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2016注冊會計(jì)師考試《稅法》預(yù)測題答案
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一、單項(xiàng)選擇題
1、C
【答案解析】會計(jì)利潤=2000+220-1550-200-100=370(萬元)
捐贈扣除限額=370×12%=44.4(萬元)
實(shí)際發(fā)生的公益性捐贈支出90萬元，根據(jù)限額扣除。
2、B
【答案解析】企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰，銷售收入×5‰=[2000+936÷(1+17%)]×5‰=14(萬元)，實(shí)際發(fā)生數(shù)×60%=20×60%=12(萬元)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額為兩者較小，即12萬元;企業(yè)發(fā)生的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除。廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額=[2000+936÷(1+17%)]×15%=420(萬元)，超標(biāo)準(zhǔn)(300+180)-420=60(萬元);企業(yè)所得稅前扣除的期間費(fèi)用=(110-20+12)+(600-60)+200=842(萬元)。
3、D
【答案解析】可以扣除的利息費(fèi)用為：400×6%×10/12=20(萬元);利息費(fèi)用調(diào)增應(yīng)納稅所得額=28-20=8(萬元)。
4、A
【答案解析】企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。
業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額=(1000+150+100)×5‰=6.25(萬元)>10×60%=6(萬元)，可以扣除6萬元。
5、C
【答案解析】企業(yè)已計(jì)入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，應(yīng)當(dāng)通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。
6、D
【答案解析】企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。
福利費(fèi)扣除限額為300×14%=42(萬元)，實(shí)際發(fā)生45萬元，準(zhǔn)予扣除42萬元
工會經(jīng)費(fèi)扣除限額=300×2%=6萬元)，實(shí)際發(fā)生5萬元，可以據(jù)實(shí)扣除
職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額=300×2.5%=7.5(萬元)，實(shí)際發(fā)生15萬元，準(zhǔn)予扣除7.5萬元
稅前準(zhǔn)予扣除的工資和三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)合計(jì)=300+42+5+7.5=354.5(萬元)
7、C
【答案解析】手續(xù)費(fèi)和傭金支出，在限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，超過部分，不得扣除。
8、C
【答案解析】企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額=(5100+190+550+50)×5‰=29.45(萬元)<70×60%=42(萬元)，只能扣除29.45萬元。廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除限額=(5100+190+550+50)×15%=883.5(萬元)，實(shí)際發(fā)生額900萬元，按883.5萬元扣除。向非金融機(jī)構(gòu)借款的費(fèi)用支出，在不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。向非金融企業(yè)借款可以扣除的借款利息=1000×7%=70(萬元)該企業(yè)2011年度所得稅前可以扣除的期間費(fèi)用合計(jì)=(450-70+29.45)+883.5+(260-80+70)=1542.95(萬元)
9、B
【答案解析】選項(xiàng)A，接受捐贈收入、無法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅;選項(xiàng)C，股息等權(quán)益性投資收益以被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn);選項(xiàng)D，特許權(quán)使用費(fèi)收入以合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
10、C
【答案解析】選項(xiàng)A、B屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，選項(xiàng)D由于在納稅人內(nèi)部流轉(zhuǎn)，不作收入處理。
11、D
【答案解析】居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益，免稅。企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。
技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分免征。超過500萬的元部分減半征收。企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所得500-248=252萬元免所得稅。
該企業(yè)2012年應(yīng)納所得稅額=(980-680-50+25-10)×25%=66.25(萬元)。
12、C
【答案解析】向非金融機(jī)構(gòu)借款的費(fèi)用支出，在不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。向銀行借入流動資金的半年利率=(4.5÷200)=2.25%。
向職工借入流動資產(chǎn)準(zhǔn)予扣除的利息費(fèi)用=50×2.25%=1.13(萬元)
直接向貧困地區(qū)的捐款屬于稅前不能扣除的事項(xiàng)。
該企業(yè)2011年度應(yīng)納稅所得額=20+2-1.13+5=25.87(萬元)
應(yīng)納所得稅=25.87×25%=6.47(萬元)
13、C
【答案解析】分為視同銷售和捐贈兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，視同銷售調(diào)整應(yīng)納稅所得額=100-80=20，捐贈的可以稅前扣除的捐贈限額是500×12%=60(萬元)，對外捐贈支出的金額80+100×17%=97(萬元)，允許扣除60.
