2017注冊會計師考試《會計》強化練習題及答案
一、單項選擇題
1. 下列有關存貨的會計處理方法中，正確的是()。
A.確定存貨實際成本的買價是指購貨價格扣除商業折扣和現金折扣以后的金額
B.存貨的加工成本是指加工過程中實際發生的人工成本等，不包含按照一定方法分配的制造費用
C.對于盤虧的存貨，屬于自然災害或者非正常原因造成的存貨毀損，應將其凈損失計入管理費用
D.企業生產某類需要經過相當長時間的建造或者生產過程才能達到預定可銷售狀態的存貨，借入的專門借款的利息支出應計入存貨成本
[答案]
D
[解析] 選項A，現金折扣在實際付款時，沖減財務費用，而不沖減采購成本;選項B，應包括按照一定方法分配的制造費用;選項C，對于盤虧的存貨，屬于自然災害或者非正常原因造成的存貨毀損，應將其凈損失計入營業外支出
2. 某企業為增值稅小規模納稅企業，本期購入材料，取得增值稅專用發票，原材料價款為50萬元，增值稅額8.5萬元，商品在驗收時發現短缺，其中5%短缺屬于途中合理損耗，10%的短缺尚待查明原因。則該材料入庫的實際成本是()萬元。
A.48.6
B.49.73
C.52.65
D.58.5
[答案]
C
[解析] 注意本題中是小規模納稅企業，購入材料時支付的增值稅計入原材料的成本，途中合理損耗應計入采購材料的實際成本。采購成本=58.5×90%=52.65(萬元)
3. 某企業為增值稅一般納稅人。本月購入原材料200公斤，收到的增值稅專用發票注明價款800萬元，增值稅額136萬元。另發生運輸費用10萬元(運費可按7%抵扣)，途中保險費用2萬元。原材料運抵企業后，驗收入庫為198公斤，運輸途中發生合理損耗2公斤。該原材料入賬價值為()萬元。
A.803.19
B.812
C.811.30
D.948
[答案]
C
[解析] 原材料入賬價值=800+10×(1-7%)+2=811.3(萬元)。增值稅一般納稅人采購材料過程中發生的增值稅不計入原材料的成本
4. 某一般納稅企業委托外單位加工一批應稅消費稅產品，材料成本50萬元，加工費5萬元(不含稅)，受托方增值稅稅率為17%，受托方代收代交的消費稅為0.5萬元。該批材料加工后委托方用于連續生產應稅消費品，則該批材料加工完畢入庫時的成本為()萬元。
A. 59
B.55.5
C.58.5
D.55
[答案]
D
[解析] 因為收回的加工材料用于連續生產應稅消費品，所以消費稅用于抵扣不計入收回的委托加工物資的成本中，則材料加工完畢入庫時的成本=50+5=55(萬元)。
5. 企業采購過程中發生的存貨短缺，應計入有關存貨采購成本的是()。
A.運輸途中的合理損耗
B.供貨單位責任造成的存貨短缺
C.運輸單位的責任造成的存貨短缺
D.意外事故等非常原因造成的存貨短缺
[答案]
A
[解析] 存貨采購過程中的合理損耗計入到存貨的成本，對于供貨單位和運輸單位應該承擔的部分計入其他應收款，非常原因造成的損失計入到營業外支出
6. 以當月全部進貨數量加上月初存貨數量作為權數，去除當月全部進貨成本加上月初存貨成本，計算出存貨的加權平均單位成本，以此為基礎計算當月發出存貨的成本和期末存貨成本的方法是()。
A.先進先出法
B.個別計價法
C.移動加權平均法
D.月末一次加權平均法
[答案]
D
[解析] 月末一次加權平均法是指以當月全部進貨數量加上月初存貨數量作為權數，去除當月全部進貨成本加上月初存貨成本，計算出存貨的加權平均單位成本，以此為基礎計算當月發出存貨的成本和期末存貨成本的一種方法
7. 某股份有限公司采用移動加權平均法計算發出材料的實際成本，并按成本與可變現凈值孰低法對期末存貨計價。該公司2008年12月1日A種材料的結存數量為150千克，賬面實際成本為30 000元;12月4日購進該材料300千克，每千克單價為140元(不含稅，下同);12月10日發出材料350千克;12月15日又購進該材料500千克，每千克單價為150千克;12月19日發出材料300千克，12月27日發出材料100千克。若2008年12月初“存貨跌價準備——A材料”科目的貸方余額為500元，2008年末A材料的可變現凈值為每千克210元，則該公司2008年12月31日A材料的賬面價值為()元。
A.17 500
B.30 400
C.42 000
D.75 200
[答案]
B
[解析] 12月4日購入A材料后的單位成本=(30 000+300×140)/(150+300)=160(元/千克);
