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2017稅務師考試《涉稅服務實務》基礎題及答案
基礎題一：
(一)
2011年初，李某開了一家快餐店，并按規定到主管地稅機關辦理了稅務登記，每月按時申報納稅。由于月月虧損，李某于2011年8月將店鋪轉給了一位朋友。李某把稅務登記證件同時轉借給那位朋友。2011年10月10日，主管地稅機關突然找到李某，下達了《限期改正通知書》，要求李某在3日內辦理稅務登記變更手續，李某在3日內仍未變更稅務登記手續，稅務機關下達了《稅務行政處罰事項告知書》，并對李某未按規定辦理變更登記處以500元的罰款，同時又以李某把稅務登記證件轉借他人為由，處以2000元的罰款。
要求：判斷李某的行為和地方稅務機關的做法是否正確，并簡述理由。
【答案】
1.李某的行為是錯誤的。按照《稅收征收管理法》規定，李某將快餐店轉讓給他人屬于應變更稅務登記證的事項，李某應該在簽訂轉讓協議后，向工商行政機關辦理變更登記，并自工商變更登記之日起30日內，向原地稅機關辦理稅務登記證中的法定代表人的變更手續。由于李某沒有辦理變更手續，所以他違反了《稅收征收管理法》的相關規定。
2.根據《稅收征收管理法》第六十條和《稅收征收管理法實施細則》第九十條規定：納稅人未按照規定的期限申報辦理稅務登記、變更或者注銷登記的，應該由稅務機關責令限期改正，可以處2000下的罰款;情節嚴重的，處2000元以上10000元以下的罰款。因此，稅務機關對李某“未按照規定辦理變更稅務登記處以500元的罰款”的處罰是符合稅法規定的。
3.地稅機關對李某將稅務登記證轉借給他人使用的行為作出的處罰是不合理的。因為李某已經將快餐店轉讓給他人，則快餐店的合法經營者不再是李某，這項業務中李某的行為屬于沒有按照規定辦理稅務登記變更手續的行為，不屬于將稅務登記證轉借給他人使用的行為，所以地稅機關按“將稅務登記證轉借他人使用”的行為對李某作出處罰是錯誤的。
(二)
A廠為北京市大型機器設備生產企業(系增值稅一般納稅人)，同時具備建筑業安裝資質。2011年8月與天津市B股份有限公司簽訂的建設工程施工總包合同中注明：A廠向B公司銷售其自產機器設備二臺并負責安裝，設備價款100萬元、安裝費5萬元，預收定金21萬元;另外A廠還為B公司安裝B公司自行購置唐山市D廠的機器設備五臺，安裝費15萬元，預收定金3萬元。同時，A廠為保證安裝速度和質量，將設備的線路安裝和油漆工程分包給廊坊市C施工隊，簽訂協議約定：費用4萬元，預付定金0.8萬元。A、B、C分別是按協議約定履行協議，A廠原收取的B公司定金轉作設備價款和安裝費;A廠原預付給C施工隊定金也抵頂應付的安裝款，上述工程均于當月完工并結清剩余款項。
要求：
1.A廠應如何確定增值稅、營業稅的應納稅稅額。
2.A廠應如何確定增值稅、營業稅的納稅義務發生時間及納稅發生地點。
【答案】
1.①A廠銷售自產貨物，并提供建筑業勞務的，根據稅法規定，對于銷售的自產貨物征收增值稅，提供的建筑業勞務收入征收營業稅，所以A廠與B公司簽訂的銷售機器設備二臺并負責安裝的合同，應該是對于100萬元的設備計算征收增值稅，增值稅應納稅額：100/(1+17%)×17%=14.53(萬元)。②對于安裝費用5萬元計算征收“建筑業”營業稅，營業稅應納稅額：5×3%=0.15(萬元)。③A廠為B公司安裝B公司自行購置的機器設備5臺，屬于單純的提供建筑安裝勞務，由于設備價款沒有并入安裝產值中，所以僅對于安裝勞務計算征收建筑業營業稅。又由于A廠將部分勞務分包給C施工隊，對于分包費用可以在A廠計算營業稅的計稅依據中扣除，所以，A廠應該按照扣除分包給C施工給后的差額為計稅依據計算繳納“建筑業”營業稅，應納營業稅額：(15-4)×3%=0.33(萬元)。
2.①A廠銷售自產貨物采取預收貨款的方式，應該以發出貨物的時間確定增值稅納稅義務發生時間，但如果提前開具發票，則以發票開具時間為納稅義務發生時間。②A廠銷售自產貨物的納稅地點在其機構所在地，即北京市。③從事建筑業，采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。④從事建筑業的納稅地點在建筑勞務的發生地，即天津市。
(三)
