小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解利潤(rùn)和利潤(rùn)分配
企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的目的就是為了盈利，而財(cái)務(wù)人員也應(yīng)做好關(guān)于利潤(rùn)的實(shí)操處理，那么小企業(yè)利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)與分配的內(nèi)容大家是否都清楚呢?下面是小編整理的小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解利潤(rùn)和利潤(rùn)分配，一起來(lái)看看吧。
小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解利潤(rùn)和利潤(rùn)分配 篇1
本章為本準(zhǔn)則的利潤(rùn)及利潤(rùn)分配部分，從第六十七條至第七十二條，共六條。本章的主要內(nèi)容為利潤(rùn)的定義及構(gòu)成，營(yíng)業(yè)外收入的定義及構(gòu)成，政府補(bǔ)助的定義、確認(rèn)和計(jì)量原則，營(yíng)業(yè)外支出的定義及構(gòu)成，所得稅費(fèi)用的計(jì)算和稅后利潤(rùn)的分配。
【準(zhǔn)則原文】第六十七條利潤(rùn)，是指小企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，包括：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。
(一)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，是指營(yíng)業(yè)收入減去營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用，加上投資收益(或減去投資損失)后的金額。
前款所稱營(yíng)業(yè)收入，是指小企業(yè)銷售商品和提供勞務(wù)所實(shí)現(xiàn)的收入總額。投資收益，由小企業(yè)股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利(或利潤(rùn))、債券投資取得的利息收入和處置股權(quán)投資和債券投資取得的處置價(jià)款扣除成本或賬面余額、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額三部分構(gòu)成。
(二)利潤(rùn)總額，是指營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加上營(yíng)業(yè)外收入，減去營(yíng)業(yè)外支出后的金額。
(三)凈利潤(rùn)，是指利潤(rùn)總額減去所得稅費(fèi)用后的凈額。
【解讀】
條文主旨
本條文是關(guān)于利潤(rùn)及構(gòu)成的規(guī)定。
條文背景
小企業(yè)作為一種依法設(shè)立的營(yíng)利性經(jīng)濟(jì)組織，應(yīng)當(dāng)以收人抵補(bǔ)其費(fèi)用，實(shí)現(xiàn)盈利和可持續(xù)發(fā)展。小企業(yè)盈利的多少和能力很大程度上代表了小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效益，是小企業(yè)實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的基礎(chǔ)。利潤(rùn)是小企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，它是小企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)實(shí)現(xiàn)的收入減去費(fèi)用后的凈額。對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行核算，可以及時(shí)反映小企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和獲利能力，反映小企業(yè)的投入產(chǎn)出效率和經(jīng)濟(jì)效益，有助于小企業(yè)投資者、債權(quán)人、稅務(wù)機(jī)關(guān)等有關(guān)方面據(jù)此對(duì)小企業(yè)進(jìn)行盈利預(yù)測(cè)，評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效，作出科學(xué)的經(jīng)濟(jì)決策�；诶麧�(rùn)對(duì)小企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的重要意義，本條對(duì)小企業(yè)利潤(rùn)的定義和構(gòu)成做了明確規(guī)定，以統(tǒng)一規(guī)范地反映小企業(yè)的利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)情況。
利潤(rùn)也是小企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)企業(yè)所得稅的基礎(chǔ)。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例為了公平稅負(fù)、保證國(guó)家稅收從收入、扣除、資產(chǎn)的稅務(wù)處理三個(gè)方面對(duì)企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算進(jìn)行了規(guī)定。
1.企業(yè)所得稅法規(guī)定的9類收入，從本準(zhǔn)則的角度理解，可以歸納為以下三種類型：
第一類，銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、租金收入和特許權(quán)使用費(fèi)收入。
第二類，股息、紅利等權(quán)益性投資收益、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入(轉(zhuǎn)讓股權(quán)、股票、債券取得的收入)和利息收入(債券利息收入)。
第三類，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入(轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等財(cái)產(chǎn)取得的收入)、租金收入(出租包裝物和商品取得的租金收入)、接受捐贈(zèng)收入和其他收入。
對(duì)于第一類收入，實(shí)際上對(duì)應(yīng)于本準(zhǔn)則所規(guī)定的營(yíng)業(yè)收入，詳見(jiàn)本準(zhǔn)則第五章的釋義，本條不再贅述。
對(duì)于第二類收入，實(shí)際上對(duì)應(yīng)于本準(zhǔn)則所規(guī)定的投資收益，詳見(jiàn)本準(zhǔn)則第二章的相關(guān)釋義，本條不再贅述。
對(duì)于第三類收入，實(shí)際上對(duì)應(yīng)于本準(zhǔn)則所規(guī)定的營(yíng)業(yè)外收入。由于在會(huì)計(jì)上營(yíng)業(yè)外收人直接構(gòu)成企業(yè)的利潤(rùn)，不需要與成本相匹配，并且對(duì)利潤(rùn)具有獨(dú)立影響，因此，本準(zhǔn)則單獨(dú)設(shè)置一條即第六十八條予以規(guī)定�？紤]到本條重點(diǎn)是解決小企業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算問(wèn)題，因此，該類收入的企業(yè)所得稅法的規(guī)定詳見(jiàn)本準(zhǔn)則第六十八條的釋義，本條不再贅述。
2.企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定的5類支出，從本準(zhǔn)則的角度理解，可以歸納為以下兩種類型：
