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銀行不良資產處置的審計方法
商業銀行不良資產處置業務量大，涉及的企業戶數多，審計時無法逐戶逐筆審查。那么在審計工作實踐中，銀行不良資產處置的審計方法有哪些呢？以下是小編為大家收集的銀行不良資產處置的審計方法，歡迎大家借鑒與參考，希望對大家有所幫助。
一、內部控制測試
在了解商業銀行不良資產處置的業務流程的基礎上，通過詢問、觀察及審查書面文檔等方法對不良資產處置業務的內部控制進行測試，進而對內部控制風險作出評價。根據內部控制測評結果得出的內部控制保證程度，初步確定實質性測試所要達到的檢查保證程度和選取的樣本量。
二、分析性復核
主要利用計算機進行分析性復核。利用數據庫之間的關聯查詢技術，對不良資產的相關情況進行分析。審計需要取得電子的基礎數據包括以物抵貸資產;資產處置前的貸款數據;實際核銷的貸款數據;不良資產處置數據;不良資產剝離數據。一般而言，商業銀行的處置前的貸款數據和資產剝離數據有現成的，容易取得。而不良資產處置數據則需要臨時錄入或補充，一般應包含以下信息，貸款的基本信息(借款人、貸款時間、借款本息、貸款形態等)，處置評估信息(評估機構、評估價值)，處置方案(處置方式、處置費用、預計回收價值等)，處置結果(實際回收現金、實物、房地產等);有時還要根據審計的需要，要求被審計單位在已有數據的基礎上補充部分字段，如一般沒有受讓人字段，可以要求補充。
三、實質性測試
利用計算機分析復核發現疑點，結合貸款金額，從貸款信息入手，關注敏感企業的貸款。重點關注不良資產中資產質量較好(如設有抵押的貸款、借款企業擁有特殊經營牌照(如礦產開采權)等)的項目，資產質量較好的項目意味著違規的空間也較大。二從處置結果入手。重點關注處置回收金額與評估價值相差懸殊的項目;現金回收費用率(處置成本)較高的項目;從資產管理公司回購的項目;資產受讓人屬于民營企業或自然人的項目;沒有通過訴訟、拍賣等公開途徑，而是采取協議轉讓、折扣變現等方式處置的項目。此外，還應關注資產處置方案表決時有反對票的項目;處置過程中重要對外談判沒有兩人以上參加的項目;向多個評估機構支付了費用(可能經過多次評估);回收大額現金不是通過銀行轉賬。
由于資產回收價值最大化是不良資產處置的基本要求，而要實現上述要求，商業銀行在處置資產過程中必須遵循處置過程規范化、處置方式公開化、處置方案最優化，這也是判斷資產回收價值最大化的基本標準。審計中重點把握好資產定價和處置過程的公開透明性兩個環節。審核要點：
1.直接催收。審核商業銀行是否監控債務人和擔保人的還款能力變化，及時發送催收通知，盡可能收回貸款本息。當該方式不能順利進行時，是否及時調整處置方式。
2.訴訟。審核商業銀行是否根據債務人和擔保人的財產情況，合理確定訴訟時機、方式和標的。并按照生效法律文書在規定時間內申請執行，盡快收回現金或其他資產。
3.委托第三方追償。審核商業銀行是否在對委托債權價值做出獨立判斷的基礎上，結合委托債權追償的難易程度、代理方追償能力和代理效果，是否合理確定委托費用，并對代理方的行為進行動態監督，防止資產損失。采用風險代理方式的，是否嚴格委托標準，擇優選擇代理方，明確授權范圍、代理期限，合理確定費用標準和支付方式等。
4.破產清償。審核商業銀行是否參加債權人會議，密切關注破產清算進程。并盡可能防止債務人利用破產手段逃廢債。對清算過程中損害債權人利益和顯失公平的裁定應依法維護自身權益。