某市機械廠(系內資企業一般納稅人)現有閑置的一臺設備(系增值稅轉型前購入)和一幢自建房屋(不考慮“建筑業”營業稅)。該臺設備帳面原值為200萬元，累計已提折舊100萬元，經評估確認評估價值為120萬元;該幢房屋帳面原值為110萬元，累計已提折舊50萬元，經評估確認評估價值為120萬元。機械廠經與有關單位協商約定決定以設備或房屋投資組成聯營企業，第一種方式：以設備作為投資，房屋由聯營企業購進;第二種方式：以房屋作投資，設備由聯營企業購進。無論投資還是購進行為均以評估價值計算。假定市機械廠當年盈利，不享受任何稅收優惠政策，試比較市機械廠采用上述兩種不同方式相關稅種的稅負差異。(本題不考慮土地增值稅)
【答案】
第一種方式：以設備作為投資，房屋由聯營企業購進;
1.設備作為投資，屬于增值稅視同銷售行為：
增值稅=120÷(1+4%)×4%×50%=2.31(萬元)
城建稅和教育費附加=2.31×(1+7%+3%)=0.231(萬元)
投資合同不涉及印花稅。
企業所得稅應納稅所得額=120-2.31-0.231-(200-100)=17.459(萬元)
2.房屋轉讓過程中應納各項稅費：
營業稅：120×5%=6(萬元)
城建稅：6×7%=0.42(萬元)
教育費附加：6×3%=0.18(萬元)
印花稅：120×0.5‰=0.06(萬元)
企業所得稅應納稅所得額=120-(110-50)-6-0.42-0.18-0.06=53.34(萬元)
第二種方式：以房屋作投資，設備由聯營企業購進。
1.設備作為銷售行為：
增值稅=120÷(1+4%)×4%×50%=2.31(萬元)
城建稅和教育費附加=2.31×(1+7%+3%)=0.231(萬元)
投資合同不涉及印花稅。
企業所得稅應納稅所得額=120-2.31-0.231-(200-100)=17.459(萬元)
2.以無形資產、不動產投資入股，與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業稅。所以，以房產進行投資，不繳納營業稅。
印花稅：120×0.5‰=0.06(萬元)
企業所得稅應納稅所得額=120-(110-50)-0.06=59.94(萬元)
比較兩種方式：
第一種方式總共繳納的稅款=2.31+0.231+6+0.18+0.42+0.06+(53.34+17.459)×25%=26.90(萬元)
第二種方式總共繳納的稅款=2.31+0.231+0.06+(17.459+59.94)×25%=21.95(萬元)
通過比較第二種方式(以房屋作投資，設備由聯營企業購進)稅負低，可少繳稅款。
(四)
某交通運輸公司2011年度利潤表顯示的“利潤總額”為﹣l20萬元，企業所得稅年度納稅申報表顯示的“應納稅所得額”為﹣120萬元，2012年2月18日，該公司聘請了誠信稅務師事務所，注冊稅務師小張審核時，發現“營業外支出”有一筆業務借方發生額為50萬元，通過詢問和查閱有關憑證資料等，確認該筆業務是由于2011年6月該公司由于司機違章駕
駛發生重大交通事故，造成損失計入“營業外支出”，內容包括：
(1)交通事故造成大客車報廢，車輛購進原值為80萬元，已提折舊30萬元，保險部門賠償20萬元，凈損失30萬元;
(2)交通事故系駕駛人員嚴重違章造成，交警處以罰款2萬元;
(3)交通事故造成駕駛員受傷，救治費用合計6萬元。
企業將營業外支出賬戶的所有項目金額全部在稅前扣除。
問題：
1.該公司如何進行資產損失稅前扣除。
2.指出該公司2011年度的企業所得稅納稅申報中存在哪些問題。
【答案】
1.(1)該企業發生財產非正常損失30萬元屬于法定資產損失，應該按照國家稅務總局公告2011年第25號規定，以專項申報的方式向主管稅務機關進行申報扣除。
(2)申報扣除時，應向主管稅務機關提供下列證據材料：
�、俟潭ㄙY產的計稅基礎相關資料;
�、谄髽I內部有關責任認定和核銷資料;
�、燮髽I內部有關部門出具的鑒定材料;
④責任賠償情況的說明;
�、輰I技術鑒定意見或法定資質中介機構出具的專項報告。
2.(1)支付的交通罰款，不得稅前扣除，應調增應納稅所得額2萬元;
(2)司機救治費用不得稅前扣除，應調增應納稅所得額6萬元;
(五)
中國公民王某就職于國內A上市公司，2011年收入情況如下：