第一類，成本、費(fèi)用、稅金。
第二類，損失和其他支出。
對(duì)于第一類支出，實(shí)際上對(duì)應(yīng)于本準(zhǔn)則所規(guī)定的費(fèi)用，詳見(jiàn)本準(zhǔn)則第六章的釋義，本條不再贅述。
對(duì)于第二類支出，實(shí)際上對(duì)應(yīng)于本準(zhǔn)則所規(guī)定的營(yíng)業(yè)外支出。由于在會(huì)計(jì)上營(yíng)業(yè)外支出直接構(gòu)成企業(yè)的利潤(rùn)，不需要與收入相匹配，并且對(duì)利潤(rùn)具有獨(dú)立影響，因此，本準(zhǔn)則單獨(dú)設(shè)置一條即第七十條予以規(guī)定。考慮到本條重點(diǎn)是解決小企業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算問(wèn)題，因此，該類支出的企業(yè)所得稅法的規(guī)定詳見(jiàn)本準(zhǔn)則第七十條的釋義，本條不再贅述。
3.企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定的固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等資產(chǎn)的稅務(wù)處理，實(shí)際上對(duì)應(yīng)于本準(zhǔn)則所規(guī)定的各類資產(chǎn)，詳見(jiàn)本準(zhǔn)則第二章的釋義，本條不再贅述。
條文解讀
本條的規(guī)定，可以從以下幾個(gè)方面來(lái)理解：
一、利潤(rùn)的定義、構(gòu)成和確認(rèn)計(jì)量
(一)利潤(rùn)是指小企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。通常情況下，如果小企業(yè)實(shí)現(xiàn)了利潤(rùn)，表明企業(yè)的所有者權(quán)益將增加，業(yè)績(jī)得到了提升；反之，如果小企業(yè)發(fā)生了虧損(即利潤(rùn)為負(fù)數(shù))，表明企業(yè)的所有者權(quán)益將減少，業(yè)績(jī)下降。利潤(rùn)是小企業(yè)盈利能力的重要體現(xiàn)。
(二)利潤(rùn)由收入減去費(fèi)用后的凈額、投資收益、營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出和所得稅費(fèi)用共同構(gòu)成。其中，收入減去費(fèi)用后的凈額和投資收益反映小企業(yè)日�；顒�(dòng)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出反映小企業(yè)非日常活動(dòng)取得的或發(fā)生的。
(三)利潤(rùn)是一個(gè)凈額概念，利潤(rùn)的確認(rèn)主要依賴于收入和費(fèi)用以及營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出的確認(rèn)，其金額的確定也主要取決于收入、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出金額的計(jì)量。
(四)利潤(rùn)根據(jù)其構(gòu)成內(nèi)容的不同，具體可以分為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)三個(gè)概念。本準(zhǔn)則之所以作這種劃分，主要考慮有兩個(gè)：一是反映不同利潤(rùn)的構(gòu)成內(nèi)容不同；二是滿足多步式列報(bào)利潤(rùn)表的需要，便于財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者理解小企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的不同來(lái)源。本準(zhǔn)則要求小企業(yè)利潤(rùn)表采用多步式編制和列示。3個(gè)利潤(rùn)概念實(shí)際上是編制利潤(rùn)表的3個(gè)步驟。
二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的構(gòu)成
小企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是由營(yíng)業(yè)收入減去營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用，加上投資收益(或減去投資損失)后的金額確定的。
其中：營(yíng)業(yè)收入是指小企業(yè)銷售商品和提供勞務(wù)所實(shí)現(xiàn)的收入總額。營(yíng)業(yè)收入與營(yíng)業(yè)成本之間存在配比關(guān)系。
投資收益由小企業(yè)股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利(或利潤(rùn))、債券投資取得的利息收入和處置股權(quán)投資和債券投資取得的處置價(jià)款扣除成本或賬面余額、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額三部分構(gòu)成。
營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用詳見(jiàn)本準(zhǔn)則第六十五條的釋義，本條不再贅述。
營(yíng)業(yè)利潤(rùn)可用公式表示如下：
營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入—營(yíng)業(yè)成本—營(yíng)業(yè)稅金及附加—銷售費(fèi)用—管理費(fèi)用—財(cái)務(wù)費(fèi)用+投資收益(—投資損失)
其中：營(yíng)業(yè)收入=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入=銷售商品收入+提供勞務(wù)收入
營(yíng)業(yè)成本=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本=銷售商品成本+提供勞務(wù)成本
投資收益=現(xiàn)金股利(或利潤(rùn))+債券利息收入+處置股權(quán)投資和債券投資取得的價(jià)款與成本之間的差額
三、利潤(rùn)總額的構(gòu)成
小企業(yè)的利潤(rùn)總額是由營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加上營(yíng)業(yè)外收入，減去營(yíng)業(yè)外支出后的金額確定的。
利潤(rùn)總額可用公式表示如下：
利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出
其中：營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出反映小企業(yè)非日�；顒�(dòng)取得的或發(fā)生的。營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出詳見(jiàn)本準(zhǔn)則第六十九條和第七十條的釋義，本條不再贅述。
四、凈利潤(rùn)的構(gòu)成
小企業(yè)的凈利潤(rùn)是由利潤(rùn)總額減去所得稅費(fèi)用后的金額。凈利潤(rùn)可用公式表示如下：
凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額—所得稅費(fèi)用
其中：所得稅費(fèi)用是指小企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)納稅額。詳見(jiàn)本準(zhǔn)則第七十一條的釋義，本條不再贅述。
五、執(zhí)行中應(yīng)注意的問(wèn)題
為了簡(jiǎn)化核算，—便于小企業(yè)實(shí)務(wù)操作，減少按月編制財(cái)務(wù)報(bào)表的負(fù)擔(dān)，本準(zhǔn)則允許小企業(yè)采用兩種方法編制各月利潤(rùn)表，一是“賬結(jié)法”；一是“表結(jié)法”。
