審計職業(yè)道德
審計職業(yè)道德是指審計人員在從事審計工作時所遵循的行為規(guī)范，包括職業(yè)道德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等行為標(biāo)準(zhǔn)。
一、缺失成因
1.審計獨立性不強。
根據(jù)國家法律及法規(guī)，我國審計機構(gòu)或部門及事務(wù)所依法獨立行使審計監(jiān)督權(quán)，不受外來和內(nèi)在因素的影響和干擾。但在現(xiàn)有審計體制下，審計的獨立性還有差距，主要體現(xiàn)在國家雖然以法律制度規(guī)定了審計的獨立性，但在實際工作中，無論是國家審計、社會審計或是內(nèi)部審計都會受到社會利益的驅(qū)動而出具不真實的審計報告，審計的權(quán)威性不夠，導(dǎo)致審計的獨立性不強。
2.審計人員素質(zhì)不能適應(yīng)審計工作發(fā)展的需要。
目前我國審計人員素質(zhì)總體偏低。一是人員老化，二是技術(shù)職稱總體偏低，三是風(fēng)險意識淡薄。21世紀(jì)已經(jīng)進(jìn)入了網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的時代，信息技術(shù)高度發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)逐步擴大，面對的市場競爭更加激烈。這些新的變化要求審計人員積極借鑒先進(jìn)理念和經(jīng)驗，掌握最新的審計技術(shù)與方法，不斷拓寬知識面，提高自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)。但當(dāng)前我國審計人員多數(shù)從會計崗位選配，知識面窄，結(jié)構(gòu)單一，面對新的形勢和變化，感到無所適從。一方面部分審計人員專業(yè)知識不扎實，自身業(yè)務(wù)能力不強，審計技術(shù)方法和處理問題的能力有待進(jìn)一步加強。另一方面，審計人員缺少現(xiàn)代內(nèi)部審計所需要的計算機信息技術(shù)、經(jīng)營管理和工程業(yè)務(wù)等方面的知識，遇到新的審計業(yè)務(wù)領(lǐng)域無從下手。此外.審計人員自身存在的畏難情緒和“好人主義”思想，也影響了審計工作的質(zhì)量和水平，影響了部審計作用的發(fā)揮和審計威信的提高
3.審計違規(guī)處罰輕。
在確定審計事務(wù)所應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任后。法院及相關(guān)監(jiān)督部門應(yīng)當(dāng)做出相應(yīng)的處罰決定。但從我國審計舞弊案處罰的歷史來看，呈現(xiàn)出“重行政、刑事，輕民事”的現(xiàn)狀。筆者認(rèn)為，行政責(zé)任實質(zhì)上是一種行為責(zé)任，是某一行業(yè)為了規(guī)范行業(yè)行為而制定的一種內(nèi)部規(guī)則，行政責(zé)任的最高處罰就是將不遵循規(guī)則的專業(yè)人員逐出行業(yè)之外
刑事責(zé)任是一種社會公共責(zé)任，目的是為了維護(hù)社會公共秩序，一旦某人觸犯了刑法條款，則要求其承擔(dān)刑事責(zé)任。而民事責(zé)任是各民事主體之間的橫向責(zé)任關(guān)系，這種關(guān)系主要是依賴法律手段來維系與調(diào)節(jié)的。因此，一旦這些主要應(yīng)有的利益被虛假會計信息所誤導(dǎo)而遭受經(jīng)濟(jì)損失時，其違法一方必須承擔(dān)相應(yīng)的民事責(zé)任。
二、必要性
