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所得稅計(jì)算方法
所得稅又稱所得課稅、收益稅，指國家對法人、自然人和其他經(jīng)濟(jì)組織在一定時(shí)期內(nèi)的各種所得征收的一類稅收。以下是小編為大家準(zhǔn)備的所得稅計(jì)算方法，僅供參考!
所得稅計(jì)算方法
《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號--所得稅》解釋指出，所得稅費(fèi)用由兩部分內(nèi)容構(gòu)成：一是按照稅法規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期所得稅費(fèi)用(當(dāng)期應(yīng)交所得稅)，二是暫時(shí)性差異按照會計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的遞延所得稅費(fèi)用。
《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號--所得稅》應(yīng)用指南規(guī)定，企業(yè)在計(jì)算確定當(dāng)期所得稅(即當(dāng)期應(yīng)交所得稅)以及遞延所得稅費(fèi)用(或收益)的基礎(chǔ)上，應(yīng)將兩者之和確認(rèn)為利潤表的所得稅費(fèi)用(或收益)，但不包括直接計(jì)入所有者權(quán)益或事項(xiàng)的所得稅影響。即有：
所得稅費(fèi)用=當(dāng)期應(yīng)交所得稅+遞延所得稅費(fèi)用(-遞延所得稅收益)
一、當(dāng)期應(yīng)交所得稅
當(dāng)期應(yīng)交所得稅是指按照稅法規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)繳納的所得稅金額。存在稅會差異的，應(yīng)在會計(jì)利潤的基礎(chǔ)上，考慮永久性差異和暫時(shí)性按照稅法的規(guī)定要求進(jìn)行調(diào)整，計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，然后按照適用稅率計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)交所得稅。
二、遞延所得稅
遞延所得稅資產(chǎn)，核算企業(yè)在未來期間可以遞減的所得稅，屬于可抵扣暫時(shí)性差異，由資產(chǎn)賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)和負(fù)債賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生。
遞延所得稅負(fù)債，核算企業(yè)在未來期間應(yīng)繳納的所得稅，屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，由資產(chǎn)賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)和負(fù)債賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生。
遞延所得稅=(期末遞延所得稅負(fù)債-期初遞延所得稅負(fù)債)-(期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn))
不構(gòu)成利潤表的所得稅費(fèi)用的兩種情況：①直接計(jì)入當(dāng)期所有者權(quán)益引起的遞延所得稅;②企業(yè)合并引起的遞延所得稅，影響合并中產(chǎn)生的商譽(yù)或是計(jì)入當(dāng)期損益的金額，不影響所得稅費(fèi)用。
三、利潤表的所得稅費(fèi)用
利潤表的所得稅費(fèi)用=當(dāng)期應(yīng)交所得稅+遞延所得稅
延伸閱讀：企業(yè)所得稅六種常見稅務(wù)處理方式
征稅處理
征稅處理指納稅人出售資產(chǎn)時(shí)按照資產(chǎn)出售收入與出售資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額確認(rèn)資產(chǎn)出售收益的稅務(wù)處理做法。征稅處理又可細(xì)分為一次性確認(rèn)收益與分期確認(rèn)收益兩種具體類型。
一次性確認(rèn)收益稅務(wù)處理方式是指納稅人在出售資產(chǎn)時(shí)將資產(chǎn)出售收入與扣除額同時(shí)計(jì)入出售當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中。如A企業(yè)擁有一項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是100元，市場價(jià)值150元，2015年，該企業(yè)按該項(xiàng)資產(chǎn)的市場價(jià)值將該項(xiàng)資產(chǎn)出售給B企業(yè)，則A企業(yè)2015年確認(rèn)資產(chǎn)出售所得為150-100=50元;B企業(yè)確認(rèn)持有該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是150元。
