審計實施方案編制質量如何評價

審計實施方案編制質量如何評價

　　審計實施方案是審計工作的重要組成部分，是審計質量控制的基礎和靈魂，是指導審計人員現場工作的依據。如何評價審計實施方案編制質量?一起來看看!

　　可行性。

　　首先要解決審計目標的確定問題，根據《審計法》的規定，政府審計總目標是財政、財務收支的真實性、合法性和效益性。每一個具體審計項目，其總目標應當根據該審計項目的實際情況和審計機關自身的能力加以確定。具體審計目標是審計內容的重要組成部分，應該包含在審計實施方案的審計內容之中。其次要解決審計實施方案編制的依據問題，一方面是審計機關授權審計組審計的文件審計通知書，是編制和實施審計實施方案的前提，是以審計通知書的有關規定為依據，不能超越其授權范圍;另一面來源于深入細致的審前調查。再次要解決審計組成員對實施方案的態度問題，在實施審計過程中，審計組和每個成員該如何去做、要達到什么目標、取得什么成果，都應該以審計實施方案的規定為依據;在編制審計報告時，審計組必須根據審計實施方案設定的事項及其具體目標逐一評價，對已查明的要實事求是地作出評價結論，對未查明的要說明理由。

　　指導性。

　　一是解決好審前調查的范圍和內容問題，審前調查不僅要查閱審計檔案重溫審計經驗，了解被審計單位的基本情況和以前審計情況，還要查閱被審單位相關資料及報表，又要召開相關人員座談會;收集和研究被審計單位所在行業的相關法律、法規、規章制度、政策、行業特點及其相關規范要求;走訪被審計單位的上級主管部門、財政、開戶銀行等相關單位，同時跟蹤資金流向，拓展延伸審計調查范圍，對特殊項目還要實地查看、走訪周邊群眾等進行分析性復核等試審工作來了解有關情況。二是要解決好審計步驟的確定問題，設計審計步驟要解決的主要問題是如何處理實施階段的符合性測試與實質性測試之間的關系，審計人員應當根據審前調查了解到的被審計單位的實際情況和準備階段對審計風險評估的結果來合理設計審計步驟。

　　合理性。

　　首先要解決重要性水平的確定和審計風險的評估問題，審計風險的評估主要是對被審計單位固有風險和控制風險的評估。固有風險的評估旨在確定審計項目和各項審計內容存在重大錯誤舞弊或嚴重損失浪費問題的可能性�？赡苄栽礁叩膶徲媰热荩�其固有風險就越高，對其審查的詳細程度就應當越高。各項審計內容的固有風險評估結果，應當作為審計重點確定的重要依據�？刂骑L險的評估旨在確定被審計單位內部控制總體的健全、有效性和與各項審計內容密切相關的內部控制的健全、有效性。審計組應當在審計準備階段對被審計單位內部控制進行了解和初步評價。確定審計重點時應將相關內部控制不夠健全有效的那些審計事項確定為審計重點。在風險評估的基礎上，根據被審單位的職能、資金流量、資金性質合理確定重要性水平。其次要解決審計范圍的確定問題，是指被審計單位財政收支、財務收支所屬的會計期間和有關審計事項，根據被審單位審前調查發現的問題來確定是否需要在時間上、空間上延伸。

　　實用性。

　　一是體現在審計內容上，審計內容應當涵蓋被審計單位審計范圍內的全部事項，相對于真實性要求查明各項財政收支或財務收支記錄的真實性、完整性、記賬的正確性、入賬資產所有權的明晰性、計價的正確性、截止期的正確性、計算的精確性、分類的正確性、披露的充分性;對合法性要求查明各項財政收支或財務收支是否符合有關各項法律、法規、規章、制度的規定;對效益性要求查明各項財政收支或財務收支是否達到或超過有關各項效益評價指標。二是體現在審計重點上，審計重點是指對實現審計目標有重要影響的審計事項。真實性審計目標重點關注可能被弄虛作假的審計事項;合法性審計目標重點關注容易發生違法亂紀問題的審計事項;效益性審計目標重點關注有節約潛力、可能發生重大損失浪費的審計事項。還應當根據審前調查所取得的資料進行分析性復核，將分析性復核發現的有關資料間的異常關系和異常變動作為審計重點。同時，應當將初步評價審計風險的結果作為確定審計重點的依據，固有風險和控制風險較高的審計事項，應當被確定為審計重點。三是體現在審計方法上，審計方法是指為獲取充分與適當審計證據以實現有關具體審計目標所應采用的方法。每項具體審計目標都應當有適當的審計方法保證其實現，重要的具體審計目標應當有專門的審計方法保證其實現，一般的具體審計目標可以和其他具體審計目標結合采用適當的審計方法予以查明。明確審查是采用檢查、監盤、觀察、查詢及函證、計算、分析性復核等技術方法中的哪一種或哪幾種方法的組合。

　　靈活性。

　　審計實施方案是在項目實施前審計組對被審單位調查了解及項目情況分析后提出的初步計劃，應當具有一定的靈活性。國家審計準則指出，審計人員審計時應持續關注己作出的重要判斷關及時調整審計應對措施，《審計暑審計現場管理辦法(試行)》強調，審計組應根據審計進展及相關情況變化按規定程序調整審計實施方案。在審計工作中，審計人員對被審單位情況由淺入深，逐步深入。因此審前制定的實施方案不可能盡善盡美，難免會出現重要事項及應對策略不合適的地方，必須及時予以調整。首先，審計組編制審計項目的起止時間應當與審計通知書規定的起止時間相一致，防止意外情況在確定審計起止時間和審計人員配備時，應當給審計組留有適當的余地。其次，審計組調整審計實施方案時，應當提出審計實施方案調整申請書，說明調整的內容和原因。一般性調整報審計組所在部門負責人審批即可;調整審計目標、審計組組長、審計工作起止時間及審計組所在部門認為需要報經審計機關領導批準的其他事項，調整申請書須報審計機關分管領導批準。因審計實施中發現了重大違法案件線索而調整申請書須報審計機關主要領導批準。特殊情況可以先口頭向有權審批的領導請示批準，待審計結束時應及時補辦審批手續。第三，審計組的人員分工對于保證審計質量，提高審計效率也很重要，審計組長要以審計事項及其具體審計目標為依據，以審計工作底稿的分工編制為手段，按照組員各自的專業特長，以及均衡工作量要求進行分工，確保每一項審計事項及其每一個具體審計目標都有人負責審計，并編制相應的審計工作底稿。基于確保審計質量，努力提高審計效率的原則，運用職業判斷確定。

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