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2017會計資格考試《財經法規》知識點：主要稅種的歸納
財經法規是從事會計工作的基本行為準則，也是維持會計行業的有序運行是基本法律。下面是yjbys小編為大家帶來的財經法規關于主要稅種歸納的知識。歡迎閱讀。
(一)增值稅
1.增值稅的概念與分類
增值稅是以從事銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及從事進口貨物的單位和個人取得的增值額為課稅對象征收的一種稅。以扣除項目中對外購固定資產的處理方式為標志，將增值稅劃分為三類：(1)生產型增值稅：不允許扣除任何外購固定資產的價款;(2)收入型增值稅：只允許扣除當期計入產品價值的外購固定資產的折舊費部分;(3)消費型增值稅：允許將當期購人的固定資產價款一次全部扣除。
【注意】標準就是對于固定資產的扣除部分
2.增值稅的一般納稅人
增值稅的一般納稅人是指達到一定的生產經營規模(超過小規模納稅人標準)，并且是會計核算健全，能按照稅法的規定，分別核算銷項稅額、進項稅額和應納稅額的單位。與一般納稅人相對應，年應征增值稅銷售額(以下簡稱年應稅銷售額)在規定標準以下，會計核算不健全，不能準確核算增值稅的銷項稅額、進項稅額和應納稅額的納稅人為小規模納稅人。
3.增值稅稅率
增值稅稅率分為三檔：一般納稅人，17%、13%;小規模納稅人，6%或4%;出口貨物，適用零稅率。
4.增值稅應納稅額
(1)應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額(一般納稅人)小規模納稅人的應納稅額=含稅銷售額÷(1+征收率)×征收率
(2)銷售額的確定
�、黉N售額：是指納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。價外費用，是指價款外向購買方收取的手續費等各種性質的價外收費(手續費、運輸費等)。
�、诤愪N售額換算成不含稅銷售額(價稅分離公式)的換算公式為：銷售額=含稅銷售額÷(1+增值稅稅率)③視同銷售貨物行為的銷售額的確定對視同銷售貨物征稅而無銷售額的，應按下列順序確定銷售額：①按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定;②按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;③按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)。(3)進項稅額：是指納稅人購進貨物或者接受應稅勞務所支付或者負擔的增值稅額(購買方取得的增值稅專用發票上注明的稅額即為其進項稅額)。
5.增值稅征收管理
(1)納稅義務發生的時間
銷售貨物或者應稅勞務的納稅義務發生時間，按銷售結算方式的不同，具體確定為：
�、俨扇≈苯邮湛罘绞戒N售貨物，不論貨物是否發出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據，并將提貨單交給買方的當天。
②采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發出貨物并辦妥托收手續的當天。
【注意】這里大家記憶的時候，兩個對應兩個。
③采取賒銷或分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當天。
【注意】這里大家記憶的時候，一個對應一個，賒銷和分期收款需要多次收款，所有有約定按照約定。無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發出的當天。
�、懿扇☆A收貨款方式銷售貨物，為貨物發出的當天。
�、菸衅渌{稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當天;在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的，其納稅義務發生時間為收到全部或部分貨款的當天;對于發出代銷商品超過180天仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實現，一律征收增值稅，其納稅義務發生時間為發出代銷商品滿180天的當天。
�、掬N售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據的當天。