(1)在國內另一家上市公司擔任獨立董事，3月取得該公司支付的上年度獨立董事津貼35 000元。
(2)5月赴國外進行技術交流期間，在甲國演講取得收入折合人民幣12000元，在乙國取得專利轉讓收入折合人民幣60000元，分別按照收入來源國的稅法規定繳納了個人所得稅折合人民幣1 800元和12 000元。
(3)5月在業余時間為一家民營企業開發了一項技術，取得收入40 000元。同時通過有關政府部門向某地農村義務教育捐款10 000元，取得了相關捐贈證明。
(4)6月與一家培訓機構簽訂了半年的勞務合同，合同規定從6月起每周六為該培訓中心授課l次，每次報酬為1200元。6月份為培訓中心授課4次。
(5)7月轉讓國內C上市公司股票(非限售股)，取得轉讓凈所得l5 320.60元，同月轉讓在香港證券交易所上市的某境外上市公司股票，取得轉讓凈所得折合人民幣180000元，在境外未繳納稅款。
(6)10月開始被A上市公司派遣到所屬的某外商投資企業工作，合同期內作為該外商投資企業雇員，每月從該外商投資企業取得薪金18 000元，同時每月取得派遣公司發給的工資4 500元。
(7)A上市公司于2011年11月與王某簽訂了解除勞動關系協議，A上市公司支付已在本公司任職8年的王某經濟補償金115 000元(A上市公司所在地上年職工平均工資25 000元)。
2012年1月張某找到某稅務師事務所咨詢下列內容：
(1)3月取得的獨立董事津貼應繳納的個人所得稅。
(2)5月從國外取得收入應在國內補繳的個人所得稅。
(3)某民營企業5月支付王某技術開發費應代扣代繳的個人所得稅。
(4)計算培訓中心6月支付王某授課費應代扣代繳的個人所得稅。
(5)王某7月轉讓境內和境外上市公司股票應繳納的個人所得稅。
(6)王某10月從外資企業及派遣單位取得收入時應扣繳及補(退)的個人所得稅。
(7)公司ll月支付王某經濟補償金應代扣代繳的個人所得稅。
請代注冊稅務師事務所回答以上問題。
【答案】
(1)計算王某3月取得的獨立董事津貼應繳納的個人所得稅。
35000×(1-20%)×30%-2000=6400(元)
(2)計算王某5月從國外取得收入應在國內補繳的個人所得稅。
甲國限額=12000×(1-20%)×20%=1920(元)，在甲國已繳納1800元，應補稅120元。
乙國限額=60000×(1-20%)×20%=9600(元)，在乙國應繳納12000元，不必補稅。
(3)計算某民營企業5月支付王某技術開發費應代扣代繳的個人所得稅。
[40000×(1-20%)-10000)]×30%-2000=4600(元)
(4)計算培訓中心6月支付王某授課費應代扣代繳的個人所得稅。
1200×4×(1-20%)×20%=768(元)
(5)計算王某7月轉讓境內和境外上市公司股票應繳納的個人所得稅。
轉讓境內上市公司股票凈所得暫免個人所得稅;轉讓境外上市公司股票所得按照財產轉讓所得繳納個人所得稅：180000×20%=36000(元)
(6)①計算王某10月從外資企業(雇用單位)取得收入時應由外資企業扣繳的個人所得稅。
(18000-3500)×25%-1005=2620(元)
�、谟嬎阃跄�10月從派遣單位取得工資收入時應由派遣單位扣繳的個人所得稅。
4500×10%-105=345(元)
�、弁跄晨梢赃x擇一地匯總納稅：(18000+4500-3500)×25%-1005=3745(元)
應補繳稅款：3745-2620-345=780(元)
(7)計算公司11月支付王某經濟補償金應代扣代繳的個人所得稅。
免稅補償金=25000×3=75000(元)
115000-75000=40000(元)
[(40000/8-3500)×3%-0]×8=45×8=360(元)
(六)
某房地產開發企業，2011年商品房銷售收入為15000萬元，其中普通住宅的銷售額為10000萬元，豪華住宅的銷售額為5000萬元。假定稅法規定的可扣除項目金額為11000萬元，其中普通住宅的可扣除項目金額為8000萬元，豪華住宅的可扣除項目金額為3000萬元。房地產開發企業的財務人員向稅務師事務所咨詢以下問題：
1.在計算土地增值稅時混合核算時還是分開核算對企業有利?
2.如何進行合理的籌劃降低土地增值稅的稅負?