合計(jì)納稅調(diào)增=97-(60-20)=57萬元，應(yīng)納企業(yè)所得稅=(500+57)×25%=139.25(萬元)
14、B
【答案解析】廣告費(fèi)扣除的限額=(3000+120)×15%=468(萬元)，實(shí)際發(fā)生了120萬元，銷售費(fèi)用準(zhǔn)予全部扣除;業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%=14.4(萬元)<(3000+120)×0.5%=15.6萬元，所得稅前允許扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)14.4萬元，管理費(fèi)用允許扣除230-24+14.4=220.4(萬元);會計(jì)利潤=3000+520+120-2150-410-230-170-70=610(萬元)，捐贈限額=610×12%=73.2(萬元)，實(shí)際公益捐贈支出是40萬元，準(zhǔn)予全部扣除。
應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=(3000+520+120-2150-410-220.4-170-70)×25%=154.9(萬元)
15、D
【答案解析】本題考核企業(yè)所得稅所得來源地的知識點(diǎn)。利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個人的住所地確定。
16、A
【答案解析】選項(xiàng)A，適用15%的稅率;選項(xiàng)B適用25%稅率;選項(xiàng)CD適用20%的稅率(實(shí)際征稅按10%)。
17、C
【答案解析】各國在規(guī)定納稅義務(wù)人上大致是相同的，政府只對具有獨(dú)立法人資格的公司等法人組織征收公司所得稅。其余三項(xiàng)都不具備法人資格，均征收個人所得稅。
18、A
【答案解析】本題考核企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的知識點(diǎn)。應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額=18-100×14%=4(萬元)
19、B
【答案解析】本題考核企業(yè)所得稅扣除項(xiàng)目的知識點(diǎn)。可扣除的傭金和手續(xù)費(fèi)=1000×5%=50(萬元)
20、C
【答案解析】企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。
可以扣除的開辦費(fèi)=300-50+50×60%=280(萬元)
21、D
【答案解析】非投資型意外傷害保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，不得超過保費(fèi)收入的0.8%。
22、A
【答案解析】上年度符合條件的小型微利企業(yè)及其分支機(jī)構(gòu)由總機(jī)構(gòu)匯總繳納企業(yè)所得稅，分支機(jī)構(gòu)不就地預(yù)繳;跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)繳納的所得稅查補(bǔ)稅款、滯納金、罰款收入，按中央與地方60：40分成比例就地繳庫;總機(jī)構(gòu)應(yīng)將統(tǒng)一計(jì)算的企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額的25%，就地辦理繳庫，所繳納稅款收入由中央與總機(jī)構(gòu)所在地按60：40分享。
23、A
【答案解析】分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?(該支機(jī)構(gòu)營業(yè)收入/各分支機(jī)構(gòu)營業(yè)收入之和)×0.35+(該分支機(jī)構(gòu)職工薪酬/各分支機(jī)構(gòu)職工薪酬之和)×0.35+(該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額/各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和)×0.30
所以，深圳分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?[400÷(400+500)]×0.35+[60÷(60+100)]×0.35+[800÷(800+1000)]×0.30=42.01%
深圳分支機(jī)構(gòu)應(yīng)預(yù)繳所得稅=200×50%×42.01%=42.01(萬元)
24、D
【答案解析】搬遷后原資產(chǎn)經(jīng)過簡單安裝或不安裝仍可以繼續(xù)使用的，在該資產(chǎn)重新投資使用后，可以繼續(xù)計(jì)提折舊或攤銷費(fèi)用。
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二、多項(xiàng)選擇題
1、BCD
【答案解析】總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅，50%在各分支機(jī)構(gòu)間分?jǐn)傤A(yù)繳，50%由總機(jī)構(gòu)預(yù)繳。
2、BCD
【答案解析】企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目的原則有：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則和合理性原則。
3、ACD
【答案解析】增值稅是價(jià)外稅，不得稅前扣除。
4、AD
【答案解析】銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入;銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。
5、ABD
【答案解析】本題考核企業(yè)所得稅收入的知識點(diǎn)。包含在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入。
6、AD
【答案解析】銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入;銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。
7、AD
【答案解析】企業(yè)所得稅法中，采用注冊地標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)作為判定是否屬于居民企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)。
8、AC
【答案解析】選項(xiàng)A是政府性基金;選項(xiàng)C是國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，均屬于不征稅收入的項(xiàng)目;選項(xiàng)BD屬于免稅收入范疇。
9、ABC
【答案解析】選項(xiàng)D，企業(yè)轉(zhuǎn)讓或到期兌付國債取得的價(jià)款，減除其購買國債成本，并扣除其持有期間按規(guī)定計(jì)算的國債利息收入以及交易過程中相關(guān)稅費(fèi)后的余額為企業(yè)轉(zhuǎn)讓國債收益，應(yīng)作為應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。
10、ABCD
【答案解析】企業(yè)外購的軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年(含)。
三、綜合題
1、(1)企業(yè)2012年應(yīng)繳納的資源稅
資源稅=13000×5/10000=6.50(萬元)