(一)賬結(jié)法或稱“賬表一致法”，就是按照本準(zhǔn)則所規(guī)定的“本年利潤(rùn)”會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明，將各收人類、費(fèi)用類賬戶的余額在各月月末全部結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”賬戶，使各收入類和費(fèi)用類賬戶月末余額全部清為零，從下月月初開(kāi)始核算當(dāng)月各收入類和費(fèi)用類賬戶的發(fā)生額，直接按照“本年利潤(rùn)”賬戶的當(dāng)月發(fā)生額編制當(dāng)月利潤(rùn)表�！氨灸昀麧�(rùn)”賬戶實(shí)際上反映的是小企業(yè)各月實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，全年12個(gè)月實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)需要將12個(gè)月的利潤(rùn)表匯總合計(jì)后取得。
(二)表結(jié)法或稱“調(diào)表不調(diào)賬法”，就是在一個(gè)會(huì)計(jì)年度中間，各個(gè)月各收入類和費(fèi)用類賬戶發(fā)生額不進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，累計(jì)反映自年初至本月月末止收入、費(fèi)用的累計(jì)發(fā)生額，在編制各月利潤(rùn)表時(shí)，直接從各收入類和費(fèi)用類賬戶當(dāng)月發(fā)生額中分析計(jì)算后填列利潤(rùn)表相關(guān)項(xiàng)目。在年度終了時(shí)，將各收入類和費(fèi)用類賬戶的當(dāng)年發(fā)生額合計(jì)數(shù)一次性結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”賬戶，根據(jù)“本年利潤(rùn)”賬戶的當(dāng)年發(fā)生額直接編制年度利潤(rùn)表，“本年利潤(rùn)”賬戶真正反映了小企業(yè)全年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)。
本條涉及的會(huì)計(jì)科目
小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本條規(guī)定，結(jié)合自身實(shí)際情況，設(shè)置“3103本年利潤(rùn)”等會(huì)計(jì)科目。
【準(zhǔn)則原文】第六十八條營(yíng)業(yè)外收入，是指小企業(yè)非日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)形成的、應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。
小企業(yè)的營(yíng)業(yè)外收入包括：非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈收益、政府補(bǔ)助、捐贈(zèng)收益、盤盈收益、匯兌收益、出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、違約金收益等。
通常，小企業(yè)的營(yíng)業(yè)外收入應(yīng)當(dāng)在實(shí)現(xiàn)時(shí)按照其實(shí)現(xiàn)金額計(jì)入當(dāng)期損益。
【解讀】
條文主旨
本條是關(guān)于營(yíng)業(yè)外收入的定義、范圍及內(nèi)涵和確認(rèn)計(jì)量原則的規(guī)定。
條文背景
營(yíng)業(yè)外收入是反映小企業(yè)非日�；顒�(dòng)給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益的流入，直接增加了小企業(yè)的利潤(rùn)，是小企業(yè)利潤(rùn)來(lái)源的一個(gè)重要組成部分。因此，本準(zhǔn)則對(duì)營(yíng)業(yè)外收入單獨(dú)設(shè)置一條進(jìn)行了規(guī)定。
本準(zhǔn)則結(jié)合目前小企業(yè)的實(shí)際情況，并考慮了企業(yè)所得稅法和企業(yè)所得稅法實(shí)施條例的規(guī)定，包括產(chǎn)生的來(lái)源、表現(xiàn)形式和項(xiàng)目名稱，采用了列舉方式盡可能明確構(gòu)成小企業(yè)營(yíng)業(yè)外收入的各種常見(jiàn)來(lái)源，主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈收益、政府補(bǔ)助、捐贈(zèng)收益、盤盈收益、匯兌收益、出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已做的壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、違約金收益等。
企業(yè)所得稅法實(shí)施條例對(duì)企業(yè)的收入做了規(guī)定，其中與本準(zhǔn)則營(yíng)業(yè)外收入相對(duì)應(yīng)的主要是轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入中的轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、應(yīng)收賬款等財(cái)產(chǎn)取得的收入，租金收入中的出租包裝物和商品取得的租金收入，接受捐贈(zèng)收入和其他收入。
1.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入(即轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、應(yīng)收賬款等財(cái)產(chǎn)取得的收入)
企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十六條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第六條第(三)項(xiàng)所稱轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入�！奔雌髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例所指財(cái)產(chǎn)包括：固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等；其確認(rèn)計(jì)量原則為：按照從財(cái)產(chǎn)受讓方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入金額。由此可以看出，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例所規(guī)定的轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入基本上對(duì)應(yīng)于本準(zhǔn)則所規(guī)定的營(yíng)業(yè)外收入，除轉(zhuǎn)讓股權(quán)和債權(quán)中的債券所取得的收入外，轉(zhuǎn)讓這兩類資產(chǎn)的收入應(yīng)計(jì)人投資收益而不是營(yíng)業(yè)外收入。
2.租金收入(即出租包裝物和商品取得的租金收入)
企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十九條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第六條第(六)項(xiàng)所稱租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)�！�
3.接受捐贈(zèng)收入
