財務報表過程中作出的其他調整是否適當;
2)復核會計估計是否存在偏向，并評價產生這種偏向的環境是否表明存在由于舞弊導致的重大錯報風險;
3)對于超出被審計單位正常經營過程的重大交易，或基于對被審計單位及其環境的了解以及在審計過程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易，評價其商業理由。(教材P458)
6.ABC會計師事務所負責審計D集團公司2010年度財務報表，并委派A注冊會計師擔任審計項目合伙人。D集團公司屬于家電制造行業，共有4家全資子公司，各子公司的相關資料摘錄如下：
|
公司名稱 |
主營業務 |
資產總額在
集團中所占
的份額 |
營業收入在 集團中所占
的份額 |
利潤總額在 集團珥]所占
白勺份額 |
說明 |
|
E公司 |
彩電 |
80％ |
50％ |
78％ |
(1) |
|
F公司 |
冰箱 |
5％ |
5％ |
6％ |
(2) |
|
G公司 |
洗衣機 |
5％ |
40％ |
5％ |
(3) |
|
H公司 |
集團產品的
出口銷售 |
5％ |
5％ |
4％ |
(4)
|
|
說明：
(1)E公司的業務和財務狀況穩定。
(2)F公司從事的業務剛剛開始兩年，規模較小，財務狀況較為穩定。
(3)為拓展市場，G公司向部分主要客戶提供特殊退貨安排。
(4)H公司從事了若干遠期外匯合同交易，以管理2010年度夕}匯匯率持續波動
的風險。 t |
|||||
要求：
(1)假定在確定某子公司對集團而言是否具有財務重大性時，A注冊會計師采用資產總額、營業收入和利潤總額為基準，代A注冊會計師確定哪些子公司為集團審計中重要組成部分，哪些子公司為非重要組成部分，并簡要說啁理由。
(2)針對確定的重要組成部分，簡要說明A注冊會計師執行工作自勺類型。
(3)針對確定的非重要組成部分，簡要說明A注冊會計師執行工作的類型。
【答案】
(1)重要組成部分包括：E公司、G公司、H公司。
�、偌瘓F項目組可能將超過基準(資產總額、營業收入或利潤)的15%的組成部分作為重要組成部分，故E公司和G公司屬于重要組成部分;
�、陔m然H公司基準未超過15%，但其交易性質特殊(遠期外匯合同交易)，因此屬于重要組成部分。
(2)對重要組成部分執行的工作類型：
①使用組成部分重要性對組成部分財務信息實施審計;
�、卺槍εc可能導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險相關的一個或多個賬戶余額、一類或多類交易或披露事項實施審計;
�、坩槍赡軐е录瘓F財務報表發生重大錯報的特別風險實施特定的審計程序。
(3)對不重要組成部分執行的工作類型：在集團層面實施分析程序。
四、綜合題(本題型共2題，每題15分，本題型共30分。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。答案中的金額用人民幣萬元表示，有小數點的保留兩位小數，小數點兩位后四舍五入。)
1.甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶，主要從事醫療器械設備的生產和銷售。A類產品為大中型醫療器械設備，主要銷往醫院;B類產品為小型醫療器械設備，主要通過經銷商銷往藥店。X注冊會計師負責審計甲公司2010年度財務報表。
資料一：
X注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公-N情況及其環境，部分內容摘
錄如下：
(1)2010年初，甲公司在5個城市增設了銷售服務處，使銷售服務處自勺數量增加到11個，銷售服務人員數量比上年末增加50%。
(2)對于A類產品，甲公司負責將設備運送到醫院并安裝調試。醫院驗收合格后簽署設備驗收單，甲公司根據設備驗收單確認銷售收入。甲公司自2010年起向醫院提供l個月的免費試用期，醫院在試用期結束后簽署設備驗收單。
(3)由于市場上B類產品競爭激烈，甲公司在2010年初將B類產品的價格平均下調10%。
(4)甲公司從2009年起推出針對經銷商的返利計劃，根據經銷商已付款白勺采購額的3%到6%的比例，在年度終了后12個月內向經銷商支付返利。甲公司未與經銷商就返利計劃簽訂書面協議，而由銷售人員口頭傳達。
(5)2010年12月，一名已離職員工向甲公司董事會舉報，稱銷售總監有虛報銷售費用的行為。甲公司己對此事展開調查，目前尚無結論。
(6)甲公司的生產設備使用的備件的購買和領用不頻繁，但各類備件的種類繁多。為減輕年末存貨盤點的工作量，甲公司管理層決定于2010年1 1月30日對備件進行盤點，其余存貨在2010年12月31目進行盤點。
資料二：
x注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的甲公司的財務數據，部分內容摘錄如下：
(金額單位：萬元)
|
|
未審數 |
已審數 |
||
|
項 目 |
201{ |
0年 |
2009鏈 |
|
|
|
A類產品 |