【答案】
1.①混合核算時企業應繳納的土地增值稅：
增值額與扣除項目金額的比例(以下簡稱增值率)=(15000-11000)÷11000×100%=36.36%，適用30%的稅率，應納土地增值稅稅額=(15000-11000)×30%=1200(萬元)。
�、诜珠_核算時應繳納的土地增值稅：
普通住宅增值率=(10000-8000)÷8000×100%=25%，則適用30%的稅率，應納稅額=(10000-8000)×30%=600(萬元);
豪華住宅增值率=(5000-3000)÷3000×100%=66.67%，則適用40%的稅率，應納稅額=(5000-3000)×40%-3000×5%=650(萬元)。
合計應納稅=600+650=1250(萬元)
�、鄯珠_核算比混合核算多支出稅金50萬元(1250-1200)。
2.分開核算時由于普通標準住宅的增值率為25%，超過了20%，不能享受土地增值稅的優惠政策。為此，分開核算時，控制普通住宅的增值率(臨界點20%)顯得十分重要。分開核算時應適當降低房價或者增加開發成本或費用，使普通住宅的增值率控制在20%以內。這樣做可以免繳土地增值稅，也降低了房價或提高了房屋質量。
綜合題(本題30分，每題15分)
(一)
沈陽市某化工有限公司系國有企業，是天然堿研究、開發、加工企業，屬于增值稅一般納稅人，使用統一的納稅人識別號。主要生產銷售純堿、粒堿、燒堿、小蘇打等產品。該企業產品及耗用材料適用增值稅稅率均為17%，2011年各月均繳納過增值稅，2011年企業利潤總額為200萬元。2011年已結賬，2012年2月匯算清繳時申報繳納企業所得稅50萬元。注冊稅務師于2012年5月16日受托對該企業2011年1月1日至2012年4月30日的納稅情況進行審核。發現如下情況：
1.經審核該公司2011年1月至2012年4月對公司投資設立的附屬法人企業銷售原材料，2011年度累計取得款項1170000元，2012年度1月至4月累計取得款項234000元，企業賬務處理：
借：銀行存款 1170000
貸：其他應付款 1170000
借：銀行存款 234000
貸：預收賬款 84000
原材料 150000
注冊稅務師進一步審核，發現2011年度相應原材料的成本已結轉至“生產成本”之中，相關的產品已在2011年全部對外出售。
2.2011年12月5日23#記賬憑證，企業賬務處理為：
借：預收賬款 298350
貸：主營業務收入 255000
應交稅金——應交增值稅(銷項稅) 43350
借：主營業務成本 180000
貸：分期收款發出商品 180000
借：銀行存款 25150
預收賬款 1650
貸：管理費用——倉儲保管費 26800
后附原始憑證四張：(1)產品出庫單(2011年12月5日填制);(2)“增值稅專用發票”記賬聯、取貨單各1張，開具專用發票的日期、取貨單的日期均為2011年10月6日;(3)該公司向客戶收取產品倉儲保管費收據1張。
注冊稅務師進一步審核，發現該企業并沒有與客戶簽訂分期收款銷售合同，企業在2011年10月6日收到款項時，企業賬務處理為：
借：銀行存款 300000
貸：預收賬款 300000
借：分期收款發出商品 180000
貸：庫存商品 180000
3.注冊稅務師審核“庫存商品”賬戶明細賬時，發現該公司在“庫存商品”科目下專設了二級科目“非正常損耗”，即由于管理不善發生的非正常損失。企業分別作如下賬務處理：
2011年11月份：
借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢 100000
貸：庫存商品——燒堿 100000
2012年3月份：
借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢 20000
貸：庫存商品——小蘇打 20000
經進一步查閱有關賬證資料核實，發現燒堿2011年度的生產成本中外購原材料的耗用比例為60%，小蘇打2012年度的生產成本中外購原材料的耗用比例為55%。企業財務人員認為無須向主管稅務機關申請扣除，可自行按會計制度規定進行賬務處理，故企業于2011年12月底經該公司領導批準后，將2011年度的財產損失作如下賬務處理：
借：營業外支出 100000
貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢 100000
4.注冊稅務師審核“銷售費用”明細賬時，通過摘要欄審核，抽調記賬憑證，發現企業12月份取得一張單純開具“租車費”的服務業發票，企業賬務處理為：
借：銷售費用 4650
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 350
貸：銀行存款 5000
進一步詳細核實，發現該公司2011年度上述情況累計抵扣了進項稅額38500元，2012年度尚未發生此類情況。
5.審核“營業外收入”賬戶，調閱記賬憑證，發現企業2011年12月份，企業賬務處理為：
借：其他應付款 75000
貸：營業外收入 75000
經過向企業財務人員詢問得知，該公司2011年8月把取得的抵債水泥銷售(收到抵債水泥時未取得合法票據)，取得款項時，企業賬務處理為：
借：銀行存款 75000
貸：其他應付款 75000
6.該企業2011年11月份轉讓一項商標權(不考慮印花稅)，其“無形資產——××商標”賬面原值為300000元，已攤銷費用100000元，收取商標轉讓費450000元，企業賬務處理為：
