事業(yè)單位會計制度2017
為了規(guī)范事業(yè)單位的會計核算，保證會計信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《事業(yè)單位會計準則》和《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》，制定本制度。下面是yjbys小編為大家?guī)淼氖聵I(yè)單位會計制度，歡迎閱讀。
第一部分 總說明
一、為了規(guī)范事業(yè)單位的會計核算，保證會計信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《事業(yè)單位會計準則》和《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》，制定本制度。
二、本制度適用于各級各類事業(yè)單位，下列事業(yè)單位除外：
(一)按規(guī)定執(zhí)行《醫(yī)院會計制度》等行業(yè)事業(yè)單位會計制度的事業(yè)單位;
(二)納入企業(yè)財務(wù)管理體系執(zhí)行企業(yè)會計準則或小企業(yè)會計準則的事業(yè)單位。
參照公務(wù)員法管理的事業(yè)單位對本制度的適用，由財政部另行規(guī)定。
三、事業(yè)單位對基本建設(shè)投資的會計核算在執(zhí)行本制度的同時，還應(yīng)當按照國家有關(guān)基本建設(shè)會計核算的規(guī)定單獨建賬、單獨核算。
四、事業(yè)單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項的核算應(yīng)當按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責發(fā)生制。
五、事業(yè)單位應(yīng)當按照《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》或相關(guān)財務(wù)制度的規(guī)定確定是否對固定資產(chǎn)計提折舊、對無形資產(chǎn)進行攤銷。
對固定資產(chǎn)計提折舊、對無形資產(chǎn)進行攤銷的，按照本制度規(guī)定處理。
不對固定資產(chǎn)計提折舊、不對無形資產(chǎn)進行攤銷的，不設(shè)置本制度規(guī)定的“累計折舊”、“累計攤銷”科目，在進行賬務(wù)處理時不考慮本制度其他科目說明中涉及的“累計折舊”、“累計攤銷”科目。
六、事業(yè)單位會計要素包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出。
七、事業(yè)單位應(yīng)當按照下列規(guī)定運用會計科目：
(一)事業(yè)單位應(yīng)當按照本制度的規(guī)定設(shè)置和使用會計科目。在不影響會計處理和編報財務(wù)報表的前提下，可以根據(jù)實際情況自行增設(shè)、減少或合并某些明細科目。
(二)本制度統(tǒng)一規(guī)定會計科目的編號，以便于填制會計憑證、登記賬簿、查閱賬目，實行會計信息化管理。事業(yè)單位不得打亂重編。
(三)事業(yè)單位在填制會計憑證、登記會計賬簿時，應(yīng)當填列會計科目的名稱，或者同時填列會計科目的名稱和編號，不得只填列科目編號、不填列科目名稱。
八、事業(yè)單位應(yīng)當按照下列規(guī)定編報財務(wù)報表：
(一)事業(yè)單位的財務(wù)報表由會計報表及其附注構(gòu)成。會計報表包括資產(chǎn)負債表、收入支出表和財政補助收入支出表。
(二)事業(yè)單位的財務(wù)報表應(yīng)當按照月度和年度編制。
(三)事業(yè)單位應(yīng)當根據(jù)本制度規(guī)定編制并對外提供真實、完整的財務(wù)報表。事業(yè)單位不得違反本制度規(guī)定，隨意改變財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法，不得隨意改變本制度規(guī)定的財務(wù)報表有關(guān)數(shù)據(jù)的會計口徑。
(四)事業(yè)單位財務(wù)報表應(yīng)當根據(jù)登記完整、核對無誤的賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制，做到數(shù)字真實、計算準確、內(nèi)容完整、報送及時。
(五)事業(yè)單位財務(wù)報表應(yīng)當由單位負責人和主管會計工作的負責人、會計機構(gòu)負責人(會計主管人員)簽名并蓋章。
九、事業(yè)單位會計機構(gòu)設(shè)置、會計人員配備、會計基礎(chǔ)工作、會計檔案管理、內(nèi)部控制等，按照《中華人民共和國會計法》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《會計檔案管理辦法》、《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》等規(guī)定執(zhí)行。開展會計信息化工作的事業(yè)單位，還應(yīng)按照財政部制定的相關(guān)會計信息化工作規(guī)范執(zhí)行。
十、本制度自2013年1月1日起施行。1997年7月17日財政部印發(fā)的《事業(yè)單位會計制度》(財預字﹝1997﹞288號)同時廢止。
第二部分 會計科目名稱和編號(略)
第三部分 會計科目使用說明
一、資產(chǎn)類
1001 庫存現(xiàn)金
一、本科目核算事業(yè)單位的庫存現(xiàn)金。
二、事業(yè)單位應(yīng)當嚴格按照國家有關(guān)現(xiàn)金管理的規(guī)定收支現(xiàn)金，并按照本制度規(guī)定核算現(xiàn)金的各項收支業(yè)務(wù)。
三、庫存現(xiàn)金的主要賬務(wù)處理如下：
(一)從銀行等金融機構(gòu)提取現(xiàn)金，按照實際提取的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目;將現(xiàn)金存入銀行等金融機構(gòu)，按照實際存入的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。
(二)因內(nèi)部職工出差等原因借出的現(xiàn)金，按照實際借出的現(xiàn)金金額，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目;出差人員報銷差旅費時，按照應(yīng)報銷的金額，借記有關(guān)科目，按照實際借出的現(xiàn)金金額，貸記“其他應(yīng)收款”科目，按其差額，借記或貸記本科目。
(三)因開展業(yè)務(wù)等其他事項收到現(xiàn)金，按照實際收到的金額，借記本科目，貸記有關(guān)科目;因購買服務(wù)或商品等其他事項支出現(xiàn)金，按照實際支出的金額，借記有關(guān)科目，貸記本科目。
四、事業(yè)單位應(yīng)當設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)當計算當日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實際庫存數(shù)核對，做到賬款相符。
每日賬款核對中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余或短缺的，應(yīng)當及時進行處理。如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的部分，借記本科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目;屬于無法查明原因的部分，借記本科目，貸記“其他收入”科目。如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責任人賠償?shù)牟糠�，借記“其他�?yīng)收款”科目，貸記本科目;屬于無法查明原因的部分，報經(jīng)批準后，借記“其他支出”科目，貸記本科目。
現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)較多、單獨設(shè)有收款部門的事業(yè)單位，收款部門的收款員應(yīng)當將每天所收現(xiàn)金連同收款憑據(jù)等一并交財務(wù)部門核收記賬;或者將每天所收現(xiàn)金直接送存開戶銀行后，將收款憑據(jù)及向銀行送存現(xiàn)金的憑證等一并交財務(wù)部門核收記賬。
五、事業(yè)單位有外幣現(xiàn)金的，應(yīng)當分別按照人民幣、各種外幣設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”進行明細核算。有關(guān)外幣現(xiàn)金業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理參見“銀行存款”科目的相關(guān)規(guī)定。
六、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位實際持有的庫存現(xiàn)金。
1002 銀行存款
一、本科目核算事業(yè)單位存入銀行或其他金融機構(gòu)的各種存款。
二、事業(yè)單位應(yīng)當嚴格按照國家有關(guān)支付結(jié)算辦法的規(guī)定辦理銀行存款收支業(yè)務(wù)，并按照本制度規(guī)定核算銀行存款的各項收支業(yè)務(wù)。
三、銀行存款的主要賬務(wù)處理如下：
(一)將款項存入銀行或其他金融機構(gòu)，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“事業(yè)收入”、“經(jīng)營收入”等有關(guān)科目。
(二)提取和支出存款時，借記有關(guān)科目，貸記本科目。
四、事業(yè)單位發(fā)生外幣業(yè)務(wù)的，應(yīng)當按照業(yè)務(wù)發(fā)生當日(或當期期初，下同)的即期匯率，將外幣金額折算為人民幣記賬，并登記外幣金額和匯率。
期末，各種外幣賬戶的外幣余額應(yīng)當按照期末的即期匯率折算為人民幣，作為外幣賬戶期末人民幣余額。調(diào)整后的各種外幣賬戶人民幣余額與原賬面人民幣余額的差額，作為匯兌損益計入相關(guān)支出。
(一)以外幣購買物資、勞務(wù)等，按照購入當日的即期匯率將支付的外幣或應(yīng)支付的外幣折算為人民幣金額，借記有關(guān)科目，貸記本科目、“應(yīng)付賬款”等科目的外幣賬戶。
(二)以外幣收取相關(guān)款項等，按照收取款項或收入確認當日的即期匯率將收取的外幣或應(yīng)收取的外幣折算為人民幣金額，借記本科目、“應(yīng)收賬款”等科目的外幣賬戶，貸記有關(guān)科目。
(三)期末，根據(jù)各外幣賬戶按期末匯率調(diào)整后的人民幣余額與原賬面人民幣余額的差額，作為匯兌損益，借記或貸記本科目、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”等科目，貸記或借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目。
五、事業(yè)單位應(yīng)當按開戶銀行或其他金融機構(gòu)、存款種類及幣種等，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額。“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。月度終了，事業(yè)單位銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因并進行處理，按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。
六、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位實際存放在銀行或其他金融機構(gòu)的款項。
1011 零余額賬戶用款額度
一、本科目核算實行國庫集中支付的事業(yè)單位根據(jù)財政部門批復的用款計劃收到和支用的零余額賬戶用款額度。
二、零余額賬戶用款額度的主要賬務(wù)處理如下：
(一)在財政授權(quán)支付方式下，收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書”時，根據(jù)通知書所列數(shù)額，借記本科目，貸記“財政補助收入”科目。
(二)按規(guī)定支用額度時，借記有關(guān)科目，貸記本科目。