B類產品 |
A類產品 |
B類產品 |
|
主營業務收入 |
6 800 |
6 300 |
4 500 |
6 000 |
|
減：銷售返利 |
O |
300 |
0 |
280 |
|
營業收入 |
、6 800 |
6 000 |
4 500 |
5 720 |
|
營業成本 |
3 500 |
4 300 |
2 700 |
3 700 |
|
銷售費用 |
|
|
||
|
一員工薪酬 |
1 300 |
800 |
||
|
一辦公室租金 |
390 |
350 |
||
|
利潤總額 |
2 000 ， |
1 200 |
||
|
|
|
|
||
|
應收賬款 |
4 900 |
3 500 |
||
|
壞賬準備 |
(100) |
(80) |
||
|
存貨 |
|
|
||
|
一發出商品 |
410 |
400 |
||
|
一備件 |
290 |
330 |
||
|
其他應付款 |
|
|
||
|
一返利 |
420 |
280 |
||
|
一租金 |
120 |
90 |
||
資料三：
X注冊會計師在審計工作底稿中記錄了審計計劃，部分內容摘錄如下：
(1)2009年度財務報表整體的重要性為利潤總額的5%，即60萬元�？紤]到本項目屬于連續審計業務，以往年度審計調整少，風險較低，因此將2010年度財務報表整體的重要性確定為利潤總額的10%，即200萬元。
(2)根據以往年度審計結果，甲公司針對主要業務流程(包括銷售與收款、采購與付款以及生產與存貨)的內部控制是有效的，因此在2010年度審計中將繼續采用綜合性審計方案。
資料四：
X注冊會計師在審計工作底稿中記錄了擬實施的實質性程序，部分內容摘錄如下：
(1)取得5個新設銷售服務處的辦公室租賃合同，連同以前年度獲取的6個銷售服務處的租賃合同，估算本年度辦公室租金費用。
(2)計算2010年度每月毛利率，如果存在較大波動，向管理層詢問波動原因。
(3)檢查2009年度計提的銷售返利的實際支付情況，并向管理層詢問予以佐證，評估2010年度計提的銷售返利金額的合理性。
(4)從A類產品銷售收入明細賬中選取若干筆記錄，檢查銷售合同、發票和設備驗收單，確定記錄的銷售收入金額是否與合同和發票一致，收入確認的時點是否與合IS]約定的交易條款和設備驗收單的日期相符。
(5)檢查年末應收賬款的賬齡分析以及年內實際發生的壞賬，評估壞賬準備的合理性。
(6)分別在2010年11月30日和2010年12月31日對甲公司的存貨盤點實施監盤。
要求：
(1)針對資料一(1)至(6)項，結合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出瓷料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為存在重大錯報風險，簡要說明理由，并說明該風險主要與哪些項目(僅限于營業收入、營業成本、銷售費用、應收賬款、壞賬準備、存貨和其他應付款)的哪些認定相關。將答案直接填入答題卷第7頁至第8頁的相應表格內。
(2)逐項指出資料三(1)和(2)項審計計劃是否適當，并簡要說明理由。
(3)針對資料四(1)至(6)項的實質性程序，假定不考慮其他條件，逐項指出實質性程序與根據資料一(結合資料二)識別的重大錯報風險是否直接相式。如果直接相關，指出對應的是識別的哪一項重大錯報風險，并簡要說明理由。將答案直接填入答題卷第10頁至第11頁的相應表格內。
2.甲公司系ABC會計師事務所的常年審計客戶，主要從事電子產品的生產和銷售。ABC會計師事務所委派x注冊會計師擔任甲公司2010年度財務報表審計項目合伙人。在審計存貨時，x注冊會計師編制了相關工作底稿，部分內容摘錄如下：
資料一：
(金額單位：萬元)
|
甲公司 |
索引號：
B1.1 |
||||
|
原材料審計表 |
編制：(略) |
日期：201 1年3月5日 |
|||
|
截至2010年12月31日 |
審核：(略) |
日期：201 1年3月5日 |
|||
|
|
|
2010年 |
2009焦 |
||
|
索引 |
未審數 |
審計調整 |
審定數 |
已審數 |
|
|
A原材料 |
注釋l |
40 |
|
40 |
100 |
|
B原材料 |
注釋2 |
200 |
50 |
250 |
450 |
|
C原材料 |
注釋3 |
50 |
—20 |
30 |
200 |
|
……(略) |
(略) |
……(略) |
……(略) |
……(略) |
……(略) |
|
減：存貨跌價準 備 |
B1.3 |
0 |
O |
O |
0 |
|
合計 |
|
2 000 |
—60 |
1 940 |
1 800 |
|
注釋l：A原材料主要用于生產A產品。
A原材料2010年末結存數量與2009年末基本保持一致，但結存金額比2009
年末有所減少。主要原因是：A原材料供應商從2010年初開始向甲公司提
供采購折扣(年末結算)。甲公司在2010年12月31日收到A原材
料供應商支付的2010年度采購折扣60萬元，并相應沖減A原材料2010