12月10日結存材料的實際成本=(150+300—350)×160=16 000(元);
12月15日購入A材料后加權平均成本=(16 000+500×150)/(100+500)=152(元/千克);
12月27日結存材料的實際成本=(100+500—300—100)×152=30 400(元);
2008年末A材料的可變現凈值=200×210=42 000(元)。
2008年末A材料的賬面價值=30 400(元)。
8. 2007年，甲公司根據市場需求的變化，決定停止生產丙產品。為減少不必要的損失，決定將原材料中專門用于生產丙產品的外購D材料全部出售，2007年12月31日其成本為200萬元，數量為10噸。據市場調查，D材料的市場銷售價格為10萬元/噸，同時銷售10噸D材料可能發生的銷售費用及稅金1萬元。2007年12月31日D材料的賬面價值為()萬元。
A.99
B.100
C.90
D.200
[答案]
A
[解析] 2007年12月31日D材料的可變現凈值=10×10-1=99(萬元)，成本為200萬元，所以賬面價值為99萬元。
9. 2007年9月26日，A公司與B公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同，雙方約定，2008年3月10日，A公司應按每臺56萬元的價格向B公司提供乙產品6臺。2007年12月31日，A公司乙產品的賬面價值(成本)為448萬元，數量為8臺，單位成本為56萬元，2007年12月31日，乙產品的市場銷售價格為每臺60萬元。假定乙產品每臺的銷售費用和稅金為1萬元。2007年12月31日乙產品的賬面價值為()萬元。
A.453
B.447
C.442
D.445
[答案]
C
[解析] 為銷售合同部分乙產品的可變現凈值=6×56-6×1=330(萬元)，成本=6×56=336(萬元)，所以，期末該部分賬面價值為330萬元;無銷售合同部分乙產品的可變現凈值=2×60-2×1=118(萬元)，成本=2×56=112(萬元)，該部分賬面價值為112萬元;2007年12月31日乙產品的賬面價值=330+112=442(萬元)
10. 某股份有限公司發出材料采用加權平均法計價;期末存貨采用成本與可變現凈值孰低法計價，按單項存貨計提跌價準備，存貨跌價準備在結轉成本時結轉。2006年末該公司有庫存A產品的賬面成本為600萬元，其中有70%是訂有銷售合同的，合同價合計金額為390萬元，預計銷售費用及稅金為40萬元。未訂有合同的部分預計銷售價格為200萬元，預計銷售費用及稅金為30萬元。2007年度，由于該公司產品結構調整，不再生產A產品。當年售出A產品情況：訂有銷售合同的部分全部售出，無銷售合同的部分售出20%。至2007年年末，剩余A產品的預計銷售價格為170萬元，預計銷售稅費25萬元，則2007年12月31日應計提的存貨跌價準備為()萬元。
A.-8
B.10
C.70
D.80
[答案]
A
[解析] 2006年有合同部分的可變現凈值為390-40=350(萬元)，成本=600×70%=420(萬元)，減值70萬元;無合同部分的可變現凈值為200-30=170(萬元)，成本180萬元，減值10萬元。2007年剩余產品的可變現凈值為170-25=145(萬元)，成本180×80%=144(萬元)，未減值，但應轉回以前計提的跌價準備8萬，所以相當于應計提的存貨跌價準備為-8萬元
11. A企業采用成本與可變現凈值孰低法對存貨進行期末計價，成本與可變現凈值按單項存貨進行比較。2007年12月31日
A.B.C三種存貨成本與可變現凈值分別為：A存貨成本15萬元，可變現凈值12萬元;B存貨成本18萬元，可變現凈值22.5萬元;C存貨成本27萬元，可變現凈值 22.5萬元。
A.B.C三種存貨已計提的跌價準備分別為1.5萬元、3萬元、2.25萬元。假定該企業只有這三種存貨，2007年12月31日計入損益的存貨跌價準備總額為()萬元。
A. 0.75
B.-0.75
C.3.75
D.7.5
[答案]
A
[解析] 2007年12月31日計入損益的存貨跌價準備總額=[(15—12)—1.5]+(0-3)+[(27—22.5)—2.25]=0.75(萬元)
二、多項選擇題
1. 下列屬于存貨的組成部分的有()。
A.委托外單位加工的物資
B.企業的周轉材料
C.企業外購用于建造廠房的工程物資