(三)從零余額賬戶提取現(xiàn)金時，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記本科目。
(四)因購貨退回等發(fā)生國庫授權(quán)支付額度退回的，屬于以前年度支付的款項，按照退回金額，借記本科目，貸記“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政補助結(jié)余”、“存貨”等有關(guān)科目;屬于本年度支付的款項，按照退回金額，借記本科目，貸記“事業(yè)支出”、“存貨”等有關(guān)科目。
(五)年度終了，依據(jù)代理銀行提供的對賬單作注銷額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借記“財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付”科目，貸記本科目。事業(yè)單位本年度財政授權(quán)支付預算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)的，根據(jù)未下達的用款額度，借記“財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付”科目，貸記“財政補助收入”科目。
下年初，事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的額度恢復到賬通知書作恢復額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借記本科目，貸記“財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付”科目。事業(yè)單位收到財政部門批復的上年末未下達零余額賬戶用款額度的，借記本科目，貸記“財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付”科目。
三、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位尚未支用的零余額賬戶用款額度。本科目年末應(yīng)無余額。
1101 短期投資
一、本科目核算事業(yè)單位依法取得的，持有時間不超過1年(含1年)的投資，主要是國債投資。
二、事業(yè)單位應(yīng)當嚴格遵守國家法律、行政法規(guī)以及財政部門、主管部門關(guān)于對外投資的有關(guān)規(guī)定。
三、本科目應(yīng)當按照國債投資的種類等進行明細核算。
四、短期投資的主要賬務(wù)處理如下：
(一)短期投資在取得時，應(yīng)當按照其實際成本(包括購買價款以及稅金、手續(xù)費等相關(guān)稅費)作為投資成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
(二)短期投資持有期間收到利息時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“其他收入——投資收益”科目。
(三)出售短期投資或到期收回短期國債本息，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照出售或收回短期國債的成本，貸記本科目，按其差額，貸記或借記“其他收入——投資收益”科目。
五、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位持有的短期投資成本。
1201 財政應(yīng)返還額度
一、本科目核算實行國庫集中支付的事業(yè)單位應(yīng)收財政返還的資金額度。
二、本科目應(yīng)當設(shè)置“財政直接支付”、“財政授權(quán)支付”兩個明細科目，進行明細核算。
三、財政應(yīng)返還額度的主要賬務(wù)處理如下：
(一)財政直接支付
年度終了，事業(yè)單位根據(jù)本年度財政直接支付預算指標數(shù)與當年財政直接支付實際支出數(shù)的差額，借記本科目(財政直接支付)，貸記“財政補助收入”科目。
下年度恢復財政直接支付額度后，事業(yè)單位以財政直接支付方式發(fā)生實際支出時，借記有關(guān)科目，貸記本科目(財政直接支付)。
(二)財政授權(quán)支付
年度終了，事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的對賬單作注銷額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借記本科目(財政授權(quán)支付)，貸記“零余額賬戶用款額度”科目。事業(yè)單位本年度財政授權(quán)支付預算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)的，根據(jù)未下達的用款額度，借記本科目(財政授權(quán)支付)，貸記“財政補助收入”科目。
下年初，事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的額度恢復到賬通知書作恢復額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目(財政授權(quán)支付)。事業(yè)單位收到財政部門批復的上年末未下達零余額賬戶用款額度時，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目(財政授權(quán)支付)。
四、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位應(yīng)收財政返還的資金額度。
1211 應(yīng)收票據(jù)
一、本科目核算事業(yè)單位因開展經(jīng)營活動銷售產(chǎn)品、提供有償服務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。
二、本科目應(yīng)當按照開出、承兌商業(yè)匯票的單位等進行明細核算。
三、應(yīng)收票據(jù)的主要賬務(wù)處理如下：
(一)因銷售產(chǎn)品、提供服務(wù)等收到商業(yè)匯票，按照商業(yè)匯票的票面金額，借記本科目，按照確認的收入金額，貸記“經(jīng)營收入”等科目，按照應(yīng)繳增值稅金額，貸記“應(yīng)繳稅費——應(yīng)繳增值稅”科目。
(二)持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，按照實際收到的金額(即扣除貼現(xiàn)息后的凈額)，借記“銀行存款”科目，按照貼現(xiàn)息，借記“經(jīng)營支出”等科目，按照商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目。
(三)將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資時，按照取得物資的成本，借記有關(guān)科目，按照商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。
(四)商業(yè)匯票到期時，應(yīng)當分別以下情況處理：
1.收回應(yīng)收票據(jù)，按照實際收到的商業(yè)匯票票面金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
2.因付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒付款證明等，按照商業(yè)匯票的票面金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目。
四、事業(yè)單位應(yīng)當設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一應(yīng)收票據(jù)的種類、號數(shù)、出票日期、到期日、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人姓名或單位名稱、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額、收款日期、收回金額和退票情況等資料。應(yīng)收票據(jù)到期結(jié)清票款或退票后，應(yīng)當在備查簿內(nèi)逐筆注銷。
五、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位持有的商業(yè)匯票票面金額。
1212 應(yīng)收賬款
一、本科目核算事業(yè)單位因開展經(jīng)營活動銷售產(chǎn)品、提供有償服務(wù)等而應(yīng)收取的款項。
二、本科目應(yīng)當按照購貨、接受勞務(wù)單位(或個人)進行明細核算。
三、應(yīng)收賬款的主要賬務(wù)處理如下：
(一)發(fā)生應(yīng)收賬款時，按照應(yīng)收未收金額，借記本科目，按照確認的收入金額，貸記“經(jīng)營收入”等科目，按照應(yīng)繳增值稅金額，貸記“應(yīng)繳稅費——應(yīng)繳增值稅”科目。
(二)收回應(yīng)收賬款時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。
四、逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應(yīng)收賬款，按規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。核銷的應(yīng)收賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。
(一)轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待核銷的應(yīng)收賬款金額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。
(二)報經(jīng)批準予以核銷時，借記“其他支出”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。
(三)已核銷應(yīng)收賬款在以后期間收回的，按照實際收回的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。
五、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位尚未收回的應(yīng)收賬款。
1213 預付賬款
一、本科目核算事業(yè)單位按照購貨、勞務(wù)合同規(guī)定預付給供應(yīng)單位的款項。
二、本科目應(yīng)當按照供應(yīng)單位(或個人)進行明細核算。
事業(yè)單位應(yīng)當通過明細核算或輔助登記方式，登記預付賬款的資金性質(zhì)(區(qū)分財政補助資金、非財政專項資金和其他資金)。
三、預付賬款的主要賬務(wù)處理如下：
(一)發(fā)生預付賬款時，按照實際預付的金額，借記本科目，貸記“零余額賬戶用款額度”、“財政補助收入”、“銀行存款”等科目。
(二)收到所購物資或勞務(wù)，按照購入物資或勞務(wù)的成本，借記有關(guān)科目，按照相應(yīng)預付賬款金額，貸記本科目，按照補付的款項，貸記“零余額賬戶用款額度”、“財政補助收入”、“銀行存款”等科目。
收到所購固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，按照確定的資產(chǎn)成本，借記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)”科目;同時，按資產(chǎn)購置支出，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，按照相應(yīng)預付賬款金額，貸記本科目，按照補付的款項，貸記“零余額賬戶用款額度”、“財政補助收入”、“銀行存款”等科目。
四、逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購物資，且確實無法收回的預付賬款，按規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。核銷的預付賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。
(一)轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待核銷的預付賬款金額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。