企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十一條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第六條第(八)項(xiàng)所稱接受捐贈(zèng)收入，是指企業(yè)接受的來(lái)自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無(wú)償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。接受捐贈(zèng)收入，在實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)�！�
4.其他收入
企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十二條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第六條第(九)項(xiàng)所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第(一)項(xiàng)至第(八)項(xiàng)收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已做的壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。”該條強(qiáng)調(diào)，企業(yè)其他收入金額按照實(shí)際收入額或相關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值確定。
本準(zhǔn)則規(guī)定的營(yíng)業(yè)外收入與企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定的轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入中轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、應(yīng)收賬款等財(cái)產(chǎn)取得的收入，租金收入中的出租包裝物和商品取得的租金收入，接受捐贈(zèng)收入和其他收入相一致。兩者的關(guān)系可用公式表示如下：
本準(zhǔn)則的營(yíng)業(yè)外收入=企業(yè)所得稅法轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入中轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、應(yīng)收賬款等財(cái)產(chǎn)取得的收入+租金收入中的出租包裝物和商品取得的租金收入+接受捐贈(zèng)收入+其他收入
條文解讀
本條的規(guī)定，可以從以下幾個(gè)方面來(lái)理解：
一、營(yíng)業(yè)外收入的定義
小企業(yè)的營(yíng)業(yè)外收入從本準(zhǔn)則來(lái)看，同時(shí)具有以下四個(gè)特征：
(一)營(yíng)業(yè)外收入是小企業(yè)在非日�；顒�(dòng)中形成的
日�；顒�(dòng)是指小企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)以及與之相關(guān)的活動(dòng)。反之，為非日常活動(dòng)。明確界定日�；顒�(dòng)是為了將營(yíng)業(yè)外收入與收入相區(qū)分，日�；顒�(dòng)是確認(rèn)收入的重要判斷標(biāo)準(zhǔn)，凡是日�；顒�(dòng)所形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入(如銷售商品取得現(xiàn)金或應(yīng)收賬款)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入，反之，非日常活動(dòng)所形成的經(jīng)濟(jì)利益的流人不能確認(rèn)為收入，而應(yīng)當(dāng)計(jì)人營(yíng)業(yè)外收入。比如，小企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)屬于非日�；顒�(dòng)，這是因?yàn)樾∑髽I(yè)持有固定資產(chǎn)的主要目的是通過(guò)使用生產(chǎn)產(chǎn)品而不是為了出售。因此，轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)所形成的經(jīng)濟(jì)利益的流人就不應(yīng)確認(rèn)為收入，而應(yīng)計(jì)人營(yíng)業(yè)外收入。再如，小企業(yè)因某項(xiàng)固定資產(chǎn)暫時(shí)閑置而出租取得的租金收入屬于小企業(yè)的日�；顒�(dòng)所形成的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入。
與收入相比，營(yíng)業(yè)外收入實(shí)際上是一種純收入，而不是毛收入，不可能也不需要與有關(guān)費(fèi)用進(jìn)行配比。因此，在會(huì)計(jì)處理上，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分營(yíng)業(yè)外收入與營(yíng)業(yè)收入的界限。
(二)營(yíng)業(yè)外收入應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益
這一特征是指營(yíng)業(yè)外收入應(yīng)當(dāng)計(jì)入利潤(rùn)，作為小企業(yè)利潤(rùn)的重要組成部分，而不是計(jì)入所有者權(quán)益。這一特征的存在主要是為了將營(yíng)業(yè)外收入與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的“直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得”區(qū)別開(kāi)來(lái)，例如，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)采用公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益，該公允價(jià)值增加實(shí)際上就是所謂的“直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得”。
(三)營(yíng)業(yè)外收入會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加
(四)營(yíng)業(yè)外收入是與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入
(三)和(四)兩個(gè)特征與收入相同，詳見(jiàn)本準(zhǔn)則第五十八條的釋義，本條不再贅述。
二、營(yíng)業(yè)外收入的范圍及內(nèi)涵
本準(zhǔn)則結(jié)合目前小企業(yè)的實(shí)際情況，列舉了構(gòu)成小企業(yè)營(yíng)業(yè)外收入的主要類型，包括：
(一)非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈收益
小企業(yè)處置非流動(dòng)資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的凈收益，包括處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等，但不包括處置長(zhǎng)期債券投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資實(shí)現(xiàn)的凈收益，后者應(yīng)計(jì)人投資收益。