D.企業生產產品發生的制造費用
E.企業已經支付購買價款，尚在運輸途中的材料
[答案]
ABDE
[解析] 選項C，工程物資不作為企業的“存貨”項目核算，在資產負債表作為“工程物資”單獨反映。
2. A企業委托外單位加工一批產品(屬于應稅消費品，且為非金銀首飾)。A企業發生的下列各項支出中，一定會增加收回委托加工材料實際成本的有()。
A. 實耗材料成本
B.支付的加工費
C.負擔的運雜費
D.支付代扣代繳的消費稅
E.支付的增值稅
[答案]
ABC
[解析] 如果收回后用于連續生產應稅消費品的，所支付代收代繳的消費稅可予抵扣，計入應交消費稅的借方，不計入存貨的成本。一般納稅人支付的增值稅不計入存貨的成本
3. 可以計入存貨成本的相關稅費的有()。
A.資源稅
B.消費稅
C.營業稅
D.可以抵扣的增值稅進項稅額
E.不能抵扣的增值稅進項稅額
[答案]
ABCE
[解析] 相關稅費是指企業購買、自制或委托加工存貨所發生的消費稅、資源稅和不能從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額等，不包括按規定可以抵扣的增值稅進項稅額。
用應交營業稅的固定資產換入存貨時，同時不具有商業實質的情況下營業稅要計入成本的：
借：存貨對應的會計科目
貸：固定資產清理
應交稅費——應交營業稅
4. 下列項目中應計入一般納稅企業商品采購成本的有()。
A.購入商品運輸過程中的保險費用
B.進口商品支付的關稅
C.采購人員差旅費
D.入庫前的挑選整理費用
E.支付的增值稅
[答案]
ABD
[解析] 采購人員采購過程中的差旅費不計入采購成本，計入當期損益(管理費用);一般納稅企業購入商品支付的增值稅取得增值稅專用發票的可以作為進項稅額抵扣，故選項CE不符合題意
5. 根據企業會計準則規定，下列說法正確的有()。
A.企業生產車間發生的原材料盤盈，應沖減生產成本中的直接材料費用
B.企業生產過程中發生的燃料和動力費用應先計入制造費用
C.企業直接從事生產人員的職工薪酬均計入生產成本中的直接人工
D.企業生產過程中發生的季節性停工損失應計入營業外支出
E.企業供銷部門人員的差旅費應計入期間費用
[答案]
BCE
[解析] 選項A，企業生產車間發生的原材料盤盈應該按管理權限報經批準后，沖減當期管理費用。選項D，生產過程中發生的季節性停工損失應該計入制造費用
6. 下列有關確定存貨可變現凈值基礎的表述，正確的有() 。
A.無銷售合同的庫存商品以該庫存商品的估計售價為基礎
B.有銷售合同的庫存商品以該庫存商品的合同價格為基礎
C.用于出售的無銷售合同的材料以該材料的市場價格為基礎
D.用于生產有銷售合同產品的材料以該材料的市場價格為基礎
E.用于生產有銷售合同產品的材料以該產品的合同價格為基礎
[答案]
ABCE
[解析] 選項D用于生產有銷售合同產品的材料，可變現凈值的計量應以該材料生產產品的合同價格為基礎
7. 企業每期都應當重新確定存貨的可變現凈值，企業在定期檢查時，如果發現了以下情形之一，應當考慮計提存貨跌價準備的有()。
A.市價持續下跌，并且在可預見的未來無回升的希望
B.使用該原材料生產的產品成本大于產品的售價
C.因產品更新換代，原有庫存原材料已不適應新產品的需要，而該材料的市價又低于其賬面成本
D.因企業所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場需求變化，導致市價下跌
E.其他足以證明該項存貨實質上已經發生減值
[答案]
ABCDE
[解析] 按照企業會計制度規定,題目中的選項符合應提取存貨跌價準備的條件
8. 企業進行材料清查時，對于盤虧的材料，應先記入“待處理財產損溢”賬戶，待期末或報批準后，根據不同的原因可分別轉入的科目有()。
A.管理費用
B.銷售費用
C.營業外支出
D.其他應收款
E.營業外收入
[答案]
ACD
[解析] 對于盤虧的材料應根據造成盤虧的原因，分情況進行轉賬，屬于定額內損耗以及存貨日常收發計量上的差錯，經批準后轉作管理費用。對于應由過失人賠償的損失，應作其他應收款處理。對于自然災害等不可抗拒的原因而發生的存貨損失，應作營業外支出處理。對于無法收回的其他損失，經批準后記入“管理費用”賬戶
9. 下列存貨的盤虧或毀損損失，報經批準后，應轉作管理費用的有()。
A.保管中產生的定額內自然損耗
B.自然災害中所造成的毀損凈損失