職業(yè)道德是同人們的職業(yè)活動緊密聯(lián)系的符合職業(yè)特點所要求的道德準(zhǔn)則、道德情操與道德品質(zhì)的總和，它是人們在從事職業(yè)的過程中形成的一種內(nèi)在的、非強制性的約束機制。職業(yè)道德把一般的社會道德標(biāo)準(zhǔn)與具體的職業(yè)特點進(jìn)行結(jié)合，不僅是從業(yè)人員在職業(yè)活動中的行為標(biāo)準(zhǔn)和要求，而且是本行業(yè)對社會所承擔(dān)的道德責(zé)任和義務(wù)，是社會道德在職業(yè)生活中的具體化。
審計職業(yè)道德是審計人員在從業(yè)過程中應(yīng)當(dāng)遵守的各種行為規(guī)范的總和，它通過指導(dǎo)審計人員的行為，使審計工作滿足社會需要、承擔(dān)社會責(zé)任、履行社會義務(wù)。審計職業(yè)道德作為社會職業(yè)道德的組成部分，在實際生活中發(fā)揮著約束個人行為、調(diào)整人們在審計工作中所形成的社會關(guān)系、促進(jìn)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的繁榮和市場秩序的良好運轉(zhuǎn)等其他職業(yè)道德無法替代的作用。
(一)審計職業(yè)道德是審計工作質(zhì)量的重要保障。
審計人員的執(zhí)業(yè)能力和主觀能動作用的程度直接影響著審計工作質(zhì)量的高低。只有擁有良好的職業(yè)道德信念和職業(yè)道德習(xí)慣，問題，為審計工作的質(zhì)量提供重要保障。
(二)審計職業(yè)道德有助于維護(hù)和提高審計行業(yè)信譽，促進(jìn)審計行業(yè)健康發(fā)展。
一個行業(yè)的信譽，也就是它們的形象、信用和聲譽，是指企業(yè)及其產(chǎn)品與服務(wù)在社會公眾中的信任程度，提高行業(yè)的信譽主要靠產(chǎn)品的質(zhì)量和服務(wù)質(zhì)量。要維護(hù)和提高審計行業(yè)的信譽就必須提高審計工作的質(zhì)量。而審計從業(yè)人員的職業(yè)道德水平高是審計工作質(zhì)量的有效保證。審計職業(yè)道德是向公眾表明的審計人員的專業(yè)品質(zhì)，制定審計職業(yè)道德規(guī)范是取得外界理解與支持，增加外界對審計職業(yè)的信賴與支持。
(三)審計職業(yè)道德可以補充審計法規(guī)所缺，完善審計規(guī)范體系。
審計規(guī)范包括審計法規(guī)和審計職業(yè)道德兩類。審計法規(guī)能夠限定審計人員必須做什么和不能做什么，卻不能說明審計人員應(yīng)該以怎樣的精神狀態(tài)和風(fēng)貌去工作。審計人員的精神狀態(tài)和風(fēng)貌只能由審計職業(yè)道德提出。有些不宜納入審計法規(guī)，但又有必要作出規(guī)定的事項，可以通過職業(yè)道德規(guī)范來加以約束。如，申明審計紀(jì)律、職業(yè)品德、專業(yè)勝任能力要求等等。審計法規(guī)是對審計人員的最低要求，審計職業(yè)道德則是對審計人員升華了的要求。
三、實踐作用
1.擁有良好的職業(yè)道德信念和職業(yè)道德習(xí)慣，審計人員就能自覺正確地調(diào)整個人和職業(yè)、審計工作服務(wù)對象之間的關(guān)系，忠實地履行自己職責(zé)，做到依法審計、實事求是、客觀公正地處理問題，保障審計任務(wù)的順利完成
2.審計職業(yè)道德是提高審計工作水平、充分發(fā)揮審計作用的關(guān)鍵。審計工作水平的高低，關(guān)鍵取決于審計人員個體業(yè)務(wù)能力和主觀能動作用的程度。有較高的職業(yè)道德水平便能自覺地按照職業(yè)道德要求規(guī)范自己的行為。審計就能有效遏制社會不良風(fēng)氣的蔓延
3.審計職業(yè)道德是不斷增強審計人員自身品德素養(yǎng)的基礎(chǔ)。審計職業(yè)道德指導(dǎo)審計人員在職業(yè)崗位上確立具體的生活目標(biāo)和職業(yè)理想，培養(yǎng)良好的職業(yè)習(xí)慣，能夠逐漸養(yǎng)成審計人員自身品德情操，是提高自身品德及業(yè)務(wù)素質(zhì)的基礎(chǔ)
4.加強審計職業(yè)道德，有利于社會整體道德風(fēng)尚的提升