(二)報經(jīng)批準予以核銷時，借記“其他支出”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。
(三)已核銷預付賬款在以后期間收回的，按照實際收回的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。
五、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位實際預付但尚未結(jié)算的款項。
1215 其他應(yīng)收款
一、本科目核算事業(yè)單位除財政應(yīng)返還額度、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預付賬款以外的其他各項應(yīng)收及暫付款項，如職工預借的差旅費、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項等。
二、本科目應(yīng)當按照其他應(yīng)收款的類別以及債務(wù)單位(或個人)進行明細核算。
三、其他應(yīng)收款的主要賬務(wù)處理如下：
(一)發(fā)生其他各種應(yīng)收及暫付款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目。
(二)收回或轉(zhuǎn)銷其他各種應(yīng)收及暫付款項時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。
(三)事業(yè)單位內(nèi)部實行備用金制度的，有關(guān)部門使用備用金以后應(yīng)當及時到財務(wù)部門報銷并補足備用金。財務(wù)部門核定并發(fā)放備用金時，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”等科目。根據(jù)報銷數(shù)用現(xiàn)金補足備用金定額時，借記有關(guān)科目，貸記“庫存現(xiàn)金”等科目，報銷數(shù)和撥補數(shù)都不再通過本科目核算。
四、逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的其他應(yīng)收款，按規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。核銷的其他應(yīng)收款應(yīng)在備查簿中保留登記。
(一)轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待核銷的其他應(yīng)收款金額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。
(二)報經(jīng)批準予以核銷時，借記“其他支出”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。
(三)已核銷其他應(yīng)收款在以后期間收回的，按照實際收回的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。
五、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位尚未收回的其他應(yīng)收款。
1301 存 貨
一、本科目核算事業(yè)單位在開展業(yè)務(wù)活動及其他活動中為耗用而儲存的各種材料、燃料、包裝物、低值易耗品及達不到固定資產(chǎn)標準的用具、裝具、動植物等的實際成本。
事業(yè)單位隨買隨用的零星辦公用品，可以在購進時直接列作支出，不通過本科目核算。
二、本科目應(yīng)當按照存貨的種類、規(guī)格、保管地點等進行明細核算。
事業(yè)單位應(yīng)當通過明細核算或輔助登記方式，登記取得存貨成本的資金來源(區(qū)分財政補助資金、非財政專項資金和其他資金)。
發(fā)生自行加工存貨業(yè)務(wù)的事業(yè)單位，應(yīng)當在本科目下設(shè)置“生產(chǎn)成本”明細科目，歸集核算自行加工存貨所發(fā)生的實際成本(包括耗用的直接材料費用、發(fā)生的直接人工費用和分配的間接費用)。
三、存貨的主要賬務(wù)處理如下：
(一)存貨在取得時，應(yīng)當按照其實際成本入賬。
1.購入的存貨，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他使得存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。事業(yè)單位按照稅法規(guī)定屬于增值稅一般納稅人的，其購進非自用(如用于生產(chǎn)對外銷售的產(chǎn)品)材料所支付的增值稅款不計入材料成本。
購入的存貨驗收入庫，按確定的成本，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”等科目。
屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位購入非自用材料的，按確定的成本(不含增值稅進項稅額)，借記本科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)繳稅費——應(yīng)繳增值稅(進項稅額)”科目，按實際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。
2.自行加工的存貨，其成本包括耗用的直接材料費用、發(fā)生的直接人工費用和按照一定方法分配的與存貨加工有關(guān)的間接費用。
自行加工的存貨在加工過程中發(fā)生各種費用時，借記本科目(生產(chǎn)成本)，貸記本科目(領(lǐng)用材料相關(guān)的明細科目)、“應(yīng)付職工薪酬”、“銀行存款”等科目。
加工完成的存貨驗收入庫，按照所發(fā)生的實際成本，借記本科目(相關(guān)明細科目)，貸記本科目(生產(chǎn)成本)。
3.接受捐贈、無償調(diào)入的存貨，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費、運輸費等確定;沒有相關(guān)憑據(jù)的，其成本比照同類或類似存貨的市場價格加上相關(guān)稅費、運輸費等確定;沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似存貨的市場價格也無法可靠取得的，該存貨按照名義金額(即人民幣1元，下同)入賬。相關(guān)財務(wù)制度僅要求進行實物管理的除外。
接受捐贈、無償調(diào)入的存貨驗收入庫，按照確定的成本，借記本科目，按照發(fā)生的相關(guān)稅費、運輸費等，貸記“銀行存款”等科目，按照其差額，貸記“其他收入”科目。
按照名義金額入賬的情況下，按照名義金額，借記本科目，貸記“其他收入”科目;按照發(fā)生的相關(guān)稅費、運輸費等，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。
(二)存貨在發(fā)出時，應(yīng)當根據(jù)實際情況采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。低值易耗品的成本于領(lǐng)用時一次攤銷。
1.開展業(yè)務(wù)活動等領(lǐng)用、發(fā)出存貨，按領(lǐng)用、發(fā)出存貨的實際成本，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記本科目。
2.對外捐贈、無償調(diào)出存貨，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照存貨的賬面余額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。
屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位對外捐贈、無償調(diào)出購進的非自用材料，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照存貨的賬面余額與相關(guān)增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出金額的合計金額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，按存貨的賬面余額，貸記本科目，按轉(zhuǎn)出的增值稅進項稅額，貸記“應(yīng)繳稅費——應(yīng)繳增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”科目。
實際捐出、調(diào)出存貨時，按照“待處置資產(chǎn)損溢”科目的相應(yīng)余額，借記“其他支出”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。
四、事業(yè)單位的存貨應(yīng)當定期進行清查盤點，每年至少盤點一次。對于發(fā)生的存貨盤盈、盤虧或者報廢、毀損，應(yīng)當及時查明原因，按規(guī)定報經(jīng)批準后進行賬務(wù)處理。
(一)盤盈的存貨，按照同類或類似存貨的實際成本或市場價格確定入賬價值;同類或類似存貨的實際成本、市場價格均無法可靠取得的，按照名義金額入賬。
盤盈的存貨，按照確定的入賬價值，借記本科目，貸記“其他收入”科目。
(二)盤虧或者毀損、報廢的存貨，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待處置存貨的賬面余額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。
屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位購進的非自用材料發(fā)生盤虧或者毀損、報廢的，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照存貨的賬面余額與相關(guān)增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出金額的合計金額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，按存貨的賬面余額，貸記本科目，按轉(zhuǎn)出的增值稅進項稅額，貸記“應(yīng)繳稅費——應(yīng)繳增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”科目。
報經(jīng)批準予以處置時，按照“待處置資產(chǎn)損溢”科目的相應(yīng)余額，借記“其他支出”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。
處置存貨過程中所取得的收入、發(fā)生的費用，以及處置收入扣除相關(guān)處置費用后的凈收入的賬務(wù)處理，參見“待處置資產(chǎn)損溢”科目。
五、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位存貨的實際成本。
1401 長期投資
一、本科目核算事業(yè)單位依法取得的，持有時間超過1年(不含1年)的股權(quán)和債權(quán)性質(zhì)的投資。
二、事業(yè)單位應(yīng)當嚴格遵守國家法律、行政法規(guī)以及財政部門、主管部門有關(guān)事業(yè)單位對外投資的規(guī)定。
三、本科目應(yīng)當按照長期投資的種類和被投資單位等進行明細核算。
四、長期投資的主要賬務(wù)處理如下：
(一)長期股權(quán)投資
1.長期股權(quán)投資在取得時，應(yīng)當按照其實際成本作為投資成本。
(1)以貨幣資金取得的長期股權(quán)投資，按照實際支付的全部價款(包括購買價款以及稅金、手續(xù)費等相關(guān)稅費)作為投資成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目;同時，按照投資成本金額，借記“事業(yè)基金”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——長期投資”科目。
(2)以固定資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，按照評估價值加上相關(guān)稅費作為投資成本，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——長期投資”科目，按發(fā)生的相關(guān)稅費，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)繳稅費”等科目;同時，按照投出固定資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金，借記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，按照投出固定資產(chǎn)已計提折舊，借記“累計折舊”科目，按投出固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。