借：銀行存款 450000
累計攤銷 100000
貸：無形資產 300000
營業外收入 250000
要求：
1.扼要指出該企業存在的納稅問題并作出相關賬務調整。
2.計算該企業應補繳的各項稅費。
【答案】
1.(1)對投資設立的法人企業銷售原材料應計算收入繳納增值稅、所得稅。
調賬分錄：
調整2011年：
借：其他應付款 1170000
貸：以前年度損益調整——其他業務收入 1000000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 170000
借：以前年度損益調整——營業稅金及附加 17000
貸：應交稅費——應交城市維護建設稅 11900
應交稅費——應交教育費附加 5100
調整2012年：
借：預收賬款 84000
原材料 150000
貸：其他業務收入 200000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 34000
借：其他業務成本 150000
貸：原材料 150000
借：營業稅金及附加 3400
貸：應交稅費——應交城市維護建設稅 2380
應交稅費——應交教育費附加 1020
(2)企業應在開具增值稅專用發票的當天開具取貨單的當天(即10月6日)確認增值稅銷項稅額。企業是在12月5日貨物實際發出時確認的增值稅，應按照規定繳納滯納金。企業在銷售貨物時同時收取的倉庫保管費，應該屬于收取的價外費用的性質，所以應該計入銷售額中計算增值稅銷項稅額。
會計調整分錄：
借：以前年度損益調整——管理費用 26800
貸：以前年度損益調整——主營業務收入 22905.98(26800/1.17)
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 3894.02(26800/1.17×17%)
借：以前年度損益調整——營業稅金及附加 389.40[3894.02×(7%+3%)]
貸：應交稅費——應交城市維護建設稅 272.58(3894.02×7%)
應交稅費——應交教育費附加 116.82(3894.02×3%)
(3)對于企業管理不善發生的非正常損失的產品，屬于法定資產損失，應該以專項申報的方式向主管稅務機關進行申報扣除。同時應該作進項稅額轉出處理。
會計調整分錄：
借：以前年度損益調整——營業外支出 10200(100000×60%×17%)
待處理財產損溢——待處理流動資產損溢 1870(20000×55%×17%)
貸：應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出) 12070
借：以前年度損益調整——營業稅金及附加 1020[10200×(7%+3%)]
營業稅金及附加 187[1870×(7%+3%)]
貸：應交稅費——應交城市維護建設稅 844.90(12070×7%)
應交稅費——應交教育費附加 362.10(12070×3%)
(4)企業取得的運費發票開具不符合規定，按照規定應該是不得計算抵扣進項稅額的。
會計調整分錄：
借：以前年度損益調整——銷售費用 38500
貸：應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出) 38500
借：以前年度損益調整——營業稅金及附加 3850
貸：應交稅費——應交城市維護建設稅 2695(38500×7%)
應交稅費——應交教育費附加 1155(38500×3%)
(5)企業銷售抵債的水泥，應確認其他業務收入，屬于增值稅的應稅范圍，所以應計算增值稅銷項稅額。
會計調整分錄：
借：以前年度損益調整——營業外收入 75000
貸：以前年度損益調整——其他業務收入 64102.56(75000÷1.17)
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 10897.44(75000÷1.17×17%)
借：以前年度損益調整——營業稅金及附加 1089.74
貸：應交稅費——應交城市維護建設稅 762.82(10897.44×7%)
應交稅費——應交教育費附加 326.92(10897.44×3%)
(6)企業轉讓商標所有權的業務，應該按照規定計算征收營業稅。
會計調整分錄：
借：以前年度損益調整——營業外收入 24750
貸：應交稅費——應交營業稅 22500(450000×5%)
應交稅費——應交城市維護建設稅 1575(22500×7%)
應交稅費——應交教育費附加 675(22500×3%)
2.企業應補繳的各種稅款
應補繳增值稅=170000(1)+34000(1)+3894.02(2)+12070(3)+38500(4)
+10897.44(5)=269361.46(元)
應補繳的營業稅=22500(元)
應補繳城市維護建設稅=(269361.46+22500)×7%=20430.30(元)
應補繳的教育費附加=(269361.46+22500)×3%=8755.84(元)
應補繳2011年度企業所得稅=[(1000000-17000)+(22905.98―26800―389.40)―(10200+1020)―(38500+3850)+(64102.56―75000―1089.74)―24750]×25%=888409.40×25%=222102.35(元)。
(二)
