淺析電算化會計環境下的審計工作

淺析電算化會計環境下的審計工作

［摘 要］ 在電算化會計的條件下，審計的經濟監督職能并沒有改變，但由于電算化會計信息系統的特點及其固有的風險，因此，電算化會計信息系統的審計就面臨著挑戰和機遇，對電算化會計的審計是新形勢下擺在我們面前的新任務。　�。坳P鍵詞］ 電算會計 審計 問題 對策�！　∫�、 引言�！　‰娝慊瘯�計下的審計的本質是審計與現代信息技術 （ 主要是計算機技術 ） 融合的一個發展過程。其目標是通過審計與現代信息技術的有機結合，評價控制會計信息系統，實施審計監督服務，以促進經濟發展和社會進步�！　‰S著被審單位管理信息系統和會計信息系統的普及，審計人員所面臨的審計環境由手工處理、部分的計算機處理逐步發展到全面的計算機處理，從而對傳統的審計技術方法，以至于對審計行業形成了沖擊。它對審計工作的影響，己引起了越來越多審計工作者的重視。　　二、電算化會計環境下審計工作面臨的問題�！　�1.新環境下的審計內容發生了變化�！　≡趥鹘y的手工會計系統中，從原始憑證到記賬憑證再由登記賬簿到財務報表的編制，每一步都有文字記錄，審計的對象就是這些文字記錄。但在電算化會計系統中，會計處理集中由計算機完成，會計信息集中存貯在磁性介質上。那些手工會計中常會發生的記賬、 算賬差錯幾乎不會發生，但如果電算化會計系統的應用程序出錯或被人非法篡改，則計算機只會按給定的程序以同樣錯誤的方式處理有關的會計事項，從而得出錯誤的結果，其后果將是不堪設想的。所以，在電算化會計條件下， 審計的內容應包括以下的主要內容：　�。�1）對會計電算化系統的內部控制的審計。一方面是企業的內部控制能在多大程度上確保會計電算化系統中會計記錄的正確性和可靠性，如輸入、輸出的授權控制，業務處理的審核等。另一方面是內部控制的有效執行能在多大程度上保護資產的完整性，通過以上兩方面的評價，可以判斷企業內部控制系統能在何種程度上防止或發現會計報表中的錯誤及經營過程中的舞弊�！　。�2）對會計電算化系統程序的審計。會計電算化系統的核心就是會計軟件，會計軟件程序質量的高低，直接決定了會計電算化系統整體水平的高低。會計軟件程序的審計可采用通過計算機審計的方法及利用計算機輔助審計中的數據轉換功能的方法來完成�！　。�3）對會計電算化系統中會計數據的審計。會計數據處理的真實性、正確性、可靠性，直接影響到會計信息的真實性、正確性和可靠性，所以這一環節的審計是至關重要的，審計人員可采用抽查原始憑證與機內憑證相對比、抽查打印日記賬和機內日記賬相核對等方法，同時也可采用利用計算機輔助審計軟件的功能來完成審計，從而降低審計風險�！　�2.傳統的審計技術已不再適應新的環境�！　≡谑止�會計條件下，審計可根據具體情況對會計資料進行順查、 逆查或抽查，這些審查工作基本都是由人工進行的。在電算化會計條件下，由于審計的內容擴大到電算化系統程序、系統的設計與開發、數據文件于內部控制等方面，迫使審計人員在采用傳統的審計技術的同時，還要采用計算機輔助審計技術，用日益先進的計算機審計軟件去對付單機、網絡、多用戶等各種工作平臺下的會計軟件�！　�3. 新環境下審計線索發生了中斷�！　≡谑止�會計條件下，從編制記賬憑證、登記會計賬簿到編制會計報表，每一步工作都有文字記錄，都有經手人簽字，審計線索十分清楚。實施了電算化會計會導致審計線索的中斷甚至消失�！　�4.缺乏足足夠的全面開展電算化會計審計業務的人才隨著社會信息化程度的提高，信息系統審計越來越受到社會的重視，與信息系統審計相關的專業組織和職業資格不斷出現和擴大，但人不能滿足現有的需求�！　�5. 現有的審計標準和準則已不能適應新環境下的審計要求在我國，信息系統審計尚未被業界所接受，主要原因是：缺乏相應的信息系統審計標準。 我國目前還沒有正式的信息系統審計準則， 而原有的審計準則， 已不能完全適用于信息系統審計的需要。　　三、 加強電算化會計下的審計工作�！　‰娝慊瘯�計的實施使得會計系統本身發生了很大的變化。對電算化系統的審計與對手工賬簿的審計相比，在審計內容、方法上都發生了變化。無論是對購置的會計軟件還是對自行開發的會計軟件，審計內容上都需要對其系統內控進行審計，以及對其電算過程和結果進行審計，審計方法或措施有所不同�！　�1. 為電算化審計創造良好的審計環境�！　�創造良好的審計環境包括：①建立良好的審計監督法律環境，特別是要建立和完善有關的計算機審計的法律、法規。