(2)企業(yè)2012年應(yīng)繳納的增值稅
增值稅=15000×17%-510-230×7%+18×17%=2026.96(萬元)
(3)企業(yè)2012年應(yīng)繳納的營業(yè)稅
營業(yè)稅=300×3%=9(萬元)
(4)企業(yè)2012年應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加
城建稅和教育費(fèi)附加合計(jì)=(2026.96+9)×(7%+3%)=203.60(萬元)
(5)企業(yè)2012年實(shí)現(xiàn)的會計(jì)利潤
會計(jì)利潤
=15000-6580+650-300+300+130-18-18×17%-203.60-9-6.50-1650-1232-280-500
=5297.84(萬元)
【提示】材料用于培訓(xùn)用途其進(jìn)項(xiàng)不能抵扣，需要轉(zhuǎn)入培訓(xùn)的成本支出。
(6)廣告費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額
廣告宣傳費(fèi)扣除限額=(15000+300)×15%=2295(萬元)
本期實(shí)際發(fā)生廣告費(fèi)用1400萬元，可以據(jù)實(shí)扣除，同時(shí)結(jié)余2295-1400=895(萬元)
上年結(jié)余廣告費(fèi)用380萬，可以在本年稅前扣除。
本期廣告費(fèi)用調(diào)整增加380萬元
(7)業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額
業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額=(15000+300)×5‰=76.5萬元>120×60%=72(萬元)
所以，稅前扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)為72萬元。
應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額=120-72=48(萬元)
(8)財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額
金融機(jī)構(gòu)年利率=46.40÷800×100%=5.8%
非金融機(jī)構(gòu)借款稅前扣除利息=1000×5.8%=58(萬元)
財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額=120-58=62(萬元)
(9)職工工會經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額
稅前扣除限額：
工會經(jīng)費(fèi)=820×2%=16.4(萬元)和實(shí)際發(fā)生16.4萬元一致，所以，工會經(jīng)費(fèi)不調(diào)整;
教育經(jīng)費(fèi)=820×2.5%=20.50(萬元)小于實(shí)際發(fā)生25萬元，所以，教育費(fèi)調(diào)整增加25-20.5=4.5(萬元);
福利費(fèi)用=820×14%=114.8(萬元)大于實(shí)際發(fā)生98萬元，所以，福利費(fèi)用據(jù)實(shí)扣除;
綜上，應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額4.5萬元。
(10)營業(yè)外支出應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額
捐贈限額=5297.84×12%=635.74(萬元)
向?yàn)?zāi)區(qū)捐款300萬元，小于限額，所以，據(jù)實(shí)扣除，不用調(diào)整;
行政罰款要全額調(diào)整
營業(yè)外支出應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額50萬元
(11)企業(yè)2012年度企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額
本期產(chǎn)品研發(fā)費(fèi)用發(fā)生280萬元，按規(guī)定加計(jì)50%扣除。
企業(yè)2011年度企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額=5297.84-380+48+62+4.5+50-130-280×50%-(650-300)=4462.34(萬元)
(12)企業(yè)2012年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅
應(yīng)納所得稅=4462.34×25%=1115.59(萬元)
2、(1)應(yīng)補(bǔ)繳的增值稅=10×17%=1.7(萬元)
補(bǔ)繳的城市維護(hù)建設(shè)稅=1.7×7%=0.12(萬元)
補(bǔ)繳的教育費(fèi)附加=1.7×3%=0.05(萬元)
應(yīng)補(bǔ)繳的流轉(zhuǎn)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加合計(jì)=1.7+0.12+0.05=1.87(萬元)
(2)實(shí)際支付的工資72萬元，可據(jù)實(shí)扣除。
工會經(jīng)費(fèi)1.44萬元未上繳，納稅調(diào)增1.44萬元。
職工福利費(fèi)納稅調(diào)增=15.16-72×14%=5.08(萬元)
職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除限額=72×2.5%=1.8(萬元)，由于企業(yè)實(shí)際使用1.08萬元，不需要納稅調(diào)整。
工資及三項(xiàng)費(fèi)用調(diào)增金額=5.08+1.44=6.52(萬元)
(3)業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額=(720+10)×5‰=3.65(萬元)<15×60%=9(萬元)，只能按3.65萬元扣除。
為股東支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)5萬元，不得在稅前扣除。
管理費(fèi)用納稅調(diào)增金額=15-3.65+5=16.35(萬元)
(4)企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、廣告費(fèi)扣除限額=(720+10)×15%=109.5(萬元)，實(shí)際發(fā)生數(shù)30萬元，不用調(diào)整。
(5)居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益屬于免稅收入，應(yīng)該依法調(diào)減所得。
2012年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額=20+(10-0.12-0.05)+6.52+16.35-33-10=9.7(萬元)
所得為9.7小于30萬元，人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)不超過3000萬元，符合小型微利企業(yè)的條件，題目提示企業(yè)已經(jīng)取得所得稅優(yōu)惠的審批，則可以確定其享受小型微利企業(yè)的優(yōu)惠，按20%征收企業(yè)所得稅。
2012年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=9.7×20%=1.94(萬元)
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