ABC摩托車生產企業為增值稅一般納稅人，主要從事摩托車的研發、生產和銷售。企業有固定資產價值18000萬元(其中生產經營使用的房產原值為12000萬元)，生產經營占地面積80000平方米。2012年4月，誠信稅務師事務所受托對該公司2011年度的納稅情況進行審核，獲得下列資料：
(1)全年生產兩輪摩托車200000輛，每輛生產成本0.28萬元、市場不含稅銷售價0.46萬元。全年銷售兩輪摩托車190000輛，銷售合同記載取得不含稅銷售收入87400萬元。由于部分摩托車由該生產企業直接送貨，運輸合同記載取得送貨的運輸費收入468萬元并開具普通發票。企業賬務處理為：
借：銀行存款 102258
貸：主營業務收入 87400
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 14858
借：主營業務成本 53200
貸：庫存商品 53200
借：銀行存款 468
貸：其他業務收入 468
(2)全年生產三輪摩托車30000輛，每輛生產成本0.22萬元、市場不含稅銷售價0.36萬元。全年銷售三輪摩托車28000輛，銷售合同記載取得不含稅銷售收入10080萬元。企業賬務處理：
借：銀行存款 11793.6
貸：主營業務收入 10080
應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 1713.6
借：主營業務成本 6160
貸：庫存商品 6160
(3)全年外購原材料均取得增值稅專用發票，購貨合同記載支付材料價稅共計40950萬元。運輸合同記載支付運輸公司的運輸費用1100萬元，取得運輸公司開具的公路內河運輸發票。企業賬務處理：
借：物資采購 36023
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 6027
貸：銀行存款 42050
(4)審核“管理費用”賬戶發現：共記載11000萬元(其中含業務招待費用900萬元，新技術研究開發費用800萬元，支付其他企業管理費300萬元;尚未繳納印花稅和房產稅);另外該企業“銷售費用”賬戶記載支出7600萬元、“財務費用”賬戶支出2100萬元。
(5)審核“營業外支出”賬戶發現：支出總額3600萬元(其中含通過公益性社會團體向貧困山區捐贈500萬元;因管理不善庫存原材料損失618.6萬元，其中含運費成本18.6萬元)。企業賬務處理：
�、俟嫘跃栀涃~務處理：
借：營業外支出 500
貸：銀行存款 500
�、谠牧蠐p失賬務處理：
借：待處理財產損益 618.6
貸：原材料 618.6
借：營業外支出 618.6
貸：待處理財產損益 618.6
(6)審核“投資收益”賬戶發現：8月8日取得直接投資境內居民企業分配的股息收入130萬元，已知境內被投資企業為高新技術企業，適用的企業所得稅稅率為15%;12月10日，取得到期的國債利息收入90萬元;取得直接投資境外公司分配的稅后股息收入170萬元，已知該股息收入在境外承擔的總稅負為15%。
(7)審核“資本公積”賬戶發現：10月20日，取得摩托車代銷商贊助的一批原材料并取得增值稅專用發票，注明材料金額30萬元、增值稅5.1萬元。材料在當年未領用。賬務處理為：
借：原材料 35.1
貸：資本公積 35.1
(8)10月6日，該摩托車生產企業合并一家小型股份公司，股份公司全部資產公允價值為5700萬元、全部負債為3200萬元、未超過彌補年限的虧損額為620萬元。合并時摩托車生產企業給股份公司的股權支付額為2300萬元、銀行存款200萬元。該合并業務符合企業重組特殊稅務處理的條件且選擇此方法執行。(當年國家發行的最長期限的國債年利率為6%)
(9)2011年度，該摩托車生產企業自行計算的應繳納的各種稅款如下：
�、僭鲋刀�=(87400+10080)×17%-35000×17%-1100×7%
=16571.6-5950-77
=10544.6(萬元)
�、谙M稅=(87400+10080)×10%=9748(萬元)
�、鄢鞘芯S護建設稅、教育費附加=(10544.6+9748)×(7%+3%)=2029.26(萬元)
�、艹擎偼恋厥褂枚�=80000×4÷10000=32(萬元)
�、萜髽I所得稅：
應納稅所得額=87400+468+10080-190000×0.28-28000×0.22-11000-7600-2100-3600+130+170+90-9748-2029.26=2900.74(萬元)
企業所得稅=(2900.74-620)×25%=570.19(萬元)
說明：假定該企業適用增值稅稅率17%、兩輪摩托車和三輪摩托車消費稅稅率10%、城市維護建設稅稅率7%、教育費附加征收率3%、計算房產稅房產余值的扣除比例為20%、城鎮土地使用稅每平方米4元、企業所得稅稅率25%。該企業2011年已結賬。
要求：根據上述資料，回答下列問題(涉及計算的，請列出計算步驟)。
(1)扼要指出企業自行計算繳納稅款(企業所得稅除外)的錯誤之處，簡單說明理由，并計算應補(退)的各種稅款(企業所得稅除外)。
(2)計算企業2011年度實現的會計利潤總額。
(3)分別指出企業所得稅計算的錯誤之處，簡單說明理由，并計算應補(退)的企業所得稅。
(4)做出相關的調賬處理(企業所得稅除外)。
【答案】
(1)分析錯誤并計算應補稅額：
�、僭鲋刀愑嬎阌姓`。開具普通發票收取的運費收入應作為價外費用收入計算增值稅銷項稅;受贈的材料也應抵扣進項稅;非正常損失應作進項稅額轉出。