�、呒{稅人發生視同銷售貨物行為的，為貨物移送的當天。
�、噙M口貨物，為報關進口的當天。
營業稅
(一)營業稅的概念
營業稅是對在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產的單位和個人，就其取得的營業額為征稅對象征收的一種流轉稅。
我國境內：
1.“提供或者接受”條例規定勞務的單位或者個人在境內;
2.所轉讓的無形資產(不含土地使用權)的“接受”單位或者個人在境內;
3.所轉讓或者出租土地使用權的“土地”在境內;
4.所銷售或者出租的“不動產”在境內。
(二)營業稅納稅人與扣繳義務人
1.納稅人
在中國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，為營業稅納稅人。
【注意】單位或個體經營者聘用的員工為本單位或雇主提供的勞務，不屬于營業稅的應稅勞務。
2.扣繳義務人
中華人民共和國境外的單位或者個人在境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，在境內未設有經營機構的，以其“境內代理人”為扣繳義務人;在境內沒有代理人的，以“受讓方或者購買方”為扣繳義務人。
(三)營業稅的稅目、稅率
1.建筑業、文化體育業的稅率為3%;顧老師順口溜： 3建文體電
2.金融保險業、部分服務業(非生產性)、轉讓無形資產(僅指轉讓土地使用權)、銷售不動產的稅率為5%; 顧老師順口溜：5金轉銷務
3.娛樂業的稅率為5%～20%。顧老師順口溜：520我愛你
(四)營業稅應納稅額
1.計稅依據：營業額
應納稅額=營業額×稅率
營業額=全部價款+價外費用
【注意】一般來說考核營業稅計算相對簡單，一般情況將全部收入額相加與稅率相乘即可，勿減除題目中給出的成本費用金額。
2.納稅人的營業額計算繳納營業稅后因發生退款減除營業額的，應當退還已繳納營業稅稅款或者從納稅人以后的應繳納營業稅稅額中減除。
3.納稅人發生應稅行為，若將價款與折扣額在同一張發票上注明的，以扣除后的價款為營業額;若將折扣額另開發票的，不得從營業額中扣除。
4.價格明顯偏低并無正當理由或者視同發生應稅行為而無營業額的，按下列順序確定營業額：
(1)最近時期發生同類應稅行為的平均價格核定;
(2)按其他納稅人最近時期發生同類應稅行為的平均價格核定;
(3)按下列公式：
營業額=營業成本或工程成本×(1+成本利潤率)÷(1-營業稅稅率)
(五)營業稅征收管理
1.納稅義務發生時間
(1)一般情況
業務發生并收訖款項或者取得索取款項憑據的當天
(2)特殊情況
�、偌{稅人“轉讓土地使用權”、“銷售不動產”、提供“建筑業”或者“租賃業”(僅指不動產租賃)勞務，采用“預收款”方式的，其納稅義務發生時間為“收到預收款的當天”。
�、诩{稅人新建建筑物后銷售，其“自建行為”的納稅義務發生時間，為其銷售自建建筑物并收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項憑據的當天。
③納稅人將不動產或者土地使用權無償“贈與”他人，其納稅義務發生時間為不動產“所有權或者土地使用權轉移的當天”。
2.納稅期限
營業稅納稅期限分別為5日、10日、15日、1個月或者1個季度。不能按期納稅可以按次納稅。順口溜5個5，5的倍數
【注意】銀行、財務公司、信托投資公司、信用社、外國企業常駐代表機構的納稅期限為l個季度;保險業的納稅期限為1個月。
【注意】“金融業+外企代表”納稅期限為“一個季度”。
3.納稅地點
(1)一般情況
執行屬地征收管理→機構所在地
(2)特殊情況
�、偬峁�“建筑業勞務”的→“勞務發生地”
②“轉讓、出租土地使用權或不動產”的→“土地所在地或不動產所在地”
1.消費稅的概念
消費稅是指對特定的消費品和消費行為在特定的環節征收的一種流轉稅。
2.消費稅的征稅范圍
(1)生產應稅消費品
生產應稅消費品在生產銷售環節征稅。
(2)委托加工應稅消費品
由受托方提供原材料或其他情形的一律不能視同加工應稅消費品。委托加工的應稅消費品，除受托方為個人外，由受托方向委托方交貨時代收代繳稅款;委托個人加工的應稅消費品，由委托方收回后繳納消費稅。委托加工的應稅消費品，委托方用于“連續生產”應稅消費品的，所納稅款準予按規定抵扣。委托方將收回的應稅消費品“直接出售”，不再繳納消費稅。
【注意】所謂“直接出售”是指以“不高于”受托方的計稅價格出售。委托方以高于受托方的計稅價格出售的，不屬于直接出售，需按照規定申報繳納消費稅，在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅。