其中，固定資產(chǎn)處置凈收益，是指小企業(yè)處置固定資產(chǎn)所取得價(jià)款扣除固定資產(chǎn)賬面價(jià)值、相關(guān)稅費(fèi)和清理費(fèi)用后的凈收益，如為凈損失，則為營(yíng)業(yè)外支出。詳見(jiàn)本準(zhǔn)則第三十四條有關(guān)固定資產(chǎn)處置的釋義，本條不再贅述。
無(wú)形資產(chǎn)處置凈收益，是指小企業(yè)處置無(wú)形資產(chǎn)所取得價(jià)款扣除無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值、相關(guān)稅費(fèi)和清理費(fèi)用后的凈收益，如為凈損失，則為營(yíng)業(yè)外支出。詳見(jiàn)本準(zhǔn)則第四十二條有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)處置的釋義，本條不再贅述。
處置生產(chǎn)性生物資產(chǎn)與處置固定資產(chǎn)類似。處置長(zhǎng)期待攤費(fèi)用通常都應(yīng)當(dāng)是損失，應(yīng)計(jì)人營(yíng)業(yè)外支出。如果某些特殊情況下，比如，處置經(jīng)營(yíng)租人固定資產(chǎn)的改建支出，如果已經(jīng)對(duì)其攤銷完畢即余額為零，但最后還取得了一些殘料收入，在這種情況下，應(yīng)將殘料收入計(jì)人營(yíng)業(yè)外收入。
非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈收益對(duì)應(yīng)于企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十六條所規(guī)定的轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入中的轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等財(cái)產(chǎn)取得的收入。
(二)政府補(bǔ)助
指小企業(yè)從政府無(wú)償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)。詳見(jiàn)本準(zhǔn)則第六十九條有關(guān)政府補(bǔ)助的釋義，本條不再贅述。
政府補(bǔ)助對(duì)應(yīng)于企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十二條規(guī)定的補(bǔ)貼收入。該條規(guī)定，企業(yè)取得國(guó)家財(cái)政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入，除國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定不計(jì)人損益者外，都應(yīng)當(dāng)作為計(jì)算應(yīng)納稅所得額的依據(jù)，依法繳納企業(yè)所得稅。
(三)捐贈(zèng)收益
指小企業(yè)接受來(lái)自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無(wú)償給予的貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)。
在捐贈(zèng)收益的認(rèn)定方面，應(yīng)把握以下3個(gè)要點(diǎn)：
1.捐贈(zèng)是無(wú)償給予的資產(chǎn)。捐贈(zèng)的基本特征在于其無(wú)償性，這也是捐贈(zèng)區(qū)別于其他財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的標(biāo)志。無(wú)償性即出于某種原因，不支付金錢或付出其他相應(yīng)代價(jià)而取得某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)，如公益事業(yè)捐贈(zèng)等�！吨腥A人民共和國(guó)合同法》對(duì)贈(zèng)與合同專節(jié)做了規(guī)定，贈(zèng)與合同是贈(zèng)與人將自己的財(cái)產(chǎn)無(wú)償給予受贈(zèng)人，受贈(zèng)人表示接受贈(zèng)與的合同；贈(zèng)與的財(cái)產(chǎn)依法需要辦理登記等手續(xù)的，應(yīng)當(dāng)辦理有關(guān)手續(xù)；具有救災(zāi)、扶貧等社會(huì)公益、道德義務(wù)性質(zhì)的贈(zèng)與合同或者經(jīng)過(guò)公證的贈(zèng)與合同，贈(zèng)與人不交付贈(zèng)與的財(cái)產(chǎn)的，受贈(zèng)人可以要求交付。基于捐贈(zèng)的無(wú)償性，合同法規(guī)定了贈(zèng)與人和受贈(zèng)人相應(yīng)的權(quán)利義務(wù)。《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》也規(guī)定捐贈(zèng)應(yīng)當(dāng)是自愿和無(wú)償?shù)模?duì)自然人、法人或者其他組織自愿無(wú)償向依法成立的公益性社會(huì)團(tuán)體和公益性非營(yíng)利的事業(yè)單位捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)用于公益事業(yè)的做了特別規(guī)定。
2.捐贈(zèng)人是其他企業(yè)、組織或者個(gè)人。其他組織，包括事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等。
3.捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)范圍，包括貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)。
捐贈(zèng)收益對(duì)應(yīng)于企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十一條規(guī)定的接受捐贈(zèng)收入。
(四)盤盈收益
指小企業(yè)在清查財(cái)產(chǎn)過(guò)程中查明的各種財(cái)產(chǎn)盤盈，包括材料、產(chǎn)成品、商品、現(xiàn)金、固定資產(chǎn)等溢余。通俗地講，就是小企業(yè)的所有資產(chǎn)出現(xiàn)了實(shí)存大于賬存的情況。
盤盈收益對(duì)應(yīng)于企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十二條規(guī)定的其他收入中的企業(yè)資產(chǎn)溢余收入。
(五)匯兌收益
指小企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日將外幣交易所產(chǎn)生的外幣貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行折算由于匯率不同而產(chǎn)生的匯兌收益。詳見(jiàn)本準(zhǔn)則第七十七條的釋義，本條不再贅述。
匯兌收益對(duì)應(yīng)于企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十二條規(guī)定的其他收入中的匯兌收益。
(六)出租包裝物和商品的租金收入