應補繳增值稅
=468/(1+17%)×17%-5.1+[(618.6-18.6)×17%+18.6/(1-7%)×7%]
=166.3(萬元)
�、谙M稅計算有誤，開具普通發票收取的運費收入應作為價外費用收入計算消費稅。
應補繳消費稅=468/(1+17%)×10%=40(萬元)
③應補繳城市維護建設稅和教育費附加=(166.3+40)×(7%+3%)=20.63(萬元)
�、軕a繳房產稅=12000×(1-20%)×1.2%=115.2(萬元)
�、輵a繳印花稅
=(87400+10080+40950)×0.3‰+(468+1100)×0.5‰=41.53+0.78=42.31(萬元)
(2)計算會計利潤
會計利潤=[87400+468/(1+17%)+10080](銷售收入)-(190000×0.28+28000×0.22)(銷售成本)-(9748+40)(消費稅)-(2029.26+20.63)(城建稅和教育費附加)-(11000+115.2+42.31)(管理費用)-7600(銷售費用)-2100(財務費用)+(130+90+170)(投資收益)+35.1(營業外收入)-3600-[(618.6-18.6)×17%+18.6/(1-7%)×7%]=2546.3(萬元)
(3)說明所得稅計算錯誤
①該企業招待費可扣除金額計算有誤
招待費限額=900×60%=540(萬元)>[87400+10080+468/(1+17%)]×5‰=489.4(萬元)
招待費調增所得=900-489.4=410.6(萬元)
�、谛录夹g研發費可加扣50%，加扣金額400萬元。
�、壑Ц镀渌髽I的管理費300萬元不得扣除，需納稅調增300萬元。
�、芄嫘跃栀浛鄢揞~=2546.3×12%=305.56(萬元)，實際捐贈500萬元，超過扣除限額。調增所得=500-305.56=194.44(萬元)
�、菥硟染用衿髽I130萬元股息收入和90萬元國債利息收入都屬于免稅收入，調減所得220萬元。
�、蘅蓮浹a合并企業虧損=(5700-3200)×6%=150(萬元)
�、呔硟葢{稅所得額
=2546.3+410.6-400+300+194.44-220-150-170=2511.34(萬元)
境內應納所得稅額=2511.34×25%=627.84(萬元)
境外所得抵扣限額=170/(1-15%)×25%=50(萬元)
境外實納稅=170/(1-15%)×15%=30(萬元)
該企業應納企業所得稅=627.84+(50-30)=647.84(萬元)
該企業應補繳2011年度企業所得稅=647.84-570.19=77.65(萬元)
(4)調賬分錄：
�、龠\費收入調賬處理：
借：以前年度損益調整 68
貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 68
②補交房產稅：
借：以前年度損益調整 115.2
貸：應交稅費——應交房產稅 115.2
�、垩a交印花稅：
借：以前年度損益調整 42.31
貸：銀行存款 42.31
④補交城市維護建設稅、教育費附加
借：以前年度損益調整 20.63
貸：應交稅費——應交城市維護建設稅 14.44
應交稅費——應交教育費附加 6.19
�、菰牧戏钦p失應轉出進項稅額：
借：以前年度損益調整 103.4
貸：應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出) 103.4
�、藿邮芫栀浽牧希�
借：資本公積 35.1
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 5.1
貸：以前年度損益調整 35.1
原材料 5.1
⑦補提消費稅：
借：以前年度損益調整 40
貸：應交稅費——應交消費稅 40
基礎題二：
1.企業變更稅務登記的適用范圍包括( )。
A.改變納稅人名稱、法定代表人的
B.改變經濟性質的
C.改變注冊資本的
D.因住所、經營地點或產權關系變更而涉及改變主管稅務機關的
E.更換財務負責人
【答案】ABC
【解析】選項D屬于注銷稅務登記的情形。
2.下列關于注冊稅務師代理的說法，正確的有( )。
A.注冊稅務師承辦業務時，必須由所在的稅務師事務所統一受理，并與被代理人簽訂《稅務代理協議書》，不得以個人名義承攬業務或擅自收費
B.注冊稅務師有向被代理人、稅務機關及注冊稅務師管理中心出具證明的義務，對其代理業務出具的所有文書有簽名蓋章權并承擔相應的法律責任
C.注冊稅務師職業中發現委托人有違規行為并可能影響審核報告的公正、誠信時，應當終止執業
D.注冊稅務師有恪守被代理人商業秘密的義務
E.注冊稅務師依法從事稅務代理業務，受國家法律保護，任何機關、團體、單位和個人不得非法干預
【答案】ABDE
3.注冊稅務師接受某一企業主管會計詢問，關于下述津貼、補貼中不應當計入工資、薪金所得項目征收個人所得稅的有( )。
A.職工的節假日加班費
B.獨生子女補貼
C.職工因公出差報銷的差旅費
D.托兒補助費
E.職工防暑降溫費
【答案】BCD
【解析】對于一些不屬于工資、薪金性質的補貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，不予征收個人所得稅。這些項目包括：(1)獨生子女補貼;(2)執行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼;(3)托兒補助費;(4)差旅費津貼、誤餐補助。