(3)以已入賬無形資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，按照評估價值加上相關(guān)稅費作為投資成本，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——長期投資”科目，按發(fā)生的相關(guān)稅費，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)繳稅費”等科目;同時，按照投出無形資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金，借記“非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目，按照投出無形資產(chǎn)已計提攤銷，借記“累計攤銷”科目，按照投出無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”科目。
以未入賬無形資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，按照評估價值加上相關(guān)稅費作為投資成本，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——長期投資”科目，按發(fā)生的相關(guān)稅費，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)繳稅費”等科目。
2.長期股權(quán)投資持有期間，收到利潤等投資收益時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入——投資收益”科目。
3.轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資的賬面余額，借記“待處置資產(chǎn)損溢——處置資產(chǎn)價值”科目，貸記本科目。
實際轉(zhuǎn)讓時，按照所轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金，借記“非流動資產(chǎn)基金——長期投資”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢——處置資產(chǎn)價值”科目。
轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資過程中取得價款、發(fā)生相關(guān)稅費，以及轉(zhuǎn)讓價款扣除相關(guān)稅費后的凈收入的賬務(wù)處理，參見“待處置資產(chǎn)損溢”科目。
4.因被投資單位破產(chǎn)清算等原因，有確鑿證據(jù)表明長期股權(quán)投資發(fā)生損失，按規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。將待核銷長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待核銷的長期股權(quán)投資賬面余額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。
報經(jīng)批準予以核銷時，借記“非流動資產(chǎn)基金——長期投資”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。
(二)長期債券投資
1.長期債券投資在取得時，應(yīng)當按照其實際成本作為投資成本。
以貨幣資金購入的長期債券投資，按照實際支付的全部價款(包括購買價款以及稅金、手續(xù)費等相關(guān)稅費)作為投資成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目;同時，按照投資成本金額，借記“事業(yè)基金”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——長期投資”科目。
2.長期債券投資持有期間收到利息時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入——投資收益”科目。
3.對外轉(zhuǎn)讓或到期收回長期債券投資本息，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按照收回長期投資的成本，貸記本科目，按照其差額，貸記或借記“其他收入——投資收益”科目;同時，按照收回長期投資對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金，借記“非流動資產(chǎn)基金——長期投資”科目，貸記“事業(yè)基金”科目。
五、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位持有的長期投資成本。
1501 固定資產(chǎn)
一、本科目核算事業(yè)單位固定資產(chǎn)的原價。
固定資產(chǎn)是指事業(yè)單位持有的使用期限超過1年(不含1年)、單位價值在規(guī)定標準以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價值雖未達到規(guī)定標準，但使用期限超過1年(不含1年)的大批同類物資，作為固定資產(chǎn)核算和管理。
二、事業(yè)單位的固定資產(chǎn)一般分為六類：房屋及構(gòu)筑物;專用設(shè)備;通用設(shè)備;文物和陳列品;圖書、檔案;家具、用具、裝具及動植物。有關(guān)說明如下：
1.對于應(yīng)用軟件，如果其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當將該軟件價值包括在所屬硬件價值中，一并作為固定資產(chǎn)進行核算;如果其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當將該軟件作為無形資產(chǎn)核算。
2.事業(yè)單位以經(jīng)營租賃租入的固定資產(chǎn)，不作為固定資產(chǎn)核算，應(yīng)當另設(shè)備查簿進行登記。
3.購入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)當先通過“在建工程”科目核算，安裝完畢交付使用時再轉(zhuǎn)入本科目核算。
三、事業(yè)單位應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)定義，結(jié)合本單位的具體情況，制定適合于本單位的固定資產(chǎn)目錄、具體分類方法，作為進行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。
事業(yè)單位應(yīng)當設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，按照固定資產(chǎn)類別、項目和使用部門等進行明細核算。出租、出借的固定資產(chǎn)，應(yīng)當設(shè)置備查簿進行登記。
四、固定資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下：
(一)固定資產(chǎn)在取得時，應(yīng)當按照其實際成本入賬。
1.購入的固定資產(chǎn)，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝調(diào)試費和專業(yè)人員服務(wù)費等。以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，按照各項固定資產(chǎn)同類或類似資產(chǎn)市場價格的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的入賬成本。
購入不需安裝的固定資產(chǎn)，按照確定的固定資產(chǎn)成本，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目;同時，按照實際支付金額，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”、“專用基金——修購基金”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。
購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先通過“在建工程”科目核算。安裝完工交付使用時，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目;同時，借記“非流動資產(chǎn)基金——在建工程”科目，貸記“在建工程”科目。
購入固定資產(chǎn)扣留質(zhì)量保證金的，應(yīng)當在取得固定資產(chǎn)時，按照確定的成本，借記本科目[不需安裝]或“在建工程”科目[需要安裝]，貸記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、在建工程”科目。同時取得固定資產(chǎn)全款發(fā)票的，應(yīng)當同時按照構(gòu)成資產(chǎn)成本的全部支出金額，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”、“專用基金——修購基金”等科目，按照實際支付金額，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目，按照扣留的質(zhì)量保證金，貸記“其他應(yīng)付款”[扣留期在1年以內(nèi)(含1年)]或“長期應(yīng)付款”[扣留期超過1年]科目;取得的發(fā)票金額不包括質(zhì)量保證金的，應(yīng)當同時按照不包括質(zhì)量保證金的支出金額，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”、“專用基金——修購基金”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。質(zhì)保期滿支付質(zhì)量保證金時，借記“其他應(yīng)付款”、“長期應(yīng)付款”科目，或借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”、“專用基金——修購基金”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。
2.自行建造的固定資產(chǎn)，其成本包括建造該項資產(chǎn)至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。
工程完工交付使用時，按自行建造過程中發(fā)生的實際支出，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目;同時，借記“非流動資產(chǎn)基金——在建工程”科目，貸記“在建工程”科目。已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，按照估計價值入賬，待確定實際成本后再進行調(diào)整。
3.在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進行改建、擴建、修繕后的固定資產(chǎn)，其成本按照原固定資產(chǎn)賬面價值(“固定資產(chǎn)”科目賬面余額減去“累計折舊”科目賬面余額后的凈值)1加上改建、擴建、修繕發(fā)生的支出，再扣除固定資產(chǎn)拆除部分的賬面價值后的金額確定。
將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴建、修繕時，按固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“在建工程”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——在建工程”科目;同時，按固定資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金，借記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，按固定資產(chǎn)已計提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。