C.管理不善所造成的毀損凈損失
D.收發差錯所造成的短缺凈損失
E.因保管員責任所造成的短缺凈損失
[答案]
ACD
[解析] 選項B自然災害中所造成的毀損凈損失計入營業外支出;選項E因保管員責任所造成的短缺凈損失應由責任人賠償
三、計算題
1. A股份有限公司將生產應稅消費品甲產品所用原材料委托B企業加工。11月10日A企業發出材料實際成本為51 950元，應付加工費為7 000元(不含增值稅)，消費稅稅率為10%，A企業收回后將進行加工應稅消費品甲產品;11月25日收回加工物資并驗收入庫，另支付往返運雜費150元，加工費及代扣代繳的消費稅均未結算;11月28日將所加工收回的物資投入生產甲產品，此外生產甲產品過程中發生工資費用20 000元，福利費用2 800元，分配制造費用18 100元;11月30日甲產品全部完工驗收入庫。12月5日銷售甲產品一批，售價200 000元(不含增值稅)，甲產品消費稅稅率也為10%。貨款尚未收到。A股份有限公司、B企業均為一般納稅人，增值稅稅率為17%。
要求：編制A股份有限公司、B企業有關會計分錄，同時編制A公司繳納消費稅的會計分錄。
[答案]
B企業(受托)會計賬務處理為：
應繳納增值稅額=7 000×17%=1 190(元)
應稅消費稅計稅價格=(51 950+7 000)÷(1-10%)=65 500(元)
代扣代繳的消費稅=65 500×10%=6 550(元)
借：應收賬款 14 740
貸：主營業務收入 7 000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)1 190
——應交消費稅 6 550
A股份有限公司(委托方)會計賬務處理為：
(1) 發出原材料時
借：委托加工物資 51 950
貸：原材料 51 950
(2)應付加工費、代扣代繳的消費稅：
借：委托加工物資 7 000
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 1 190
——應交消費稅 6 550
貸：應付賬款 14 740
(3)支付往返運雜費
借：委托加工物資 150
貸：銀行存款 150
(4)收回加工物資驗收入庫
借：原材料 59 100
貸：委托加工物資 59 100
(5)甲產品領用收回的加工物資
借：生產成本 59 100
貸：原材料 59 100
(6)甲產品發生其他費用
借：生產成本 40 900
貸：應付職工薪酬 22 800
制造費用 18 100
(7)甲產品完工驗收入庫
借：庫存商品 100 000
貸：生產成本 100 000
(8)銷售甲產品
借：應收賬款 234 000
貸：主營業務收入 200 000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 34 000
借：營業稅金及附加 20 000(200 000×10%)
貸：應交稅費——應交消費稅 20 000
注：題目中說“12月5日銷售甲產品一批”，而沒有交待所銷售產品的成本，所以不用作結轉成本的分錄。
(9)A公司計算應交消費稅
借：應交稅費——應交消費稅 13 450(20 000-6 550)
貸：銀行存款 13 450
2. 甲公司對存貨按照單項計提存貨跌價準備，20×8年年末關于計提存貨跌價準備的資料如下：
(1)庫存商品甲，賬面余額為300萬，已計提存貨跌價準備30萬元。按照一般市場價格預計售價為400萬元，預計銷售費用和相關稅金為10萬元。
(2)庫存商品乙，賬面余額為500萬，未計提存貨跌價準備。庫存商品乙中，有40%已簽訂銷售合同，合同價款為230萬元;另60%未簽訂合同，按照一般市場價格預計銷售價格為290萬元。庫存商品乙的預計銷售費用和稅金為25萬元。
(3)庫存材料丙因改變生產結構，導致無法使用，準備對外銷售。丙材料的賬面余額為120萬元，預計銷售價格為110萬元，預計銷售費用及相關稅金為5萬元，未計提跌價準備。
(4)庫存材料丁20噸，每噸實際成本1 600元。全部20噸丁材料用于生產A產品10件，A產品每件加工成本為2 000元，每件一般售價為5 000元，現有8件已簽訂銷售合同，合同規定每件為4 500元，假定銷售稅費均為銷售價格的10%。丁材料未計提存貨跌價準備。
要求：計算上述存貨的期末可變現凈值和應計提的跌價準備，并進行相應的賬務處理。
[答案]