審計工作幾乎涉及到我國市場經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的各行各業(yè)，審計人員能否嚴(yán)格遵守審計職業(yè)道德，對市場經(jīng)濟(jì)秩序的穩(wěn)定、經(jīng)濟(jì)效益的提高，清正廉潔、奉公守法、勤儉節(jié)約等良好社會風(fēng)尚的培養(yǎng)和形成，有著密切的關(guān)系。
四、加強對策
審計職業(yè)道德建設(shè)是建設(shè)文明和諧社會的一個重要方面，是文明創(chuàng)建活動的重要內(nèi)容和客觀環(huán)節(jié)。各級審計部門所制定的各項審計法規(guī)和程序應(yīng)當(dāng)強調(diào)遵守職業(yè)道德規(guī)范的重要性，并通過下列途徑予以強化：
1.加強審計法規(guī)制度建設(shè)。
審計法規(guī)制度建設(shè)的好壞，關(guān)系到審計的工作質(zhì)量和水平。國家各級審計部門要從推動審計工作健康發(fā)展，促進(jìn)建立完善自我約束機制、提高審計工作水平的角度出發(fā)，抓好審計法規(guī)制度建設(shè)，保證審計的權(quán)威性、獨立性，使審計有章可循、有法可依，提高其威懾力
2.發(fā)揮組織者的引導(dǎo)作用。
實踐證明，審計人員道德水準(zhǔn)的高低對規(guī)范審計業(yè)務(wù)是一種決定性因素。因此，要重視審計職業(yè)道德教育，把它作為審計人員的政治思想教育的一項不可缺少的重要內(nèi)容，安排到各單位、各級審計部門的重要日程上來。在教育過程中，首先要堅持以人為本的思想，既要教育人、引導(dǎo)人，又要尊重人、關(guān)心人，使審計人員把審計看作實現(xiàn)人生價值的場所;其次，要利用各種載體抓好宣傳，營造教育氛圍，提高審計人員對審計職業(yè)道德價值的認(rèn)識，養(yǎng)成自覺遵守職業(yè)道德的習(xí)慣
3.加強管理，發(fā)揮內(nèi)外部的監(jiān)督控制作用。
首先，要完善內(nèi)部控制機制，加強自律。通過加強審計管理.審計工作流程、審計質(zhì)量管理等，加強對每一項審計業(yè)務(wù)全過程的監(jiān)督和控制。其次，要完善社會監(jiān)督機制。接受“他律”。審計部門是一個監(jiān)督部門，在履行監(jiān)督職能的同時，也置于社會、置于被審單位的監(jiān)督之下，包括行政、司法等機構(gòu)對審計人員執(zhí)法情況的監(jiān)督等等。通過社會監(jiān)督，把那些不遵守審計職業(yè)道德的人和事揭露出來，讓社會輿論來鞭撻斥責(zé)，嚴(yán)重的應(yīng)清除出審計隊伍
4.獎優(yōu)罰劣,發(fā)揮機制的激勵作用。
要制定相應(yīng)的考核評價制度，引進(jìn)配套的激勵機制。在人才使用、精神獎勵等方面，創(chuàng)造一種競爭的環(huán)境，使英雄有用武之地，從而把審計人員的行為引向德、能、勤、績四個方面的軌道上來。對遵守審計職業(yè)道德行業(yè)規(guī)范的先進(jìn)人物和先進(jìn)集體要大力表彰和獎勵，用榜樣的力量感動人、帶動人;對違反審計職業(yè)道德行為規(guī)范的審計人員要及時進(jìn)行批評教育，情節(jié)惡劣者要堅決予以處理處罰，以教育和警示廣大審計人員
5.提高審計隊伍素質(zhì)根據(jù)審計署提出的“優(yōu)化干部隊伍結(jié)構(gòu)、著力培養(yǎng)復(fù)合型人才”的發(fā)展目標(biāo)。
即同時從加強思想教育、提高內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德素質(zhì)，加強對經(jīng)濟(jì)法律、法規(guī)的理解和認(rèn)識.加強業(yè)務(wù)能力的培養(yǎng)與提高四個方面提出了具體措施：要加強思想教育，提高內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德素質(zhì)