指小企業(yè)由于暫時(shí)閑置，將不用的包裝物或庫(kù)存產(chǎn)成品、商品出租給第三方使用并取得的租金收人。出租包裝物和商品實(shí)際上轉(zhuǎn)讓的是這兩類流動(dòng)資產(chǎn)的使用權(quán)，如果轉(zhuǎn)讓的是所有權(quán)，則屬于包裝物或商品的銷售。本準(zhǔn)則將小企業(yè)出租包裝物和商品的租金收人認(rèn)定為營(yíng)業(yè)外收入，這主要有兩方面的考慮，一是從小企業(yè)持有包裝物和商品的目的來(lái)看，小企業(yè)持有包裝物和商品的主要目的是通過(guò)用于生產(chǎn)或用于銷售取得收人實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益，而出租包裝物和商品僅是為了利用這兩類資產(chǎn)暫時(shí)閑置取得非經(jīng)常性收入或偶然性收入，這是主要原因；二是從會(huì)計(jì)賬務(wù)處理上，如果出租包裝物和商品取得的租金收入作為營(yíng)業(yè)收入，記入“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶，則根據(jù)收入與費(fèi)用相配比原則的要求，應(yīng)將該包裝物和商品的成本由“周轉(zhuǎn)材料”或“庫(kù)存商品”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)至“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶，這會(huì)造成包裝物或商品賬實(shí)不符。正是基于這些考慮，本準(zhǔn)則將小企業(yè)出租包裝物和商品取得的租金收入作為營(yíng)業(yè)外收人處理。而出租固定資產(chǎn)取得的租金收入則不同，應(yīng)將其作為營(yíng)業(yè)收入，記入“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶核算，將其折舊額，記入“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶核算，也滿足了收入與費(fèi)用相配比原則的要求。
出租包裝物和商品的租金收入對(duì)應(yīng)于企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十九條規(guī)定的租金收入中的提供包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。
(七)逾期未退包裝物押金收益
包裝物押金是指小企業(yè)為銷售商品而向購(gòu)買方出租或出借包裝物所收取的押金。小企業(yè)按照雙方約定向購(gòu)買方收取的包裝物押金當(dāng)時(shí)不構(gòu)成小企業(yè)的銷售商品收入而是負(fù)債，因?yàn)椴粫?huì)增加小企業(yè)的所有者權(quán)益。一旦小企業(yè)收取的押金按照雙方約定逾期未返還購(gòu)買方的，則會(huì)增加小企業(yè)的所有者權(quán)益，但不返還押金不是小企業(yè)的一項(xiàng)日常活動(dòng)，屬于偶發(fā)性，因此，應(yīng)確認(rèn)為小企業(yè)的營(yíng)業(yè)外收入。
逾期未退包裝物押金收益相對(duì)應(yīng)于企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十二條規(guī)定的其他收入中的逾期未退包裝物押金收入。
(八)確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)誠(chéng)實(shí)守法經(jīng)營(yíng)，小企業(yè)發(fā)生的各種應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按期予以償還或支付。但是，一旦出現(xiàn)了確實(shí)無(wú)法支付的情況，就可能會(huì)產(chǎn)生確定無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)，從而構(gòu)成小企業(yè)的營(yíng)業(yè)外收入。
對(duì)于確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)把握以下兩個(gè)原則：
1.應(yīng)付款項(xiàng)的范圍，主要包括：應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、其他應(yīng)付款、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。
2.確實(shí)無(wú)法償付是一個(gè)嚴(yán)格條件。通常包括3種情形：
第一種情形：小企業(yè)的債權(quán)人放棄了收款的權(quán)利，如小企業(yè)的債權(quán)人進(jìn)行了破產(chǎn)清算，沒(méi)有清理這一塊債權(quán)。
第二種情形：小企業(yè)的債權(quán)人在小企業(yè)作為債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下對(duì)小企業(yè)做了讓步，減免了債務(wù)人的部分債務(wù)本金或者利息、降低了債務(wù)人應(yīng)付利息的利率等。這實(shí)質(zhì)上就是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的債務(wù)重組的情形。從這個(gè)意義上講，本準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)上在確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)中包含了債務(wù)重組收益。債務(wù)重組的方式主要包括以資產(chǎn)清償債務(wù)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件，如減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息等，以及以上三種方式的組合等。
第三種情形：小企業(yè)債權(quán)人喪失了相關(guān)權(quán)利。比如，《中華人民共和國(guó)擔(dān)保法》第六章第八十九條規(guī)定：“當(dāng)事人可以約定一方向?qū)Ψ浇o付定金作為債權(quán)的擔(dān)保。債務(wù)人履行債務(wù)后，訂金應(yīng)當(dāng)?shù)肿鲀r(jià)款或者收回。給付訂金的一方不履行約定的債務(wù)的，無(wú)權(quán)要求返還定金；收受定金的一方不履行約定的債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)雙倍返還定金�！毙∑髽I(yè)如果收受了另一方的定金，但是對(duì)方違約，則在這種情況下，根據(jù)《中華人民共和國(guó)擔(dān)保法》第八十九條的規(guī)定，對(duì)方喪失了對(duì)該定金的所有權(quán)，則小企業(yè)無(wú)需返還該定金，形成了小企業(yè)的營(yíng)業(yè)外收入。
確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)對(duì)應(yīng)于企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十二條規(guī)定的其他收入中的確定無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)。
(九)已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)
小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)如果符合本準(zhǔn)則第十條規(guī)定的條件，可以作為壞賬損失計(jì)人當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。但是，如果以后期間，小企業(yè)又收回了全部或部分該筆已核銷壞賬損失的應(yīng)收款項(xiàng)，仍應(yīng)當(dāng)作為小企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行入賬，計(jì)人營(yíng)業(yè)外收入。
對(duì)于已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)把握以下兩個(gè)原則：
1.應(yīng)收款項(xiàng)的范圍，主要包括：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款等。