工程完工交付使用時，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金—
1 本制度所稱賬面價值，是指某會計科目的賬面余額減去相關(guān)備抵科目(如“累計折舊”、“累計攤銷”科目)賬面余額后的凈值。本制度所稱賬面余額，是指某會計科目的賬面實際余額�！潭ㄙY產(chǎn)”科目;同時，借記“非流動資產(chǎn)基金——在建工程”科目，貸記“在建工程”科目。
4.以融資租賃租入的固定資產(chǎn)，其成本按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價款、相關(guān)稅費以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費等確定。
融資租入的固定資產(chǎn)，按照確定的成本，借記本科目[不需安裝]或“在建工程”科目[需安裝]，按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價款，貸記“長期應(yīng)付款”科目，按照其差額，貸記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、在建工程”科目。同時，按照實際支付的相關(guān)稅費、運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費等，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。
定期支付租金時，按照支付的租金金額，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目;同時，借記“長期應(yīng)付款”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目。
跨年度分期付款購入固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理，參照融資租入固定資產(chǎn)。
5.接受捐贈、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費、運輸費等確定;沒有相關(guān)憑據(jù)的，其成本比照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格加上相關(guān)稅費、運輸費等確定;沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格也無法可靠取得的，該固定資產(chǎn)按照名義金額入賬。接受捐贈、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按照確定的固定資產(chǎn)成本，借記本科目[不需安裝]或“在建工程”科目[需安裝]，貸記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、在建工程”科目;按照發(fā)生的相關(guān)稅費、運輸費等，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。
(二)按月計提固定資產(chǎn)折舊時，按照實際計提金額，借記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，貸記“累計折舊”科目。
(三)與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，應(yīng)分別以下情況處理：
1.為增加固定資產(chǎn)使用效能或延長其使用年限而發(fā)生的改建、擴建或修繕等后續(xù)支出，應(yīng)當計入固定資產(chǎn)成本，通過“在建工程”科目核算，完工交付使用時轉(zhuǎn)入本科目。有關(guān)賬務(wù)處理參見“在建工程”科目。
2.為維護固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的日常修理等后續(xù)支出，應(yīng)當計入當期支出但不計入固定資產(chǎn)成本，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。
(四)報經(jīng)批準出售、無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)或以固定資產(chǎn)對外投資，應(yīng)當分別以下情況處理：
1.出售、無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待處置固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，按照已計提折舊，借記“累計折舊”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。
實際出售、調(diào)出、捐出時，按照處置固定資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金，借記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。
出售固定資產(chǎn)過程中取得價款、發(fā)生相關(guān)稅費，以及出售價款扣除相關(guān)稅費后的凈收入的賬務(wù)處理，參見“待處置資產(chǎn)損溢”科目。
2.以固定資產(chǎn)對外投資，按照評估價值加上相關(guān)稅費作為投資成本，借記“長期投資”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——長期投資”科目，按發(fā)生的相關(guān)稅費，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)繳稅費”等科目;同時，按照投出固定資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金，借記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，按照投出固定資產(chǎn)已計提折舊，借記“累計折舊”科目，按照投出固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。
五、事業(yè)單位的固定資產(chǎn)應(yīng)當定期進行清查盤點，每年至少盤點一次。對于發(fā)生的固定資產(chǎn)盤盈、盤虧或者報廢、毀損，應(yīng)當及時查明原因，按規(guī)定報經(jīng)批準后進行賬務(wù)處理。
(一)盤盈的固定資產(chǎn)，按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格確定入賬價值;同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格無法可靠取得的，按照名義金額入賬。
盤盈的固定資產(chǎn)，按照確定的入賬價值，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目。
(二)盤虧或者毀損、報廢的固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待處置固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，按照已計提折舊，借記“累計折舊”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。報經(jīng)批準予以處置時，按照處置固定資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金，借記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。
處置毀損、報廢固定資產(chǎn)過程中所取得的收入、發(fā)生的相關(guān)費用，以及處置收入扣除相關(guān)費用后的凈收入的賬務(wù)處理，參見“待處置資產(chǎn)損溢”科目。
六、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位固定資產(chǎn)的原價。
1502 累計折舊
一、本科目核算事業(yè)單位固定資產(chǎn)計提的累計折舊。
二、本科目應(yīng)當按照所對應(yīng)固定資產(chǎn)的類別、項目等進行明細核算。
三、事業(yè)單位應(yīng)當對除下列各項資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn)計提折舊：
(一)文物和陳列品;
(二)動植物;
(三)圖書、檔案;
(四)以名義金額計量的固定資產(chǎn)。
四、折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)折舊金額進行系統(tǒng)分攤。有關(guān)說明如下：
(一)事業(yè)單位應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和實際使用情況，合理確定其折舊年限。省級以上財政部門、主管部門對事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊年限作出規(guī)定的，從其規(guī)定。
(二)事業(yè)單位一般應(yīng)當采用年限平均法或工作量法計提固定資產(chǎn)折舊。
(三)事業(yè)單位固定資產(chǎn)的應(yīng)折舊金額為其成本，計提固定資產(chǎn)折舊不考慮預計凈殘值。
(四)事業(yè)單位一般應(yīng)當按月計提固定資產(chǎn)折舊。當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月起計提折舊;當月減少的固定資產(chǎn)，當月照提折舊，從下月起不提折舊。
(五)固定資產(chǎn)提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊;提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。已提足折舊的固定資產(chǎn)，可以繼續(xù)使用的，應(yīng)當繼續(xù)使用，規(guī)范管理。
(六)計提融資租入固定資產(chǎn)折舊時，應(yīng)當采用與自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租入固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當在租入固定資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計提折舊;無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租入固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當在租賃期與租入固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。
(七)固定資產(chǎn)因改建、擴建或修繕等原因而延長其使用年限的，應(yīng)當按照重新確定的固定資產(chǎn)的成本以及重新確定的折舊年限，重新計算折舊額。
五、累計折舊的主要賬務(wù)處理如下：
(一)按月計提固定資產(chǎn)折舊時，按照應(yīng)計提折舊金額，借記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目。
(二)固定資產(chǎn)處置時，按照所處置固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，按照已計提折舊，借記本科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。
六、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位計提的固定資產(chǎn)折舊累計數(shù)。
1511 在建工程
一、本科目核算事業(yè)單位已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑(包括新建、改建、擴建、修繕等)和設(shè)備安裝工程的實際成本。
二、本科目應(yīng)當按照工程性質(zhì)和具體工程項目等進行明細核算。