4.注冊稅務師在審核增值稅應稅銷售額時，發現企業的下列做法中正確的有( )。
A.銷售貨物或應稅勞務收取的價外費用應并入應稅銷售額
B.銷售殘次品(廢品)、副產品和下腳料等取得的收入應并入應稅銷售額
C.采取以舊換新方式銷售貨物，應按扣除舊貨物折價后的銷售額確認應稅銷售額
D.隨同酒類產品銷售收取的包裝物押金，無論是否退還，均應在收取時并入銷售額征稅
E.采取折扣方式銷售貨物，將折扣額另開發票的，應從應稅銷售額中減除折扣額
【答案】AB
【解析】選項C：采取以舊換新方式銷售貨物(金銀首飾除外)，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額;選項D：對銷售啤酒、黃酒外的其他酒類產品收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應并入當期銷售額征稅;選項E：采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。
5.某日化工廠系增值稅一般納稅人，當期外購貨物、接受應稅勞務，取得了增值稅專用發票，則可將發票上注明的稅金作為“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”處理的有( )。
A.生產車間為一線職工購買的勞保服裝
B.工會組織給職工過節外購的食用植物油
C.財務科購置增值稅防偽稅控系統專用設備
D.生產部門使用的貨車發生的修理費
E.生產部門使用的火車發生的加油費用
【答案】ACDE
【解析】外購貨物用于職工福利，增值稅進項稅不得抵扣，計入外購貨物成本，不通過“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”核算。
6.下面有關印花稅申報的說法，不正確的有( )。
A.貼息貸款合同可免納印花稅
B.商品房銷售合同應該按購銷合同繳納印花稅
C.企業繳納印花稅時，會計處理為借記“應交稅費”科目，貸記“銀行存款”科目
D.企業一次繳納印花稅額若超過100元，可用稅收繳款書繳納稅款
E.借款合同的計稅依據應該包括借款的本金及利息
【答案】BCDE
【解析】選項B：商品房銷售合同應按“產權轉移書據”繳納印花稅;選項C：印花稅不在“應交稅費”科目核算，而是在“管理費用”科目中核算;選項D：如果“一份”憑證的應納稅額數量較大，超過500元，貼用印花稅票不方便的，可向當地稅務機關申請填寫繳款書或者完稅證，將其中一聯粘貼在憑證上或者由稅務機關在憑證上加注完稅標記，代替貼花;選項E：借款合同的計稅依據為借款金額，不包括利息。
7.下列關于房產稅、城鎮土地使用稅計稅依據的表述正確的有( )。
A.對出租房產，租賃雙方簽訂的租賃合同約定有免收租金期限的，免收租金期間按照當前同類房屋市場租金價格計算繳納房產稅
B.對以房產余值作為計稅依據計稅的房產，無論會計上如何核算，房產原值均應包含地價
C.房產以經營租賃方式出租的，以租金收入作為房產稅的計稅依據
D.尚未核發土地使用證書的，城鎮土地使用稅的計稅依據以稅務機關確定的土地面積為準
E.房地產開發公司開發的商品房，已經出租的，應該按房產的公允價值收入作為計稅依據
【答案】BC
【解析】選項A：對出租房產，租賃雙方簽訂的租賃合同約定有免收租金期限的，免收租金期間由產權所有人以房產余值為計稅依據計算繳納房產稅;選項D：尚未核發土地使用證書的，應由納稅人據實申報土地面積，據以計算繳納城鎮土地使用稅;選項E：房地產開發公司開發的商品房，已經出租的，應按租金收入計算繳納房產稅。
8.下列項目中，計算企業所得稅應納稅所得額時，不準予從收入總額中扣除的有( )。
A.營業機構之間支付的租金
B.向銀行支付的延期付款利息
C.未履行合同規定支付的違約金
D.企業為職工支付的商業保險費
E.已按規定申報的意外事故中發生的財產損失
【答案】AD
【解析】選項A：企業內營業機構之間支付的租金，不得在所得稅前扣除;選項D：除特殊規定外，企業為職工支付的商業保險費，不得在所得稅前扣除。
9.稅務機關作出的下列征稅行為中，應選用必經復議程序申請復議的有( )。
A.征收稅款行為
B.罰款行為
C.不依法出具完稅憑證
D.沒收騙取國家出口退稅所取得的非法所得
E.征收稅款滯納金行為
【答案】AE
【解析】申請人對稅務機關作出的征稅行為不服的，應當先向行政復議機關申請行政復議;對行政復議不服的，可以向人民法院提起行政訴訟。選項AE屬于稅務機關作出的征稅行為。申請人對稅務機關作出的罰款、不依法出具完稅憑證、沒收違法所得等征稅行為以外的其他具體行政行為不服的，可以申請行政復議，也可以直接向人民法院提起行政訴訟。
10.稅務代理的執業風險取決于下列因素( )。
A.執業人員的職業道德水平的高低
B.企業財務核算基礎是否健全
C.稅務部門的執法力度
D.企業委托代理的意向
E.稅務代理機構是否有健全的質量控制體系
【答案】ABDE
【解析】從納稅人、扣繳義務人方面產生執業風險的因素包括：(1)企業委托代理的意向;(2)企業納稅意識的強弱;(3)企業財務核算的基礎。從稅務代理執業人員方面產生風險的因素包括：(1)執業人員的職業道德水平;(2)執業人員的專業勝任能力;(3)稅務代理機構執業質量控制程度。
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