②通過建立和完善審計工作質量控制制度和審計人員后續教育制度，創造一個良好的審計質量控制環境；③建立良好的其他監督形成相配合的環境�！　�2.更新審計方法，加強對會計信息的審計�！　。�1）加強對系統內控的審計。對系統內部控制的審計，一般經過以下幾個步驟�！　、賹�內部控制進行描述。審計人員可以通過與被審單位有關人員座談、 實地觀察、查閱系統的文檔資料等辦法，必要時可編制內部控制情況問卷，了解系統的內部控制，將它用圖示描述出來�！　、趯�內部控制進行初步評價。側重于評價內部控制的健全性和合理性。　�、蹖�內部控制的執行情況進行符合性測試，[格式]主要是對內部控制措施是否得到認真執行而采取的測試。對計算機內部控制可以利用計算機進行輔助測試，對手工控制則可以采取如觀察法，實驗法等手工測試方法�！　、軐�內部控制進行總評。主要考慮系統內部控制中有哪些比較滿意的措施，是否能夠通過符合性測試，符合程度如何，內部控制是否可以信籟等�！　。�2）做好系統電算過程和結果的審計。在系統中，輸入的原始數據、處理的中間結果和最后結果都是以數據文件的形式存貯于電、磁介質或打印輸出在紙質賬頁上。要對系統電算過程和結果的真實性、正確性、合法性等進行評價 ，必須對數據文件進行審計。數據文件審計可以是對打印輸出的數據文件進行審計，也可以是對存貯在電、磁介質上數據文件進行審計�！　∈紫龋�我們可以由審計人員進入企業調用企業的會計軟件中的數據實施審計。在調用數據時，對于不同的會計軟件采用的方式也不同�！　、賹τ谧孕虚_發的會計軟件，審計人員可以復制它的數據庫直接用計算機語言或采用計算機語言編制輔助審計程序訪問數據庫；可對整個數據庫或選定的數據進行復核；可有效地執行大量數據的驗算重新分類及匯總工作；可詳細地檢查數據庫的內容，按指定的標準查找記錄�！　、趯τ谫徶玫碾娝慊瘯�計系統，由于軟件公司對其軟件的設計過程、數據結構采取嚴格的防范和保密措施，直接打開其數據庫的困難較大。但較完整的電算化會計系統一般都建立了查詢、對賬、統計或財務分析、通用報表等功能。審計人員在對被審系統的數據文件進行審計時，可利用這些功能完成部分審計任務�！　。�3） 努力開拓網站認證業務。由于網絡的開放性、交易場所虛擬性和交易的信息和證據的無紙性，人們對網上交易顧慮重重。　　電子商務通常依賴于網絡，顧客只能通過其網頁了解有關情況，無法確定網站的安全性、交易的有效性和交易中機密信息的保密性�！　∫虼�，開拓網站認證業務具有現實意義�！　�3.積極培養具有復合型知識結構的審計人才�！　�審計發展的關鍵是人才的培養和加快審計人員的知識更新以適應審計發展的要求。為此可采取對原有審計人員在計算機知識、電算化會計系統的控制及計算機審計方法等方面進行培訓或開展審計的正規教育，借助高校的師資力量，加強計算機審計配套課程的教育�！　�4. 制定和完善新的審計準則�！　∮捎趯徲媽ο�、審計線索、審計方法和技術手段發生較大變化，現有準則中的某些內容已不適應實際情況。在制定新的審計準則時，在考慮我國國情的前提下大力借鑒國外的先進經驗，側重于對審計人員應具備的資格、審計證據的收集、計算機審計過程及相關的審計技術、審計工作的質量控制等方面進行規范�！　�5. 實行審計軟件商品化大力發展審計軟件專業公司，實行審計軟件商品化。　　四、結論�！　‰S著電子技術的飛速發展和電算化信息系統的普及應用，審計工作中的新問題和新課題將不斷出現。對其深入研究，必將開成新的會計理論和方法，而新的會計理論和方法的確立，又將使電算化會計在新的基礎上獲得進一步完善和發展，也使得電算化會計環境下的審計工作不斷的高速改善。真正做到保證會計數據的可靠性和真實性，提高企業的經濟效益。　　參考文獻：　　[1] 孟珍素：論電算化會計審計，企業管理，2009.　　[2] 陳玲 李曉紅：電算化會計審計面臨的問題及對策， 商業經濟， 2007.　　[3] 蔡春 車宣呈 陳孝：現代審計功能拓展論，中國時代經濟出版社 ，2006.　　[4] 馬曉慧 高瑁： 電算化會計與審計之我見，現代商業，2008[5] 趙紅龍：電算化會計環境下審計策略，中國西部科技，2009.　　[6] 汪路明：論信息時代審計技術的創新，中國管理信息化，2005.　　[7]楊定泉：電算化會計與審計，中國農業大學出版社，2006.　　[9] 劉戰平：在創新中提高審計工作水平（J），中國審計，2006
論文出處(作者):
淺談會計電算化對內部審計的影響及其對策

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