三、事業(yè)單位的基本建設(shè)投資應(yīng)當按照國家有關(guān)規(guī)定單獨建賬、單獨核算，同時按照本制度的規(guī)定至少按月并入本科目及其他相關(guān)科目反映。
事業(yè)單位應(yīng)當在本科目下設(shè)置“基建工程”明細科目，核算由基建賬套并入的在建工程成本。有關(guān)基建并賬的具體賬務(wù)處理另行規(guī)定。
四、在建工程(非基本建設(shè)項目)的主要賬務(wù)處理如下：
(一)建筑工程
1.將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴建或修繕等時，按照固定資產(chǎn)的賬面價值，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——在建工程”科目;同時，按照固定資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金，借記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，按照已計提折舊，借記“累計折舊”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。
2.根據(jù)工程價款結(jié)算賬單與施工企業(yè)結(jié)算工程價款時，按照實際支付的工程價款，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——在建工程”科目;同時，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。
3.事業(yè)單位為建筑工程借入的專門借款的利息，屬于建設(shè)期間發(fā)生的，計入在建工程成本，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——在建工程”科目;同時，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”科目。
4.工程完工交付使用時，按照建筑工程所發(fā)生的實際成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目;同時，借記“非流動資產(chǎn)基金——在建工程”科目，貸記本科目。
(二)設(shè)備安裝
1.購入需要安裝的設(shè)備，按照確定的成本，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——在建工程”科目;同時，按照實際支付金額，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。
融資租入需要安裝的設(shè)備，按照確定的成本，借記本科目，按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價款，貸記“長期應(yīng)付款”科目，按照其差額，貸記“非流動資產(chǎn)基金——在建工程”科目。同時，按照實際支付的相關(guān)稅費、運輸費、途中保險費等，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。
2.發(fā)生安裝費用，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——在建工程”科目;同時，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。
3.設(shè)備安裝完工交付使用時，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目;同時，借記“非流動資產(chǎn)基金——在建工程”科目，貸記本科目。
五、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位尚未完工的在建工程發(fā)生的實際成本。
1601 無形資產(chǎn)
一、本科目核算事業(yè)單位無形資產(chǎn)的原價。
無形資產(chǎn)是指事業(yè)單位持有的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等。
事業(yè)單位購入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的應(yīng)用軟件，應(yīng)當作為無形資產(chǎn)核算。
二、本科目應(yīng)當按照無形資產(chǎn)的類別、項目等進行明細核算。
三、無形資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下：
(一)無形資產(chǎn)在取得時，應(yīng)當按照其實際成本入賬。
1.外購的無形資產(chǎn)，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費以及可歸屬于該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出。
購入的無形資產(chǎn)，按照確定的無形資產(chǎn)成本，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目;同時，按照實際支付金額，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。
2.委托軟件公司開發(fā)軟件視同外購無形資產(chǎn)進行處理。
支付軟件開發(fā)費時，按照實際支付金額，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。軟件開發(fā)完成交付使用時，按照軟件開發(fā)費總額，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目。
3.自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按照依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目;同時，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。
依法取得前所發(fā)生的研究開發(fā)支出，應(yīng)于發(fā)生時直接計入當期支出，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目。
4.接受捐贈、無償調(diào)入的無形資產(chǎn)，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費等確定;沒有相關(guān)憑據(jù)的，其成本比照同類或類似無形資產(chǎn)的市場價格加上相關(guān)稅費等確定;沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似無形資產(chǎn)的市場價格也無法可靠取得的，該資產(chǎn)按照名義金額入賬。
接受捐贈、無償調(diào)入的無形資產(chǎn)，按照確定的無形資產(chǎn)成本，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目;按照發(fā)生的相關(guān)稅費等，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。
(二)按月計提無形資產(chǎn)攤銷時，按照應(yīng)計提攤銷金額，借記“非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目，貸記“累計攤銷”科目。
(三)與無形資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，應(yīng)分別以下情況處理：
1.為增加無形資產(chǎn)的使用效能而發(fā)生的后續(xù)支出，如對軟件進行升級改造或擴展其功能等所發(fā)生的支出，應(yīng)當計入無形資產(chǎn)的成本，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目;同時，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。
2.為維護無形資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的后續(xù)支出，如對軟件進行漏洞修補、技術(shù)維護等所發(fā)生的支出，應(yīng)當計入當期支出但不計入無形資產(chǎn)成本，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。
(四)報經(jīng)批準轉(zhuǎn)讓、無償調(diào)出、對外捐贈無形資產(chǎn)或以無形資產(chǎn)對外投資，應(yīng)當分別以下情況處理：
1.轉(zhuǎn)讓、無償調(diào)出、對外捐贈無形資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待處置無形資產(chǎn)的賬面價值，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，按照已計提攤銷，借記“累計攤銷”科目，按照無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。
實際轉(zhuǎn)讓、調(diào)出、捐出時，按照處置無形資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金，借記“非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。
轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)過程中取得價款、發(fā)生相關(guān)稅費，以及出售價款扣除相關(guān)稅費后的凈收入的賬務(wù)處理，參見“待處置資產(chǎn)損溢”科目。
2.以已入賬無形資產(chǎn)對外投資，按照評估價值加上相關(guān)稅費作為投資成本，借記“長期投資”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——長期投資”科目，按發(fā)生的相關(guān)稅費，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)繳稅費”等科目;同時，按照投出無形資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金，借記“非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目，按照投出無形資產(chǎn)已計提攤銷，借記“累計攤銷”科目，按照投出無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。
(五)無形資產(chǎn)預期不能為事業(yè)單位帶來服務(wù)潛力或經(jīng)濟利益的，應(yīng)當按規(guī)定報經(jīng)批準后將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以核銷。
轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待核銷無形資產(chǎn)的賬面價值，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，按照已計提攤銷，借記“累計攤銷”科目，按照無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。
報經(jīng)批準予以核銷時，按照核銷無形資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金，借記“非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。
四、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位無形資產(chǎn)的原價。
1602 累計攤銷
一、本科目核算事業(yè)單位無形資產(chǎn)計提的累計攤銷。
二、本科目應(yīng)當按照對應(yīng)無形資產(chǎn)的類別、項目等進行明細核算。
三、事業(yè)單位應(yīng)當對無形資產(chǎn)進行攤銷，以名義金額計量的無形資產(chǎn)除外。攤銷是指在無形資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)攤銷金額進行系統(tǒng)分攤。有關(guān)說明如下：