5.以物抵債。審核商業銀行是否根據抵債資產的狀況、評估價值、維護或進一步處置的費用、升(貶)值趨勢，合理確定抵償債權的金額，并對未抵償的債權繼續追償。抵債資產是否產權清晰、權證齊全、具有獨立使用功能、易于保管及變現等，是否按規定及時辦理了確權手續;修改債務條款方式。包括修改還款計劃，折扣變現等。審核是否在對債務人和擔保人償債能力分析的基礎上，合理確定新債務條款;與債務人和擔保人重新簽訂的還款計劃是否有相應的保障措施及實施情況。
6.資產置換。審核新置換的資產是否來源合法、權屬清晰、價值公允，是否能夠提高變現和收益能力。
7.對不良資產進行轉讓。包括拍賣、競標、競價轉讓和協議轉讓。審核商業銀行是否堅持謹慎原則，透明操作，真實記錄，切實防范風險;是否按照有關規定，披露擬轉讓資產的信息;是否為所有競買人提供平等的競價機會;是否存在拍賣合謀壓價、串通作弊、排斥競爭等行為，轉讓過程是否透明。
拓展：銀行不良資產包括哪幾類
一、不良資產的分類
�。ㄒ唬┿y行的不良資產：主要是指不良貸款，俗稱呆壞賬。也就是說，銀行發放的貸款不能按預先約定的期限、利率收回本金和利息。不良資產主要是指不良貸款， 包括逾期貸款（貸款到期限未還的貸款）、 呆滯貸款（逾期兩年以上的貸款）和呆帳貸款（需要核銷的收不回的貸款）三種情況。其他還包括房地產等不動產組合。
�。ǘ┢髽I的不良資產：指企業尚未處理的資產凈損失和潛虧（資金）掛賬，以及按財務會計制度規定應提未提資產減值準備的各類有問題資產預計損失金額。
包括已經從企業賬面核銷資產以及企業未核銷但已計提減值準備的各類資產，主要包括以下方面：
1、實物類不良資產。實物類不良資產主要是指因市價持續下跌、技術陳舊、長期閑置等原因導致可收回金額低于賬面價值的設備、房屋建筑物以及成本高于可變現凈值的存貨、在建工程等具有實物形態的不良資產。
2、債權類不良資產。債權類不良資產是指長期難以回收的、預計可能產生壞賬損失的應收賬款、其他應收款、擔保損失及其他不良債權。
3、股權類不良資產。股權類不良資產是指長期投資可收回金額低于其賬面價值的長期股權投資損失。
二、不良資產產生的原因
（一）資金體制變革的影響；
（二）投融資體制約束了銀行自主經營；
�。ㄈ┥虡I銀行業務與政策性銀行業務仍有混同不清；
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�。ㄎ澹┩ㄘ浥蛎浽斐善髽I虛盈實稅，影響資金周轉；
�。┼笥谪攧罩贫鹊南薅�，使積聚的不良貸款未能及時沖銷；
�。ㄆ撸┙洕D制、結構變化，企業經營風險增大，帶來貸款風險；
�。ò耍┥鐣庞铆h境惡化，借機逃廢銀行債務；
�。ň牛┿y行經營管理不善，風險意識和防范措施不強，人員素質不高；
�。ㄊ├收{整，利差縮小，商業銀行利率風險增大。
三、不良資產怎么處理
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銀行自身成立專門機構或指定專人催收。仍留在銀行的不良資產，一類是已無收回可能的呆賬，一類是1996年《商業銀行法》生效、商業銀行自主權擴大后發生的應收未收的貸款及其利息。這后一部分不良資產發生時間不長，情況明朗，收回的可能性較大，應由債權銀行成立專門機構、調集專人催收。對主動想辦法歸還拖欠貸款的企業，銀行應積極給予其所需的新的貸款支持，以鼓勵形成良好的社會信用風氣。
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加大對不良資產的沖銷力度。對已無收回可能的不良資產，只能用各種辦法沖銷。
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國有銀行和國有企業在實行股份制改革，公開發行股票后，可考慮出售部分國家股權，用所得資金沖銷不良資產，償還銀行貸款。
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