2.前提是已作壞賬損失處理，已經(jīng)在以前年度作為壞賬損失進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理，也就是已經(jīng)以前年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)中得到了扣減，或者說(shuō)已經(jīng)反映在本年年初未分配利潤(rùn)中。
已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)對(duì)應(yīng)于企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十二條規(guī)定的其他收入中的已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)。
(十)違約金收益
違約金是合同一方當(dāng)事人不履行合同或者履行合同不符合約定時(shí)，向另一方當(dāng)事人支付的用于賠償損失的金額�！吨腥A人民共和國(guó)合同法》第一百一十四條規(guī)定：“當(dāng)事人可以約定一方違約時(shí)應(yīng)當(dāng)根據(jù)違約情況向?qū)Ψ街Ц兑欢〝?shù)額的違約金，也可以約定因違約產(chǎn)生的損失賠償額的計(jì)算方法�！痹谶@種情況下，小企業(yè)取得的對(duì)方支付的違約金應(yīng)當(dāng)作為營(yíng)業(yè)外收入處理。
違約金收益相對(duì)應(yīng)于企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十二條規(guī)定的其他收入中的違約金收入。
三、營(yíng)業(yè)外收入的確認(rèn)原則
本準(zhǔn)則對(duì)營(yíng)業(yè)外收入的確認(rèn)做了原則性規(guī)定，即：通常情況下，小企業(yè)的營(yíng)業(yè)外收入應(yīng)當(dāng)在實(shí)現(xiàn)時(shí)計(jì)人當(dāng)期損益。
在具體應(yīng)用營(yíng)業(yè)外收入確認(rèn)原則時(shí)，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)掌握兩點(diǎn)：
第一，符合營(yíng)業(yè)外收入的定義。詳見(jiàn)上述有關(guān)釋義。
第二，營(yíng)業(yè)外收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)是實(shí)現(xiàn)之時(shí)。
本準(zhǔn)則所講營(yíng)業(yè)外收入的“實(shí)現(xiàn)”包括以下三種情形：
(一)有關(guān)交易事項(xiàng)完成之時(shí)
例如，在固定資產(chǎn)清理完畢時(shí)，將凈收益作為非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈收益確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入。
又如，對(duì)于捐贈(zèng)收益應(yīng)當(dāng)在小企業(yè)實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)之日確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入。這主要基于兩方面的考慮：一個(gè)考慮是贈(zèng)與合同法律上的特殊性。一般合同在簽訂時(shí)成立，并確認(rèn)為此時(shí)財(cái)產(chǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)移；而贈(zèng)與合同則是在贈(zèng)與財(cái)產(chǎn)實(shí)際交付時(shí)才成立，才在法律上確認(rèn)為財(cái)產(chǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)移。根據(jù)《中華人民共和國(guó)合同法》第一百八十六條規(guī)定：“贈(zèng)與人在贈(zèng)與財(cái)產(chǎn)的權(quán)利轉(zhuǎn)移之前可以撤銷贈(zèng)與。具有救災(zāi)、扶貧等社會(huì)公益、道德義務(wù)性質(zhì)的贈(zèng)與合同或者經(jīng)過(guò)公證的贈(zèng)與合同，不適用前款規(guī)定�！币簿褪钦f(shuō)，一般情況下，在贈(zèng)與財(cái)產(chǎn)的權(quán)利轉(zhuǎn)移之前，即使雙方已經(jīng)訂立贈(zèng)與合同，該合同在法律上都不能視為成立。只有救災(zāi)、扶貧等社會(huì)公益、道德義務(wù)性質(zhì)的贈(zèng)與合同或者經(jīng)過(guò)公證的贈(zèng)與合同，才能在法律上視為在贈(zèng)與合同訂立時(shí)已經(jīng)成立。第二個(gè)考慮是接受捐贈(zèng)以無(wú)償性為基本特征。即受贈(zèng)人一般不需要支付代價(jià)，接受捐贈(zèng)收入的成本較小或者沒(méi)有成本。因此，在很多情況下不存在收入與費(fèi)用相配比的問(wèn)題。
又如，小企業(yè)財(cái)產(chǎn)清查完成之時(shí)，將財(cái)產(chǎn)清查中出現(xiàn)的實(shí)存大于賬存的材料、產(chǎn)成品、商品、現(xiàn)金、固定資產(chǎn)等溢余作為盤盈收益確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入。
再如，小企業(yè)收回了全部或部分已作為壞賬損失核銷的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)作為已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入。
(二)所要求的相關(guān)條件滿足之時(shí)
比如，小企業(yè)收到財(cái)政補(bǔ)貼資金符合財(cái)政部門規(guī)定的條件時(shí)作為政府補(bǔ)助確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入。
又如，小企業(yè)收取的包裝物押金按照雙方約定逾期未返還購(gòu)買方的，作為逾期未退包裝物押金收益確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入。
又如，小企業(yè)如果收受了另一方的定金，但是對(duì)方違約，則應(yīng)該將定金作為確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入。
再如，在對(duì)方違約的情況下，小企業(yè)取得的對(duì)方支付的違約金，應(yīng)當(dāng)將違約金收益作為營(yíng)業(yè)外收入處理。
(三)在約定或特定的日期
比如，小企業(yè)根據(jù)本準(zhǔn)則的規(guī)定，在資產(chǎn)負(fù)債表日將外幣交易所產(chǎn)生的外幣貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行折算由于匯率不同而產(chǎn)生匯兌收益確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入。
再如，小企業(yè)將包裝物或商品出租給其他企業(yè)或個(gè)人使用，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期將出租包裝物和商品的租金收入確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入。
四、營(yíng)業(yè)外收入的計(jì)量原則
本準(zhǔn)則對(duì)營(yíng)業(yè)外收入的計(jì)量做了原則性規(guī)定，即：通常情況下，小企業(yè)的營(yíng)業(yè)外收入應(yīng)當(dāng)按照實(shí)現(xiàn)金額計(jì)入當(dāng)期損益。通俗地講，就是據(jù)實(shí)計(jì)量原則。