(1)庫存商品甲
可變現凈值=400-10=390萬元，庫存商品甲的成本為300萬元，小于可變現凈值，所以應將已經計提的存貨跌價準備30萬元轉回。
借：存貨跌價準備 30
貸：資產減值損失 30
(2)庫存商品乙
有合同部分的可變現凈值=230-25×40%=220(萬元)
有合同部分的成本=500×40%=200(萬元)
因為可變現凈值高于成本，不計提存貨跌價準備
無合同部分的可變現凈值=290-25×60%=275(萬元)
無合同部分的成本=500×60%=300 (萬元)
因可變現凈值低于成本25元，須計提存貨跌價準備25萬元
借：資產減值損失25
貸：存貨跌價準備 25
(3)庫存材料丙
可變現凈值=110-5=105(萬元)
材料成本為120萬元，須計提15萬元的跌價準備
借：資產減值損失15
貸：存貨跌價準備 15
(4)庫存材料丁，因為是為生產而持有的，所以應先計算所生產的產品是否貶值
有合同的A產品可變現凈值=4 500×(1-10%)×8=32 400(元)
無合同的A產品可變現凈值=5 000×(1-10%)×2=9 000(元)
有合同的A產品成本=1 600×20/10×8+2 000×8=41 600(元)
無合同的A產品成本=1 600×20/10×2+2 000×2=10 400(元)
由于有合同和無合同的A產品的可變現凈值都低于成本，說明有合同和無合同的A產品耗用的丁材料期末應均按照成本與可變現凈值孰低計量。
有合同的A產品耗用的丁材料的可變現凈值=4 500×(1-10%)×8-2 000×8=16 400(元)
有合同的A產品耗用的丁材料的成本=20×1 600×(8/10)=25 600(元)
有合同部分的丁材料須計提跌價準備25 600-16 400=9 200(元)無合同的A產品耗用的丁材料的可變現凈值=5 000×(1-10%)×2-2 000×2=5 000(元)
無合同部分的丁材料成本=20×1 600×(2/10)=6 400(元)
無合同部分的丁材料須計提跌價準備6 400-5 000=1 400(元)
故丁材料須計提跌價準備共計10 600元。
借：資產減值損失 10 600
貸：存貨跌價準備 10 600
3. 大華股份有限公司(系上市公司)，為增值稅一般納稅企業，2007年12月31日，大華股份有限公司期末存貨有關資料如下：
存貨品種 數量 單位成本(萬元) 賬面余額(萬元) 備注
A產品 1 400件 1.5 2 100
B產品 5 000件 0.8 4 000
甲材料 2 000公斤 0.2 400 用于生產B產品
合計 6 500
2007年12月31日，A產品市場銷售價格為每件1.2萬元，預計銷售稅費為每件0.1萬元。B產品市場銷售價格為每件1.6萬元，預計銷售稅費為每件0.15萬元。甲材料的市場銷售價格為0.15萬元/公斤。現有甲材料可用于生產350件B產品，用甲材料加工成B產品的進一步加工成本為0.2萬元/件。
2006年12月31日A產品和B產品存貨跌價準備賬戶余額分別為40萬元和100萬元，2007年銷售A產品和B產品分別結轉存貨跌價準備20萬元和60萬元。
要求：計算大華股份有限公司2007年12月31日計提或轉回的存貨跌價準備，并編制有關會計分錄。
[答案]
(1)A產品：
A產品可變現凈值=1 400×(1.2-0.1)=1 540(萬元)
由于A產品的可變現凈值低于其成本2 100萬元，所以，A產品應計提跌價準備。
應計提跌價準備=(2 100-1 540)-(40-20)=540(萬元)
(2)B產品：
B產品的可變現凈值=5 000×(1.6-0.15)=7 250(萬元)
由于B產品的可變現凈值高于成本4 000萬元，所以本期不再計提跌價準備，同時將已有的存貨跌價準備余額轉回。轉回的金額=100-60=40(萬元)
(3)甲材料：
用甲材料加工成B產品的成本=400+350×0.2=470(萬元)
B產品的可變現凈值=350×(1.6-0.15)=507.5(萬元)
由于用甲材料加工成B產品的可變現凈值高于成本，所以無需對甲材料計提存貨跌價準備。
會計分錄：
借：資產減值損失—A產品 540
貸：存貨跌價準備——A產品 540
借：存貨跌價準備——B產品 40
貸：資產減值損失—B產品 40
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