年末結存成本、60萬元。我們檢查了采購合同、供應商出具的采購折扣結算
明細表以及相關的銀行進賬單據，沒有發現異常。審計處理建議：無須提
出審計調整建議。 注釋2：B原材料主要用于生產B產品。
根據8原材料盤點結果，2010年末結存金額未包括于2010年l2月31日
已入庫但尚未收到采購發票的50萬元8材料。審計處理建議：已提出審計
調整建議，于2010年末補計已入庫的8原材料50萬元。 注釋3：C原材料主要用于生產C產品。
根據C原材料盤點結果，2010年末結存金額中有20萬元的C原材料在20113
年12月31口收到采購發票，但于201 1年1月l日才實際收到入庫。審計
處理建議：已提出審計調整建議，于2010年末沖回尚未收到入庫的C原材
料20萬元。 注釋…：(略) |
|||||
資料二：
(金額單位：萬元)
|
甲公司 |
索引號：
B1.2 |
||||
|
產成品審計表 |
編制：(略) |
日期：201 1年3月5日 |
|||
|
截至2010年12月3 1 Et |
審核：(略) |
日期：201 1年3月5日 |
|||
|
|
|
2010年 |
2009盆 |
||
|
索引 |
未審數 |
審計調整 |
審定數 |
已審數 |
|
|
A產品 |
注釋l |
450 |
|
450 |
1 50 |
|
B產品 |
注釋2 |
280 |
40 |
320 |
500 |
|
C產品 |
注釋3 |
1 70 |
20 |
190 |
300 |
|
……(略) |
(略) |
……(略) |
……(略) |
……(略) |
……(略) |
|
減：存貨跌價準備 |
B1—3 |
0 |
0 |
O |
0 |
|
合計 |
|
3 000 |
100 |
3 100 |
2 800 |
|
注釋l：A產品是甲公司目前最暢銷的產品，2010年平均每月銷售量約20 000件，
并且預計201 1年的售價和銷量都將有所上升。
根據A產品盤點結果，2010年末結存金額中未包括已于2010年12月31
日對外開具銷售發票但未發貨的l 000件A產品(成本30萬元)。據甲公司
銷售經理介紹，客戶實際于2010年12月31日向甲公司采購共計2 000件
A產品，甲公司己于2010年l2月31日向客戶開具2 000件的銷售發票，
并確認銷售收入。其中1 000件已于2010年l2月3 1日交付客戶。曲于甲
公司倉庫于2010年末工作繁忙，剩余l 000件實際于2011年1月l0日交
付客戶。甲公司銷售經理表示客戶知道甲公司延遲發貨的安排，且未提戰異
議。我們檢查了甲公司于2010年l2月31目開具的銷售發票，以及于2011
年1月10日的交貨記錄，沒有發現異常。審計處理建i義：無須提出審計調
整建議。 注釋2：B產品曾經是甲公司的主要產品之一，但隨著A產品的推出，月銷量已白
2010年1月的約10 000件下降至2010年12月的約3 000件，并且預計2011
年的售價和銷量都將繼續下跌。事實上，甲公司已于2011年2月初宣布B
產品降價l0％。
2010年12月末銷售的1 000件B產品(成本為40萬元)在2011年1月5
日被退回。甲公司相應沖減了201 1年1月份的主營業務收入。我們檢查了
相關銷貨退回協議以及2011年1月5日的入庫記錄，沒有發現異常。茸計
處理建議：已提出審計調整建議，沖回該l 000件B產品于2010年度所確
認的相關主營業務收入、主營業務成本和應收賬款，并相應調整增加20 10
年末8產品余額40萬元。 注釋3：C產品已于201 1年2月起停產。
我們對C產品于2010年l2月31目的發出計價進行了測試(見索引號(咯))，
注意到C產品于2010年12月結轉主營業務成本所用的單位成本計算有誤，
導致多轉主營業務成本20萬元。審計處理建議：已提出審計調整建議，沖
回C產品于2010年度多結轉的主營業務成本20萬元，并相應調整增加201D
年末C產品余額20萬元。 注釋…：(略) |
|||||
要求：
(1)針對資料一的注釋l至注釋3，假定不考慮其他條件，逐項指出相關審計處理
建議是否存在不當之處，并簡要說明理由。如果存在不當之處，簡要提出改
進建議。將答案直接填入答題卷第12頁的相應表格內。
(2)針對資料二的注釋1至注釋3,假定不考慮其他條件，逐項指出相關審計處理建議是否存在不當之處，并簡要說明理由。如果存在不當之處，簡要提出改進建議。將答案直接填入答題卷第13頁的相應表格內。
(3)針對資料三，結合資料一和資料二，假定不考慮其他條件，指出資料三所列的存貨跌價準備審計表的內容存在哪些不當之處。
(4)針對資料三，結合資料一和資料三，假定不考慮其他條件，針對A原材料、B原材料和C原材料，以及A產品、B產品和C產品，逐項指出是否存在需要建議甲公司計提存貨跌價準備的情況，并簡要說明理由。將答案直接填入答題卷第15頁至第16頁的相應表格內。
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