(3)進口應稅消費品
單位和個人進口應稅消費品，于報關進口時由海關代征消費稅。
(4)批發、零售應稅消費品
自1995年1月1日起，金銀首飾消費稅由生產銷售環節征收改為零售環節征收。
【注意】批發銷售卷煙是單一環節納稅的例外情況。煙草批發企業將卷煙銷售給“零售單位”的，要再征一道5%的從價稅。
3.消費稅的納稅人
消費稅的納稅人，是指在中國境內從事生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，以及國務院確定的銷售《消費稅暫行條例》規定的消費品的其他單位和個人。
4.消費稅的稅目與稅率
(1)消費稅稅目共l4個。即煙、酒與酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮及焰火、成品油、汽車輪胎、小汽車、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板。
(2)消費稅的稅率有比例稅率和定額稅率兩種。另外，應征消費稅的白酒和卷煙實行的是比例稅率和定額稅率相結合的征收方式。
【注意】納稅人將不同稅率的應稅消費品組成成套消費品銷售的，“從高”適用稅率。
5.消費稅應納稅額
(1)從價定率計征，其計稅依據是含消費稅而不含增值稅的銷售額：應納稅額=銷售額X比例稅率
應稅消費品的銷售額=含增值稅的銷售額÷(1+增值稅稅率或征收率)
【注意】不包括向購貨方收取的增值稅稅款。
(2)從量定額計征，其計稅依據是應稅消費品的實際銷售數量：
應納稅額=銷售數量×單位稅額
銷售數量：銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數量;自產自用應稅消費品的，為應稅消費品的移送使用數量;委托加工應稅消費品的，為納稅人收回的應稅消費品數量;進口應稅消費品的，為海關核定的應稅消費品進口征稅數量。
(3)從價從量復合計征，現行消費稅的征稅范圍中，只有卷煙、白酒采用復合計征方法：
應納稅額一銷售數量×單位稅額+銷售額(或組成計稅價格)×比例稅率
(4)應稅消費品已納稅款的扣除。根據稅法規定，應稅消費品若是用外購(或委托加工收回)已繳納消費稅的應稅消費品連續生產出來的，在對這些連續生產出來的應稅消費品征稅時，按當期生產領用數量計算準予扣除的外購(或委托加工收回)應稅消費品已繳納的消費稅稅款。
(5)自產自用應稅消費品應納稅額
�、侔凑占{稅人生產的同類消費品的銷售價格計算納稅;
②沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。
實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=(成本+利潤)÷(1-比例稅率)
實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=(成本+利潤-b自產自用數量×定額稅率)÷(1-比例稅率)
(6)委托加工應稅消費品應納稅額
�、侔凑帐芡蟹降耐愊M品的銷售價格計算納稅;
�、跊]有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。
實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(1-比例稅率)
實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=(材料成本+加工費+委托加工數量×定額稅率)÷(1-比例稅率)
6.消費稅征收管理
(1)納稅義務發生時間
(2)納稅期限
(3)納稅地點
�、俟潭I戶
銷售及自產自用——機構所在地，到外縣(市)銷售或者委托外縣(市)代銷——機構所在地，總機構與分支機構不在同一縣(市)——分別申報(經批準由總機構匯總在總機構所在地申報)
�、谖屑庸�
受托方為單位——受托方代收代繳消費稅——在受托方機構所在地申報，受托方為個人(個體經營者)——委托方收回后自行繳納——在委托方機構所在地申報
�、圻M口——報關地海關
【注意】納稅人銷售的應稅消費品，如因質量等原因由購買者退回時，主管稅務機關審核批準后，可退還已繳納的消費稅稅款，但不能自行直接抵減應納稅款。
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