通過發(fā)揮黨員的先鋒模范作用，以及法制教育、審計案例教育等來加強職業(yè)道德教育，增強內(nèi)部審計人員自身的法紀(jì)意識，樹立愛崗敬業(yè)，精益求精，一絲不茍的工作作風(fēng)
要加強審計人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)。要本著“干什么、學(xué)什么，缺什么，補什么”的原則，鼓勵審計人員學(xué)習(xí)計算機技術(shù)、外語、法律、經(jīng)營管理、工程技術(shù)等知識，使其不斷更新知識。掌握新的審計技能和方法，培養(yǎng)一批適應(yīng)現(xiàn)代審計并能與國際接軌的審計專家和知識結(jié)構(gòu)多樣化的復(fù)合型審計人才
加強對國家方針、政策、法律法規(guī)的學(xué)習(xí).加深對經(jīng)濟(jì)法律、法規(guī)的理解能力和認(rèn)識。內(nèi)部審計人員應(yīng)準(zhǔn)確領(lǐng)悟內(nèi)部審計工作涉及的諸多法律法規(guī)，如《公司法》、《合同法》、《企業(yè)所得稅法》、《增值稅暫行條例》、《環(huán)境保護(hù)法》等等，為依法審計創(chuàng)造條件
加強業(yè)務(wù)能力的培養(yǎng)與提高。不同的審計類型，有其不同的工作重點與方法。為了盡快適應(yīng)工作，提高審計隊伍的整體素質(zhì)，經(jīng)驗豐富的要起好“傳幫帶”作用，經(jīng)驗欠缺的審計人員要虛心求教，努力提高自己認(rèn)識問題、解決問題的能力
6.完善注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范體系為增強社會公眾對注冊會計師的信心。
要加緊完善注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的體系，保證注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行業(yè)務(wù)。我國現(xiàn)行的職業(yè)道德規(guī)范只有《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》，這僅僅是關(guān)于注冊會計師職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、執(zhí)業(yè)能力和職業(yè)責(zé)任的基本規(guī)范，還需要有具體的操作規(guī)范。中國注冊會計師職業(yè)道德準(zhǔn)則體系應(yīng)由職業(yè)道德基本準(zhǔn)則、職業(yè)道德具體準(zhǔn)則和職業(yè)道德裁決指南構(gòu)成，需要盡快出臺后兩部分規(guī)范，以解決當(dāng)前注冊會計師行業(yè)存在的職業(yè)道德問題
7.重視審計職業(yè)道德教育的普及和后續(xù)培訓(xùn)。
加強對審計執(zhí)業(yè)人員的職業(yè)道德教育，引導(dǎo)審計人員樹立與市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的道德觀念和價值觀念，把職業(yè)道德要求變成自己的行為準(zhǔn)則，形成良好的職業(yè)操守。對審計人員職業(yè)道德的培訓(xùn)教育應(yīng)該是全方位的，以保證隊伍吸收的是德才兼?zhèn)涞膬?yōu)秀人才;既應(yīng)在國家的各種考試中，如注冊會計師、審計師、經(jīng)濟(jì)師等考試中加強職業(yè)道德方面的內(nèi)容，也要注重對審計人員的后續(xù)教育與培養(yǎng)，以確保審計人員在執(zhí)業(yè)全過程中都能得到必要的職業(yè)道德教育。
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