(一)事業(yè)單位應(yīng)當按照如下原則確定無形資產(chǎn)的攤銷年限：法律規(guī)定了有效年限的，按照法律規(guī)定的有效年限作為攤銷年限;法律沒有規(guī)定有效年限的，按照相關(guān)合同或單位申請書中的受益年限作為攤銷年限;法律沒有規(guī)定有效年限、相關(guān)合同或單位申請書也沒有規(guī)定受益年限的，按照不少于10年的期限攤銷。
(二)事業(yè)單位應(yīng)當采用年限平均法對無形資產(chǎn)進行攤銷。
(三)事業(yè)單位無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其成本。
(四)事業(yè)單位應(yīng)當自無形資產(chǎn)取得當月起，按月計提無形資產(chǎn)攤銷。
(五)因發(fā)生后續(xù)支出而增加無形資產(chǎn)成本的，應(yīng)當按照重新確定的無形資產(chǎn)成本，重新計算攤銷額。
四、累計攤銷的主要賬務(wù)處理如下：
(一)按月計提無形資產(chǎn)攤銷時，按照應(yīng)計提攤銷金額，借記“非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目，貸記本科目。
(二)無形資產(chǎn)處置時，按照所處置無形資產(chǎn)的賬面價值，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，按照已計提攤銷，借記本科目，按照無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”科目。
五、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位計提的無形資產(chǎn)攤銷累計數(shù)。
1701 待處置資產(chǎn)損溢
一、本科目核算事業(yè)單位待處置資產(chǎn)的價值及處置損溢。
事業(yè)單位資產(chǎn)處置包括資產(chǎn)的出售、出讓、轉(zhuǎn)讓、對外捐贈、無償調(diào)出、盤虧、報廢、毀損以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷等。
二、本科目應(yīng)當按照待處置資產(chǎn)項目進行明細核算;對于在處置過程中取得相關(guān)收入、發(fā)生相關(guān)費用的處置項目，還應(yīng)設(shè)置“處置資產(chǎn)價值”、“處置凈收入”明細科目，進行明細核算。
三、事業(yè)單位處置資產(chǎn)一般應(yīng)當先記入本科目，按規(guī)定報經(jīng)批準后及時進行賬務(wù)處理。年度終了結(jié)賬前一般應(yīng)處理完畢。
四、待處置資產(chǎn)損溢的主要賬務(wù)處理如下：
(一)按規(guī)定報經(jīng)批準予以核銷的應(yīng)收及預付款項、長期股權(quán)投資、無形資產(chǎn)
1.轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，借記本科目[核銷無形資產(chǎn)的，還應(yīng)借記“累計攤銷”科目]，貸記“應(yīng)收賬款”、“預付賬款”、“其他應(yīng)收款”、“長期投資”、“無形資產(chǎn)”等科目。
2.報經(jīng)批準予以核銷時，借記“其他支出”科目[應(yīng)收及預付款項核銷]或“非流動資產(chǎn)基金——長期投資、無形資產(chǎn)”科目[長期投資、無形資產(chǎn)核銷]，貸記本科目。
(二)盤虧或者毀損、報廢的存貨、固定資產(chǎn)
1.轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，借記本科目(處置資產(chǎn)價值)[處置固定資產(chǎn)的，還應(yīng)借記“累計折舊”科目]，貸記“存貨”、“固定資產(chǎn)”等科目。
2.報經(jīng)批準予以處置時，借記“其他支出”科目[處置存貨]或“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目[處置固定資產(chǎn)]，貸記本科目(處置資產(chǎn)價值)。
3.處置毀損、報廢存貨、固定資產(chǎn)過程中收到殘值變價收入、保險理賠和過失人賠償?shù)龋栌洝皫齑娆F(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目(處置凈收入)。
4.處置毀損、報廢存貨、固定資產(chǎn)過程中發(fā)生相關(guān)費用，借記本科目(處置凈收入)，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。
5.處置完畢，按照處置收入扣除相關(guān)處置費用后的凈收入，借記本科目(處置凈收入)，貸記“應(yīng)繳國庫款”等科目。
(三)對外捐贈、無償調(diào)出存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)
1.轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，借記本科目[捐贈、調(diào)出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，還應(yīng)借記“累計折舊”、“累計攤銷”科目]，貸記“存貨”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目。
2.實際捐出、調(diào)出時，借記“其他支出”科目[捐出、調(diào)出存貨]或“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)”科目[捐出、調(diào)出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)]，貸記本科目。
(四)轉(zhuǎn)讓(出售)長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)
1.轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，借記本科目(處置資產(chǎn)價值)[轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，還應(yīng)借記“累計折舊”、“累計攤銷”科目]，貸記“長期投資”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目。
2.實際轉(zhuǎn)讓時，借記“非流動資產(chǎn)基金——長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)”科目，貸記本科目(處置資產(chǎn)價值)。
3.轉(zhuǎn)讓過程中取得價款、發(fā)生相關(guān)稅費，以及轉(zhuǎn)讓價款扣除相關(guān)稅費后的凈收入的賬務(wù)處理，按照國家有關(guān)規(guī)定，比照本科目“四(二)”有關(guān)毀損、報廢存貨、固定資產(chǎn)進行處理。
五、本科目期末如為借方余額，反映尚未處置完畢的各種資產(chǎn)價值及凈損失;期末如為貸方余額，反映尚未處置完畢的各種資產(chǎn)凈溢余。年度終了報經(jīng)批準處理后，本科目一般應(yīng)無余額。
二、負債類
2001 短期借款
一、本科目核算事業(yè)單位借入的期限在1年內(nèi)(含1年)的各種借款。
二、本科目應(yīng)當按照貸款單位和貸款種類進行明細核算。
三、短期借款的主要賬務(wù)處理如下：
(一)借入各種短期借款時，按照實際借入的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
(二)銀行承兌匯票到期，本單位無力支付票款的，按照銀行承兌匯票的票面金額，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記本科目。
(三)支付短期借款利息時，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”科目。
(四)歸還短期借款時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。
四、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位尚未償還的短期借款本金。
2101 應(yīng)繳稅費
一、本科目核算事業(yè)單位按照稅法等規(guī)定計算應(yīng)繳納的各種稅費，包括營業(yè)稅、增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、車船稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、企業(yè)所得稅等。
事業(yè)單位代扣代繳的個人所得稅，也通過本科目核算。
事業(yè)單位應(yīng)繳納的印花稅不需要預提應(yīng)繳稅費，直接通過支出等有關(guān)科目核算，不在本科目核算。
二、本科目應(yīng)當按照應(yīng)繳納的稅費種類進行明細核算。屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位，其應(yīng)繳增值稅明細賬中應(yīng)設(shè)置“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。
三、應(yīng)繳稅費的主要賬務(wù)處理如下：
(一)發(fā)生營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加納稅義務(wù)的，按稅法規(guī)定計算的應(yīng)繳稅費金額，借記“待處置資產(chǎn)損溢——處置凈收入”科目[出售不動產(chǎn)應(yīng)繳的稅費]或有關(guān)支出科目，貸記本科目。實際繳納時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。
(二)屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位購入非自用材料的，按確定的成本(不含增值稅進項稅額)，借記“存貨”科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記本科目(應(yīng)繳增值稅——進項稅額)，按實際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。
屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位所購進的非自用材料發(fā)生盤虧、毀損、報廢、對外捐贈、無償調(diào)出等稅法規(guī)定不得從增值稅銷項稅額中抵扣進項稅額的，將所購進的非自用材料轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照材料的賬面余額與相關(guān)增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出金額的合計金額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，按材料的賬面余額，貸記“存貨”科目，按轉(zhuǎn)出的增值稅進項稅額，貸記本科目(應(yīng)繳增值稅——進項稅額轉(zhuǎn)出)。
屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位銷售應(yīng)稅產(chǎn)品或提供應(yīng)稅服務(wù)，按包含增值稅的價款總額，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，按扣除增值稅銷項稅額后的價款金額，貸記“經(jīng)營收入”等科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅金額，貸記本科目(應(yīng)繳增值稅——銷項稅額)。
屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位實際繳納增值稅時，借記本科目(應(yīng)繳增值稅——已交稅金)，貸記“銀行存款”科目。