實(shí)現(xiàn)金額應(yīng)當(dāng)能夠反映最終給小企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，通常是一個(gè)凈額概念，也就是扣除相關(guān)金額后的凈額。因此，在確定營(yíng)業(yè)外收入的實(shí)現(xiàn)金額時(shí)，根據(jù)產(chǎn)生的來(lái)源不同，應(yīng)區(qū)分以下情況分別確定：
(一)實(shí)際收到或應(yīng)收的金額
比如，政府補(bǔ)助中的貨幣性資產(chǎn)、捐贈(zèng)收益中的貨幣性資產(chǎn)、盤盈收益的現(xiàn)金、出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)和違約金收益等。
(二)市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值
比如，政府補(bǔ)助中的非貨幣性資產(chǎn)、捐贈(zèng)收益中的非貨幣性資產(chǎn)和盤盈收益中的非現(xiàn)金資產(chǎn)等。如小企業(yè)取得政府無(wú)償提供的1臺(tái)變壓器、取得其他企業(yè)捐贈(zèng)的1臺(tái)電腦或者某上市公司的1咖份股票、在財(cái)產(chǎn)清查時(shí)盤盈了1批原材料等，在這種情況下，應(yīng)當(dāng)按照取得的非貨幣性資產(chǎn)的同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，考慮新舊程度后作為實(shí)現(xiàn)金額，如果不存在同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，也可以采用評(píng)估價(jià)值作為實(shí)現(xiàn)金額。
(三)根據(jù)本準(zhǔn)則計(jì)算確定的金額
比如，非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈收益和匯兌收益等。
五、執(zhí)行中應(yīng)注意的問(wèn)題
(一)小企業(yè)如果發(fā)生了非貨幣性資產(chǎn)交換、償債收益，在會(huì)計(jì)和所得稅法上都應(yīng)當(dāng)視同處置非流動(dòng)資產(chǎn)，確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入。
(二)小企業(yè)如果將應(yīng)收款項(xiàng)轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)或個(gè)人，且不承擔(dān)追索責(zé)任的，轉(zhuǎn)讓應(yīng)收款項(xiàng)取得的收入也計(jì)人營(yíng)業(yè)外收入。與企業(yè)所得稅法實(shí)施條例有關(guān)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入的規(guī)定相一致。
(三)小企業(yè)的短期借款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付利潤(rùn)、遞延收益這些負(fù)債，通常不會(huì)出現(xiàn)“確實(shí)無(wú)法償付”的情況。但是，如果由于小企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)困難，資金周轉(zhuǎn)出現(xiàn)了問(wèn)題，經(jīng)營(yíng)陷入困境或者其他原因，導(dǎo)致小企業(yè)無(wú)法或沒(méi)有能力按原定條件償還債務(wù)的情況，經(jīng)銀行同意不需要全額償還的短期借款、長(zhǎng)期借款的本息屬于債務(wù)重組收益，也應(yīng)當(dāng)作為營(yíng)業(yè)外收入計(jì)入當(dāng)期損益。同樣道理，如果小企業(yè)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意不需要交納相關(guān)稅費(fèi)，原已確認(rèn)的稅費(fèi)也應(yīng)作為營(yíng)業(yè)外收人計(jì)人當(dāng)期損益。
(四)逾期未退包裝物押金收益與確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)這兩類營(yíng)業(yè)外收入，其性質(zhì)實(shí)質(zhì)上完全相同，都是小企業(yè)不需要償付的負(fù)債。本準(zhǔn)則為簡(jiǎn)化核算，便于小企業(yè)執(zhí)行，減輕小企業(yè)納稅調(diào)整負(fù)擔(dān)，將其作為兩類營(yíng)業(yè)外收入進(jìn)行規(guī)定，以與企業(yè)所得稅法實(shí)施條例相一致。
(五)小企業(yè)的匯兌收益應(yīng)當(dāng)計(jì)人營(yíng)業(yè)外收入，而不是沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。主要是基于四點(diǎn)考慮：第一個(gè)考慮是其性質(zhì)不屬于籌資費(fèi)用，財(cái)務(wù)費(fèi)用是小企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金發(fā)生的籌資費(fèi)用。在以前企業(yè)發(fā)生匯兌損益主要由企業(yè)與銀行進(jìn)行外匯買賣發(fā)生的，屬于企業(yè)籌集外幣資金發(fā)生的籌資費(fèi)用；而在今天，小企業(yè)產(chǎn)生的匯兌損益主要是由外幣貨幣性項(xiàng)目在資產(chǎn)負(fù)債日折算時(shí)的匯率不同產(chǎn)生的。因此，小企業(yè)匯兌損益的性質(zhì)發(fā)生了變化，更接近于營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出，而不是財(cái)務(wù)費(fèi)用。第二個(gè)考慮是與稅法保持一致。企業(yè)所得稅實(shí)施條例第二十二條規(guī)定，其他收入包括匯兌收益。第三個(gè)考慮是可以避免在實(shí)務(wù)中由于匯兌收益計(jì)人財(cái)務(wù)費(fèi)用而出現(xiàn)財(cái)務(wù)費(fèi)用為負(fù)數(shù)的異常情況；第四個(gè)考慮是簡(jiǎn)化核算；可以減輕小企業(yè)納稅調(diào)整的負(fù)擔(dān)。
(六)營(yíng)業(yè)外收入與營(yíng)業(yè)外支出既有共同性又有差異性。兩者的共同性表現(xiàn)為“四個(gè)共同點(diǎn)”：都是凈額概念、都影響利潤(rùn)總額、都不影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、賬戶余額都不得出現(xiàn)負(fù)數(shù)。兩者的差異性表現(xiàn)為“三個(gè)不同點(diǎn)”：(1)對(duì)利潤(rùn)總額的影響方向不同，營(yíng)業(yè)外收入增加利潤(rùn)總額，營(yíng)業(yè)外支出減少利潤(rùn)總額；(2)兩者之間不存在配比關(guān)系。因此，并不是說(shuō)有營(yíng)業(yè)外收入一定就有營(yíng)業(yè)外支出，反之亦然。(3)兩者之間不得相互抵銷，既不能以營(yíng)業(yè)外支出沖減營(yíng)業(yè)外收入，也不能以營(yíng)業(yè)外收入沖減營(yíng)業(yè)外支出。
而營(yíng)業(yè)收入與營(yíng)業(yè)成本都是總額概念，兩者之間存在配比關(guān)系，共同決定營(yíng)業(yè)利潤(rùn)進(jìn)而決定利潤(rùn)總額。
本條所涉及的會(huì)計(jì)科目
小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本條規(guī)定，結(jié)合自身實(shí)際情況，設(shè)置“5301營(yíng)業(yè)外收入”、“1606固定資產(chǎn)清理”、“1701無(wú)形資產(chǎn)”、“1901待處理財(cái)產(chǎn)損溢”和“2401遞延收益”等5個(gè)會(huì)計(jì)科目。