分期銷售處理指資產(chǎn)出售收益分年度計(jì)入應(yīng)納稅所得稅額。接上例，如果A企業(yè)與B企業(yè)約定分兩年平均結(jié)算，則2015年，A企業(yè)確認(rèn)資產(chǎn)出售收益是75-50=25元，2017年也確認(rèn)資產(chǎn)出售收益25元。稅法規(guī)定這種稅務(wù)處理方式不適用于存貨銷售，或有對價(jià)即對賭協(xié)議適用的稅務(wù)處理方式主要就是這種。
遞延處理
遞延處理是指稅法認(rèn)為納稅人在交易中實(shí)現(xiàn)了所得，但依稅法中遞延納稅規(guī)則，允許納稅人不確認(rèn)資產(chǎn)出售所得或損失。如企業(yè)合并，稅法認(rèn)為企業(yè)合并是財(cái)產(chǎn)交換，但對于符合規(guī)定條件的企業(yè)合并，稅法允許當(dāng)事人作遞延納稅處理。
例如，假設(shè)T企業(yè)股東S持有被合并企業(yè)T股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)是100元，T股權(quán)的市場價(jià)值是150元;T擁有資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)120元，負(fù)債賬面價(jià)值20元。收購企業(yè)P向T股東定向增發(fā)股票收購T企業(yè)。假設(shè)本項(xiàng)交易符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件，具體稅務(wù)處理做法：
(1)T股東S的稅收結(jié)果：S在本次交易中實(shí)現(xiàn)了所得150-100=50元，但按照遞延納稅規(guī)則，S可以不確認(rèn)此次交易所得50元;S按替代法確認(rèn)合并中取得的P股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，合并前，S持有T股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)是100元，合并后，S持有P企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)也是100元。
(2)T稅收結(jié)果：T不需要確認(rèn)所得與損失。
(3)收購企業(yè)P稅收結(jié)果：P不需要確認(rèn)所得或損失，T資產(chǎn)和負(fù)債并入P后，P按結(jié)轉(zhuǎn)法加以確認(rèn)和計(jì)量，合并前T持有資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是120元，合并后P持有這些合并資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)也是120元。T負(fù)債的價(jià)值也照此類推，原額結(jié)轉(zhuǎn)。
免稅處理
免稅處理指出售方按一般處理方式確認(rèn)資產(chǎn)出售所得，然后再通過免稅收入予以沖回或以稅前扣除予以抵回的處理做法。如A企業(yè)出售某項(xiàng)稅法規(guī)定屬于免稅的資產(chǎn)，該項(xiàng)資產(chǎn)的'計(jì)稅基礎(chǔ)是100元，市場價(jià)值150元。A企業(yè)確認(rèn)資產(chǎn)出售所得150-100=50元，同時(shí)再在納稅申報(bào)表調(diào)減50元，B企業(yè)確認(rèn)持有該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為150元
不征稅處理
不征稅處理指企業(yè)收到非股東投入資本的稅務(wù)處理方式，典型的情形如政府補(bǔ)助。我國企業(yè)所得稅法中的不征稅收入對應(yīng)的就是不征稅處理。把握這種處理做法的要點(diǎn)是企業(yè)取得款項(xiàng)的計(jì)稅基礎(chǔ)為零。如果取得的款項(xiàng)是財(cái)產(chǎn)，該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)記為零;如果取得的款項(xiàng)是現(xiàn)金，用這筆現(xiàn)金購買的財(cái)產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)確認(rèn)為零，用這筆現(xiàn)金支付費(fèi)用，這筆費(fèi)用的扣除額為零。
緩征處理
緩征處理指的是依據(jù)稅收征管法的規(guī)定，納稅人因困難等原因，無法繳納到期稅款，經(jīng)有權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，予以緩征的稅務(wù)處理做法。我國《稅收征管法》規(guī)定的緩征期為三個(gè)月。
分期納稅處理
分期納稅處理指發(fā)生了納稅義務(wù)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，分期進(jìn)行繳納的稅務(wù)處理方式。這種做法是近期才出現(xiàn)的，如以非貨幣性資產(chǎn)投資稅務(wù)處理、符合一定條件的債務(wù)重組稅務(wù)處理、符合一定條件的以資產(chǎn)或股權(quán)向境外投資稅務(wù)處理等等。這種處理方式實(shí)際上和緩征稅務(wù)處理方式類似，但緩征稅務(wù)處理是《征管法》規(guī)定的，而分期納稅處理是由稅收規(guī)范性文件規(guī)定，文件的法律效力值得商榷。
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