屬于增值稅小規(guī)模納稅人的事業(yè)單位銷售應(yīng)稅產(chǎn)品或提供應(yīng)稅服務(wù)，按實際收到或應(yīng)收的價款，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，按實際收到或應(yīng)收價款扣除增值稅額后的金額，貸記“經(jīng)營收入”等科目，按應(yīng)繳增值稅金額，貸記本科目(應(yīng)繳增值稅)。實際繳納增值稅時，借記本科目(應(yīng)繳增值稅)，貸記“銀行存款”科目。
(三)發(fā)生房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅納稅義務(wù)的，按稅法規(guī)定計算的應(yīng)繳稅金數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記本科目。實際繳納時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。
(四)代扣代繳個人所得稅的，按稅法規(guī)定計算應(yīng)代扣代繳的個人所得稅金額，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記本科目。實際繳納時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。
(五)發(fā)生企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的，按稅法規(guī)定計算的應(yīng)繳稅金數(shù)額，借記“非財政補助結(jié)余分配”科目，貸記本科目。實際繳納時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。
(六)發(fā)生其他納稅義務(wù)的，按照應(yīng)繳納的稅費金額，借記有關(guān)科目，貸記本科目。實際繳納時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
四、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位多繳納的稅費金額;本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位應(yīng)繳未繳的稅費金額。
2102 應(yīng)繳國庫款
一、本科目核算事業(yè)單位按規(guī)定應(yīng)繳入國庫的款項(應(yīng)繳稅費除外)。
二、本科目應(yīng)當按照應(yīng)繳國庫的各款項類別進行明細核算。
三、應(yīng)繳國庫款的主要賬務(wù)處理如下：
(一)按規(guī)定計算確定或?qū)嶋H取得應(yīng)繳國庫的款項時，借記有關(guān)科目，貸記本科目。
(二)事業(yè)單位處置資產(chǎn)取得的應(yīng)上繳國庫的處置凈收入的賬務(wù)處理，參見“待處置資產(chǎn)損溢”科目。
(三)上繳款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
四、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位應(yīng)繳入國庫但尚未繳納的款項。
2103 應(yīng)繳財政專戶款
一、本科目核算事業(yè)單位按規(guī)定應(yīng)繳入財政專戶的款項。
二、本科目應(yīng)當按照應(yīng)繳財政專戶的各款項類別進行明細核算。
三、應(yīng)繳財政專戶款的主要賬務(wù)處理如下：
(一)取得應(yīng)繳財政專戶的款項時，借記有關(guān)科目，貸記本科目。
(二)上繳款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
四、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位應(yīng)繳入財政專戶但尚未繳納的款項。
2201 應(yīng)付職工薪酬
一、本科目核算事業(yè)單位按有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工及為職工支付的各種薪酬。包括基本工資、績效工資、國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補貼、社會保險費、住房公積金等。
二、本科目應(yīng)當根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定按照“工資(離退休費)”、“地方(部門)津貼補貼”、“其他個人收入”以及“社會保險費”、“住房公積金”等進行明細核算。
三、應(yīng)付職工薪酬的主要賬務(wù)處理如下：
(一)計算當期應(yīng)付職工薪酬，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記本科目。
(二)向職工支付工資、津貼補貼等薪酬，借記本科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。
(三)按稅法規(guī)定代扣代繳個人所得稅，借記本科目，貸記“應(yīng)繳稅費——應(yīng)繳個人所得稅”科目。
(四)按照國家有關(guān)規(guī)定繳納職工社會保險費和住房公積金，借記本科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。
(五)從應(yīng)付職工薪酬中支付其他款項，借記本科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。
四、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位應(yīng)付未付的職工薪酬。
2301 應(yīng)付票據(jù)
一、本科目核算事業(yè)單位因購買材料、物資等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。
二、本科目應(yīng)當按照債權(quán)單位進行明細核算。
三、應(yīng)付票據(jù)的主要賬務(wù)處理如下：
(一)開出、承兌商業(yè)匯票時，借記“存貨”等科目，貸記本科目。
以承兌商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款時，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記本科目。
(二)支付銀行承兌匯票的手續(xù)費時，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目。
(三)商業(yè)匯票到期時，應(yīng)當分別以下情況處理：
1.收到銀行支付到期票據(jù)的付款通知時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。
2.銀行承兌匯票到期，本單位無力支付票款的，按照匯票票面金額，借記本科目，貸記“短期借款”科目。
3.商業(yè)承兌匯票到期，本單位無力支付票款的，按照匯票票面金額，借記本科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。
四、事業(yè)單位應(yīng)當設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”，詳細登記每一應(yīng)付票據(jù)的種類、號數(shù)、出票日期、到期日、票面金額、交易合同號、收款人姓名或單位名稱，以及付款日期和金額等資料。應(yīng)付票據(jù)到期結(jié)清票款后，應(yīng)當在備查簿內(nèi)逐筆注銷。
五、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位開出、承兌的尚未到期的商業(yè)匯票票面金額。
2302 應(yīng)付賬款
一、本科目核算事業(yè)單位因購買材料、物資等而應(yīng)付的款項。
二、本科目應(yīng)當按照債權(quán)單位(或個人)進行明細核算。
三、應(yīng)付賬款的主要賬務(wù)處理如下：
(一)購入材料、物資等已驗收入庫但貨款尚未支付的，按照應(yīng)付未付金額，借記“存貨”等科目，貸記本科目。
(二)償付應(yīng)付賬款時，按照實際支付的款項金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
(三)開出、承兌商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款，借記本科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。
(四)無法償付或債權(quán)人豁免償還的應(yīng)付賬款，借記本科目，貸記“其他收入”科目。
四、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位尚未支付的應(yīng)付賬款。
2303 預收賬款
一、本科目核算事業(yè)單位按合同規(guī)定預收的款項。
二、本科目應(yīng)當按照債權(quán)單位(或個人)進行明細核算。
三、預收賬款的主要賬務(wù)處理如下：
(一)從付款方預收款項時，按照實際預收的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。
(二)確認有關(guān)收入時，借記本科目，按照應(yīng)確認的收入金額，貸記“經(jīng)營收入”等科目，按照付款方補付或退回付款方的金額，借記或貸記“銀行存款”等科目。
(三)無法償付或債權(quán)人豁免償還的預收賬款，借記本科目，貸記“其他收入”科目。
四、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位按合同規(guī)定預收但尚未實際結(jié)算的款項。
2305 其他應(yīng)付款
一、本科目核算事業(yè)單位除應(yīng)繳稅費、應(yīng)繳國庫款、應(yīng)繳財政專戶款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預收賬款之外的其他各項償還期限在1年內(nèi)(含1年)的應(yīng)付及暫收款項，如存入保證金等。
二、本科目應(yīng)當按照其他應(yīng)付款的類別以及債權(quán)單位(或個人)進行明細核算。
三、其他應(yīng)付款的主要賬務(wù)處理如下：
(一)發(fā)生其他各項應(yīng)付及暫收款項時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。
(二)支付其他應(yīng)付款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
(三)無法償付或債權(quán)人豁免償還的其他應(yīng)付款項，借記本科目，貸記“其他收入”科目。
四、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位尚未支付的其他應(yīng)付款。
2401 長期借款
一、本科目核算事業(yè)單位借入的期限超過1年(不含1年)的各種借款。
二、本科目應(yīng)當按照貸款單位和貸款種類進行明細核算。對于基建項目借款，還應(yīng)按具體項目進行明細核算。
三、長期借款的主要賬務(wù)處理如下：
(一)借入各項長期借款時，按照實際借入的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
(二)為購建固定資產(chǎn)支付的專門借款利息，分別以下情況處理：
1.屬于工程項目建設(shè)期間支付的，計入工程成本，按照支付的利息，借記“在建工程”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——在建工程”科目;同時，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”科目。
2.屬于工程項目完工交付使用后支付的，計入當期支出但不計入工程成本，按照支付的利息，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”科目。
(三)其他長期借款利息，按照支付的利息金額，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”科目。
(四)歸還長期借款時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。
四、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位尚未償還的長期借款本金。
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